Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2023 г. N 09АП-10705/23 по делу N А40-127678/2022

город Москва

22 марта 2023 г.

Дело N А40-127678/22

Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 марта 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стешана Б.В.,

судей Захаровой Т.В., Ким Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лариной А.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.01.2023

по делу N А40-127678/22,

по иску ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ" (ОГРН: 1067746870839, ИНН: 7728589930)

к ООО "ЕНИСЕЙ" (ОГРН: 5167746476222, ИНН: 7726393675)

третье лицо: МИФНС N 17 по Московской области

о взыскании 61 133 021,06 руб.

при участии в судебном заседании:

от истца: не явился, извещен,

от ответчика: не явился, извещен,

от третьего лица: не явился, извещен

УСТАНОВИЛ:

ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к ООО "ЕНИСЕЙ" о взыскании 61 133 021,06 руб.

Решением от 13.01.2023 Арбитражный суд города Москвы в удовлетворении иска отказал.

Не согласившись с принятым решением, истец обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просил решение суда отменить, иск удовлетворить.

Заявитель апелляционной жалобы указал, что суд не полностью выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела, и суд неправильно применил нормы материального и процессуального права.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте www.kad.arbitr.ru в соответствии положениями части 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебное заседание арбитражного апелляционного суда истец, ответчик и третье лицо, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, своих представителей не направили.

Арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 123, 156, 184 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрел настоящее дело в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Законность и обоснованность принятого решения суда первой инстанции проверены на основании статей 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Девятый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, проверив все доводы апелляционной жалобы, приходит к выводу о том, что судом первой инстанции принято законное и обоснованное решение, и у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для его отмены.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что между ООО "ТЭК Русглобал" (далее - Истец) и ООО "ЕНИСЕЙ" (далее - Ответчик) заключен договор на организацию перевозок грузов автомобильным транспортом от 09.01.2019.

По условиям указанного договора Ответчик оказывает услуги Истцу по организации автотранспортных перевозок грузов по заявкам Истца, включая, но не ограничиваясь приемку грузов от грузоотправителя, доставку грузов в пункты назначения, выдачу грузов грузоотправителям, проверку состояния грузов, проверку правильности оформления товарно-транспортных и товаросопроводительных документов, а Истец обязуется оплачивать оказанные Ответчиком услуги в соответствии с условиями договора (пункт 1.1 договора).

При исполнении договора во 2 - 3 кварталах 2019 г. Истец выставил Ответчику счета-фактуры на стоимость выполненных за этот период работ, выделив НДС в общем размере 35 339 695 рублей 00 копеек, 19 328 831 рубля 00 копеек за 2 квартал 2019 года, 16 010 894 рубля 00 копеек за 3 квартал 2019 года. Предъявленная сумма налога принята Истцом к вычету при исчислении НДС.

МИФНС России N 17 по Московской области в отношении Истца провела камеральную налоговую проверку за период с 01.04.2019 по 30.09.2019 г., по результатам которой инспекцией принято решение от 28.02.2022 N 1163/13 и N 1164/13 о привлечении Истца к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением N 1163/13 от 28.02.2022 г. начислена недоимка по НДС в размере 62 488 767 рублей 00 копеек, пени в размере 19 206 269 рублей 65 копеек и штраф за неуплату налога в размере 24 995 507 рублей 00 копеек, из них в части Ответчика недоимка по НДС составила 16 010 894 рубля 00 копеек.

Решением N 1164/13 от 28.02.2022 г. начислена недоимка по НДС в размере 60 824 792 рублей 00 копеек, пени в размере 21 200 819 рублей 15 копеек и штраф за неуплату налога в размере 24 329 917 рублей 00 копеек, из них в части Ответчика недоимка по НДС составила 19 328 831 рубля 00 копеек.

Основанием доначисления указанных сумм недоимки, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном уменьшении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет на сумму налоговых вычетов, заявленных по счетам-фактурам, в том числе ООО "ЕНИСЕЙ".

Как следует из обжалуемых решений, ООО "ТЭК Русглобал", в нарушение положений статьи 54.1 НК РФ, статей 169, 171, 172 НК РФ, необоснованно предъявило к вычету НДС по взаимоотношениям с организациями ООО "Енисей", ООО "Автоальянс-М", ООО "Автолинк", ООО "Камион Труп", ООО "Гид-Эксперт", ООО "Идеал Плюс" (далее - Спорные контрагенты).

Согласно оспариваемому решению, основной целью заключения договоров со Спорными контрагентами являлось получение налоговой экономии. ООО "Енисей", ООО "Автоальянс-М", ООО "Автолинк", ООО "Камион Груп", ООО "Гид-Эксперт", ООО "Идеал Плюс" были привлечены в качестве "технического звена" для заключения притворных сделок и создания искусственного документооборота, позволяющего декларировать в налоговой отчетности необоснованные налоговые вычеты для уменьшения налоговой нагрузки по налогу на добавленную стоимость.

Общество, не согласившись с выводами Инспекции, изложенными в Решения, обратилось в УФПС по Московской области с апелляционной жалобой.

Решениями УФНС России по Московской области от 03.06.2022 N 07-12/036521 и N 07-12/036522 Решения налогового органа, принятые по результатам проведения налоговых проверок, отменены в части штрафа в связи с применением смягчающих обстоятельств, связанных с действующими экономическими санкциями. В неотмененной части Решения вступили в законную силу со дня принятия решений УФНС России по Московской области.

Выводы налогового органа в решениях по результатам камеральных налоговых проверок были основаны на достаточной совокупности доказательств, позволивших установить обстоятельства вовлечения в хозяйственный оборот контрагента ООО "Енисей" и других (ООО "Автоальянс-М", ООО "Автолинк", ООО "Камион Груп", ООО "Гид-Эксперт", ООО "Идеал Плюс").

Согласно выводам Инспекции, ООО "ЕНИСЕЙ", ООО "АВТОАЛЬЯНС-М", ООО "ИДЕАЛ ПЛЮС", ООО "АВТОЛИНК", ООО "КАМИОН ГРУП", ООО "ГИД-ЭКСПЕРТ" были привлечены в качестве "технического звена" для заключения притворных сделок и создания искусственного документооборота, позволяющего декларировать в налоговой отчетности необоснованные налоговые вычеты для уменьшения налоговой нагрузки по налогу на добавленную стоимость.

Руководители и участники организаций ООО "ЕНИСЕЙ", ООО "АВТОАЛЬЯНС-М" и других ООО "ИДЕАЛ ПЛЮС", ООО "АВТОЛИНК", ООО "КАМИОН ГРУП", ООО "ФРАХТ 24", ООО "ГИД-ЭКСПЕРТ" формально не аффилированы с ООО "ТЭК-Русглобал", однако, факты оформления сотрудников одновременно в несколько организаций, функционирующих для целей, обеспечивающих деятельность ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ", совпадение адресов представления отчетности, фактическое нахождение первичных документов организаций, печатей, паролей доступов в банковские сервисы, представление сотрудниками интересов организаций во всех органах и по всем вопросам говорят о скрытых фидуциарных связях между подконтрольными компаниями и характеризуют в целом группу организаций как единое Общество, деление которого исходит из целей минимизации налоговой нагрузки по налогу на добавленную стоимость. Проведенные в отношении ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ" мероприятия налогового контроля подтверждают факт осуществления перевозок силами конечных исполнителей, коими являются юридические лица и индивидуальные предприниматели в большинстве своем применяющие специальные налоговые режимы и не уплачивающие налог на добавленную стоимость.

Основным видом деятельности ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ" является осуществление грузоперевозок автомобильным транспортом. Основными заказчиками оказываемых ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ" услуг являются крупные компании, применяющие общий режим налогообложения. В связи с тем, что фактически в основной части перевозки осуществляются с привлечением услуг индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и не уплачивающих налог на добавленную стоимость, ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ" не имеет возможности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в виду отсутствия источника их образования.

Значительная налоговая нагрузка, сопряженная с привлечением ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ" индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих специальные налоговые режимы для осуществления грузоперевозок, нивелируется за счет создания подконтрольных "транзитных" организаций и создания фиктивного документооборота.

Анализ деятельности подконтрольных контрагентов ООО "ЕНИСЕЙ" и других (ООО "АВТОАЛЬЯНС-М", ООО "ИДЕАЛ ПЛЮС", ООО "АВТОЛИНК", ООО "КАМИОН ГРУП", ООО "ФРАХТ 24", ООО "ГИД-ЭКСПЕРТ") показал, что формирование у них налоговых вычетов имеет фиктивный характер, мероприятиями налогового контроля доказано, что товары (запчасти) от поставщиков, задекларированных в книгах покупок, фактически не поступали, услуги перевозки не осуществлялись, отраженные операции, направлены сугубо на формирование необоснованных налоговых вычетов для сокрытия реальных объемов налогов, подлежащих уплате в бюджет и минимизации налоговых рисков у приобретателя налоговой экономии ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ".

Подконтрольными контрагентами ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ" производилось включение в цепочку взаимоотношений организаций и предпринимателей, чья деятельность носит "технический" характер и направлена на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой экономии.

Отражение обязательств по налогу на добавленную стоимость ООО "ЕНИСЕЙ", ООО "АВТОАЛЬЯНС-М", ООО "ИДЕАЛ ПЛЮС", ООО "АВТОЛИНК", ООО "КАМИОН ГРУП", ООО "ФРАХТ 24", ООО "ГИД-ЭКСПЕРТ" производится с формированием фиктивного документооборота и построением цепочек схемных операций, направленных на отдаление разрывов связей от выгодоприобретателя ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ".

В ходе проведения проверки подтвержден факт создания проверяемым налогоплательщиком искусственной ситуации, при которой видимость деятельности нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика (ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ"), что приводит к снижению налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика, факт неуплаты налога вменяется лицу, получившему фактическую выгоду.

Само по себе наличие подконтрольности и аффилированности между обособленными юридическими лицами не образует состава налогового правонарушения, если отношения между ними не приводят к занижению или неуплате налога. В ходе проведения камеральных налоговых проверок установлено, что контрагентами ООО "ЕНИСЕЙ", ООО "АВТОАЛЬЯНС-М", ООО "ИДЕАЛ ПЛЮС", ООО "АВТОЛИНК", ООО "КАМИОН ТРУП", ООО "ФРАХТ 24", ООО "ГИД-ЭКСПЕРТ" на основании документов которых принимается к вычету налог на добавленную стоимость, являются организации, обладающие признаками "транзитных", участвующих в формировании фиктивного документооборота, направленного на обеспечение возможности ООО "ЕНИСЕЙ", ООО "АВТОАЛЬЯНС-М", ООО "ИДЕАЛ ПЛЮС", ООО "АВТОЛИНК", ООО "КАМИОН ТРУП", ООО "ФРАХТ 24", ООО "ГИД-ЭКСПЕРТ" перевыставлять в адрес заказчика и "выгодоприобретателя" ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ" документы, позволяющие принимать к вычету налог на добавленную стоимость.

Заключенные ООО "ЕНИСЕЙ", ООО "АВТОАЛЬЯНС-М", ООО "ИДЕАЛ ПЛЮС", ООО "АВТОЛИНК", ООО "КАМИОН ГРУП", ООО "ФРАХТ 24", ООО "ГИД-ЭКСПЕРТ" договоры с "транзитными" контрагентами имеют признаки фиктивности, поставка товаров/услуг их силами осуществляться не могла по совокупности установленных обстоятельств таких как: отсутствие поставщиков, позволяющих поставить запасные части в ассортименте и количестве, отсутствие поставщиков услуг, отсутствие финансовых расчетов с ними. Факты отсутствия перечислений денежных средств за обязательства, возникшие из заключенных ООО "ЕНИСЕЙ", ООО "АВТОАЛЬЯНС-М", ООО "ИДЕАЛ ПЛЮС", ООО "АВТОЛИНК", ООО "КАМИОН ГРУП", ООО "ФРАХТ 24", ООО "ГИД-ЭКСПЕРТ" договоров поставки товаров/услуг, и отсутствия товарно-транспортных документов по поставке подтверждают фиктивность операций, отраженных ООО "ЕНИСЕЙ", ООО "АВТОАЛЬЯНС-М", ООО "ИДЕАЛ ПЛЮС", ООО "АВТОЛИНК", ООО "КАМИОН ГРУП", ООО "ФРАХТ 24", ООО "ГИД-ЭКСПЕРТ" в книгах покупок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость. Задекларированные ООО "ЕНИСЕЙ", ООО "АВТОАЛЬЯНС-М", ООО "ИДЕАЛ ПЛЮС", ООО "АВТОЛИНК", ООО "КАМИОН ГРУП", ООО "ФРАХТ 24", ООО "ГИД-ЭКСПЕРТ" операции относятся к 2-3 кварталам 2019 года, однако, претензии со стороны поставщиков так и не предъявлены, тогда как объемы обязательств являются значительными.

В ходе анализа контрагентов налоговой отчетности ООО "ЕНИСЕЙ", ООО "АВТОАЛЬЯНС-М", ООО "ИДЕАЛ ПЛЮС", ООО "АВТОЛИНК", ООО "КАМИОН ГРУП", ООО "ФРАХТ 24", ООО "ГИД-ЭКСПЕРТ" выявлена цепочка схемных операций с участием подставных организаций, не имеющих возможности/не осуществлявших никаких реальных операций и формирующих формальный документооборот.

Деятельность всех анализируемых "транзитных" организаций не направлена на получение прибыли и уплату законно установленных налогов. В ходе проведения проверки установлено построение "цепочек" связей из записей в книгах покупок и продаж, заключительными. Уплата налогов ни одним звеном в цепочке не производилась.

Данные организации, в силу установленных в ходе проверки обстоятельств, не могли осуществлять каких-либо реальных операций, в т.ч. приобретать какой-либо товар для дальнейшей реализации в адрес ООО "ЕНИСЕЙ", ООО "АВТОАЛЬЯНС-М", ООО "ИДЕАЛ ПЛЮС", ООО "АВТОЛИНК", ООО "КАМИОН ГРУП", ООО "ФРАХТ 24", ООО "ГИД-ЭКСПЕРТ". ООО "АВТОАЛЬЯНС-М", ООО "ИДЕАЛ ПЛЮС", ООО "АВТОЛИНК", ООО "КАМИОН ГРУП", ООО "ЕНИСЕЙ", ООО

"ФРАХТ 24", ООО "ГИД-ЭКСПЕРТ" не производили оплату за товары (работы, услуги) в адрес транзитных организаций.

Ввиду того, что вся деятельность ООО "ЕНИСЕЙ", ООО "АВТОАЛЬЯНС-М", ООО "ИДЕАЛ ПЛЮС", ООО "АВТОЛИНК", ООО "КАМИОН ТРУП", ООО "ФРАХТ 24", ООО "ГИД-ЭКСПЕРТ" подконтрольна ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ", нарушения налогового законодательства, выраженные в неправомерном принятии налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, направлены на минимизацию налогов, подлежащих уплате ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ".

Таким образом, совокупность выявленных в ходе проведения проверки обстоятельств указывает на подконтрольность ООО "ЕНИСЕЙ", ООО "АВТОАЛЬЯНС-М", ООО "ИДЕАЛ ПЛЮС", ООО "АВТОЛИНК", ООО "КАМИОН ГРУП", ООО "ФРАХТ 24", ООО "ГИД-ЭКСПЕРТ" проверяемому плательщику ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ" и создании между ними фиктивного документооборота. Таким образом, основной целью заключения сделок ООО "ЕНИСЕЙ", ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ" с ООО "АВТОАЛЬЯНС-М", ООО "ИДЕАЛ ПЛЮС", ООО "АВТОЛИНК", ООО "КАМИОН ГРУП", ООО "ФРАХТ 24", ООО "ГИД-ЭКСПЕРТ" является получение необоснованной налоговой экономии путем неправомерного применения налоговых вычетов по НДС и вывода денежных средств из хозяйственного оборота.

При таких обстоятельствах и вопреки доводам жалобы, вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения иска является правомерным.

Суд апелляционной инстанции также учитывает, что решением Арбитражного суда Московской области от 01.12.2022 по делу N А41-69537/2022, оставленным без изменений постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2023, в удовлетворении требований ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 17 по Московской области от 28.02.2022 N1164/13 вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 отказано.

Принимая данные судебные акты, суды первой и апелляционной инстанций указали, что Инспекция пришла к правомерному выводу, что договорные отношения между ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ" и подконтрольными организациями ООО "Автоальянс-М". ООО "Идеал Плюс", ООО "Камион Груп", ООО "Гид-Эксперт", ООО "Автолинк", ООО "Камион Груп", ООО "Енисей" были направлены на сокрытие реальных сделок с перевозчиками, применяющими специальные налоговые режимы. Заключение ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ" прямых договоров с такими перевозчиками, привело бы к увеличению суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет.

Установленные в ходе проверки обстоятельства по взаимоотношению ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ" со спорными контрагентами, подтвержденные совокупностью полученных доказательств, свидетельствуют о том, что основной целью оформления Обществом хозяйственных операций являлось получение налоговой экономии в виде минимизации налоговых обязательств путем завышения налоговых вычетов по НДС.

Принимая во внимание вышеизложенное, а также учитывая конкретные обстоятельства по делу, арбитражный апелляционный суд полагает, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены подлежащие применению нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение об отказе в иске.

Вместе с тем, заявителем апелляционной жалобы не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Оснований, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены судебного решения арбитражного суда первой инстанции по настоящему делу не имеется.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ее заявителя.

Руководствуясь статьями 176, 266-268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 13.01.2023 г. по делу N А40-127678/22 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Б.В. Стешан

Судьи

Т.В. Захарова Е.А. Ким