Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 апреля 2023 г. N 09АП-4763/23 по делу N А40-140613/2022

г. Москва

18 апреля 2023 г.

Дело N А40-140613/22

Резолютивная часть постановления объявлена 11 апреля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 апреля 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Г.М. Никифоровой,

судей:	В.И. Попова, С.М. Мухина
при ведении протокола	секретарём судебного заседания Нестеровой М.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 3 апелляционную жалобу ИФНС России N 7 по г. Москве на решение Арбитражного суда города Москвы от 30.11.2022 по делу N А40-140613/22, по заявлению ООО "БИЗНЕС КЛУБ "ТРОПИКАНО" к ИФНС России N 7 по г. Москве

о признании задолженности безнадежной к взысканию, признании неподлежащими исполнению инкассовые поручения

при участии:

от заявителя:	Дёмин Е.В. дов. от 20.01.2023, конкурсный управляющий Уткин Н.В.- лично, паспорт
от ответчика:	Антонов М.Е. дов. от 05.10.2022

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "БИЗНЕС КЛУБ "ТРОПИКАНО" в лице Конкурсного управляющего Уткина Н.В. (далее также- Заявитель, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 30 по г. Москве (далее- Ответчик, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию в порядке ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) недоимки по уплате НДС за 4 квартал 2018 г. в сумме 28.562.481 рублей, пени начисленные на данную сумму НДС, по уплате налога на имущество за 2018 г в сумме 4.162.442 рублей, пени начисленные на данную сумму, по уплате налога на имущество за 2018 г в сумме 117.989 рублей, пени начисленные на данную сумму безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков предусмотренных ст. ст. 46,47, 70 НК РФ в соответствии со ст. 59 НК РФ, обязанность по ее уплате прекращенной.Признать не подлежащими исполнению инкассовые поручения ИФНС России N 7 по г. Москве от 07.06.2022 г. выставленные на указанные выше суммы безнадежной к взысканию суммы задолженности.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 30.11.2022 требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просят решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы, заслушанного мнения представителей лиц, участвующих в деле, полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Как установлено судом и следует из материалов дела Решением Арбитражного суда города Москвы от 21.09.2017 по делу N А40-205691 /2016-70- 258 "Б" ООО "Бизнес Клуб "ТРОПИКАНО" признано банкротом, в отношении общества открыто конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 18.06.2019 (резолютивная часть объявлена 11.06.2019) по делу N А40-205691/2016 Пименов Е.Р. отстранен от исполнения обязанностей конкурсного управляющего должника, конкурсным управляющим утвержден Уткин Н.В. Конкурсным управляющим Уткиным Н.В., после своего утверждения, был направлен запрос в ИФНС N 7 по г. Москве касательно наличия текущей задолженности у ООО "БК "ТРОПИКАНО" по уплате налогов.

Налоговым органом сведения о наличии текущей задолженности направлены не были.

01.02.2022 в адрес конкурсного управляющего поступило информационное письмо ИФНС N 7 по г. Москве N 28-15/43737 от 17.12.2021 (направлено 11.01.2022) о том, что у ООО "БК "ТРОПИКАНО" имеется задолженность по уплате налогов и пеней в общей сумме 45 384 475,92 руб., в том числе, на 16.12.2021 у общества имелась недоимка по уплате: НДС в сумме 28 562 481 руб., пени в связи с такой неуплатой в сумме 10 947 536,94 руб.; недоимка по уплате налога на имущество в сумме 117 989,00 руб., пени в отношении соответствующих недоимок в размере 48 156,95 руб.; в сумме 4 162 442 руб., пени в отношении соответствующих недоимок в размере 1 541 560,39 руб.

Конкурсный управляющий ООО "БК "ТРОПИКАНО", не обнаружив сведений о направляемых требованиях, принятых решениях, а также выставленных инкассовых поручениях в отношении указанной в письме текущей задолженности, направил в налоговый орган запрос, в котором истребовал сведения о направлении в адрес общества соответствующих требований и решений. Ответ из налогового органа в адрес конкурсного управляющего не поступил.

Также конкурсным управляющим ООО "БК "ТРОПИКАНО" были запрошены справки о состоянии расчетов на N 2022-106722 от 23.05.2022и от 06.06.2022 N 2022-115298, где отражались сведения о задолженности по уплате НДС и налога на имущество с соответствующими суммами пени.

10.06.2022 в картотеке к расчетному счету ООО "БК "ТРОПИКАНО" отразились сведения об инкассовых поручениях, выставленных на суммы недоимок по уплате НДС и налога на имущество, а именно: -на суммы 14 281 241 рублей и 117 989 рублей в качестве основания указано: по решению о взыскании N 3367 от 18.05.2019 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 N 127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2018, срок уплаты 25.03.2019 и 01.04.2019 соответственно;- на сумму 14 281 240 рублей, основание- по решению о взыскании N 2518 от 14.04.2019на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 N 127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2018, срок уплаты 25.02.2019;- на сумму 106 990, 29 рублей, основание- по решению о взыскании N 3367 от 18.05.2019 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 N 127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 30.04.2019, срок уплаты 24.04.2019; - на сумму 4 162 442 рублей, основание- по решению о взыскании N 10962 от 26.04.2019на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ. Текущий платеж ст.5 N 127-ФЗ от 26.10.2002 дата окончания налогового периода 31.12.2018, срок уплаты 01.04.2019.

Из сведений об основаниях выставления инкассовых поручений конкурсный управляющий ООО "БК "ТРОПИКАНО" установил, что недоимка по уплате НДС в сумме 28 562 481 руб. образовалась за период 4 квартал 2018 года; обнаружено платежное поручение от 13.02.2019, составленное предыдущим конкурсным управляющим Пименовым Е.Р. на сумму 14 281 240,00 руб. с назначением платежа "Текущий платеж. Уплата НДС за 4 кв. 2018"; недоимка в сумме 4 162 442 руб.по уплате налога на имущество за период 2018 год. Сумма задолженности по уплате налога на имущество в сумме 117 989 руб., согласно сведениям из информационного письма налогового органа, полученного 11.02.2022, а также сведениям об основаниях выставления инкассовых поручений, возникла также в связи с неуплатой налога на имущество за период 2018 года.

Обращаясь в суд с заявлением о признании невозможной ко взысканию недоимки по налогам, указанным выше и пени начисленные на данную сумму, конкурсный управляющий указал на истечение сроков, предусмотренных ст. ст. 46,47, 70 НК РФ и в соответствии со ст. 59 НК РФ считает обязанность по ее уплате прекращенной.

Признавая требования Заявителя обоснованными суд первой инстанции верно указал следующее.

Согласно пункту 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, не только в случаях, перечисленных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 названной статьи, но и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5 указанной статьи).

Проверяя возможность налогового органа осуществить взыскание налогов, пеней, штрафов или утрату такой возможности в связи с истечением установленного срока их взыскания суд исходит из того, что взыскание налога - длящийся процесс.

На первом этапе взыскания налога с организации или индивидуального предпринимателя налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму налога (ст. 69, 70 НК РФ). По общему правилу, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии НК РФ (п.1 ст. 70 НК РФ).

На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и ст. 47 НК РФ, а именно: после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после его истечения, налоговым органом принимается решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Из содержания п. 3 статьи 46 НК РФ следует, что указанный в ней двухмесячный срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк. Поэтому инспекция не вправе направлять инкассовые поручения в банк после истечения названного срока. Направление инкассового поручения в банк по истечении срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ, независимо от причин его пропуска является недопустимым.

Решение о взыскании за счет денежных средств, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок обращения в суд может быть восстановлен (п. 3 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ): решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, налоговое законодательство предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание обязательных платежей и финансовых санкций.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 г. N229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

В силу п. 9, 10 ст. 46, п. 1 ст. 115 НК РФ указанные положения применяются также при взыскании пеней, сборов и штрафов.

В ходе судебного разбирательства установлено, что согласно справкам о состоянии расчетов N 2022-106722 от 23.05.2022и от 06.06.2022N 2022-115298, а также информационному письму от 17.12.2021 у ООО "БК "ТРОПИКАНО" имеется следующие недоимки и пени: недоимка по уплате НДС в сумме 28 562 481 руб. за период 4 квартал 2018 года, пени на 06.06.2022 в сумме 14 143 678,58 руб.; недоимка в сумме 4 162 442 руб.по уплате налога на имущество за период 2018 год,пени на 06.06.2022 в сумме 2 007 337,65 руб.; недоимка в сумме 117 989,00 руб.по уплате налога на имущество за период 2018 год, пени на 16.12.2021 в сумме 48 156,95 руб.

В нарушение положений ст. 65 АПК РФ, налоговым органом не представлено доказательств соблюдения процедуры взыскания недоимки, указанной в Справках о состоянии расчетов и информационном письме.

Учитывая изложенное, Суд пришел к правильному выводу, что налоговым органом утрачено право по принудительному взысканию недоимки и пеней по НДС за 4 кв. 2018 в связи с пропуском пресекательного срока для такого взыскания и направление инкассовых поручений в банк 10.06.2022 являются недопустимым.

Из справок о состоянии расчетов и сведений об инкассовых поручениях, направленных уполномоченным органом в банк, судом установлено, что были приняты следующие решения о взыскании недоимки по уплате НДС: решение о взыскании N 2518 от 14,04.2019 на сумму недоимки 14 281 240,00 руб.; решение о взыскании N 3367 от 18.05.2019 на сумму недоимки 14 281 241,00 руб.

В нарушение положений ст. 46 НК РФ налоговый орган не осуществил мероприятия по принудительному взысканию задолженности в установленные сроки. Доказательств обратного не представлено суду первой инстанции, ни суду апелляционной инстанции.

Кроме того, пропущен также шестимесячный срок на судебное взыскание недоимки. Налоговый орган не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание указанной недоимки и пеней.

Таким образом, задолженность ООО "БК "ТРОПИКАНО" по НДС за 4 кв. 2018 в сумме 28 562 481 руб., как и пени в связи с наличием такой недоимки на основании ст. 59 НК РФ подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

Суд приходит к выводу, что налоговым органом также утрачено право по принудительному взысканию недоимки и пеней по налогу на имущество за 2018 год в сумме 4 162 442 руб. в связи с пропуском пресекательного срока для такого взыскания.

Из справок о состоянии расчетов и сведений об инкассовых поручениях, направленных уполномоченным органом в банк, судом установлено, что было принято решение о взыскании недоимки в сумме 4 162 442 руб. по уплате налога на имущество за 2018 год N 10962 от 26.04.2019.

На основании положений ст. 46 НК РФ уполномоченный орган был обязан осуществить мероприятия по принудительному внесудебному взысканию задолженности в срок до 26.06.2019.

Необходимые действия по внесудебному взысканию указанной задолженности в установленные НК РФ сроки совершены не были. Кроме того, пропущен также шестимесячный срок на судебное взыскание недоимки и налоговый орган не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание указанной недоимки и пеней.

Ввиду этого, в настоящее время уполномоченным органом явно утрачена возможность по принудительному взысканию недоимки по уплате налога на имущество за 2018 год в сумме 4 162 442 руб., как и пени в связи с наличием такой недоимки. Направление 10.06.2022, по прошествии почти трех лет после принятия решения, инкассового поручения на его основании является недопустимым и незаконным.

Таким образом, задолженность ООО "БК "ТРОПИКАНО" по уплате налога на имущество за 2018 год в сумме 4 162 442 руб., как и пени в связи с наличием такой недоимки на основании ст. 59 НК РФ подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

Материалами дела также подтверждаются доводы Заявителя об утрате налоговым органом права по принудительному взысканию недоимки и пеней по налогу на имущество за 2018 год в сумме 117 989,00 руб. в связи с пропуском пресекательного срока для такого взыскания.

Из справок о состоянии расчетов, сведений об инкассовых поручениях, направленных уполномоченным органом в банк, и информационного письма, улученного 01.02.2022, судом установлено, что было принято решение о взыскании недоимки в сумме 117 989,00 руб. по уплате налога на имущество за 2018 год N 3367 от 18.05.2019.

На основании положений ст. 46 НК РФ уполномоченный орган был обязан осуществить мероприятия по принудительному внесудебному взысканию задолженности в срок до 18.07.2019.

Суд приходит к выводу, что дату судебного разбирательства налоговым органом явно утрачена возможность по принудительному взысканию недоимки по уплате налога на имущество за 2018 год в сумме 117 989,00 руб., как и пени в связи с наличием такой недоимки. Направление 10.06.2022, по прошествии почти трех лет после принятия решения, инкассового поручения на его основании является недопустимым и незаконным.

Необходимые действия по внесудебному взысканию указанной задолженности в установленные НК РФ сроки совершены не были. Кроме того, пропущен также шестимесячный срок на судебное взыскание недоимки и налоговый орган не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание указанной недоимки и пеней.

Таким образом, задолженность ООО "БК "ТРОПИКАНО" по уплате налога на имущество за 2018 год в сумме 117 989,00 руб., как и пени в связи с наличием такой недоимки на основании ст. 59 НК РФ подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

Учитывая изложенное, требования Заявителя правомерны и налоговым органом утрачена возможность ко взысканию спорных суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания.

Расходы по госпошлине подлежат возмещению сторонами в порядке ст.110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям.

Арбитражный суд г.Москвы полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов решения суда первой инстанции и не содержат указаний на новые имеющие значение для дела обстоятельства, не исследованные судом первой инстанции, в связи с чем оснований для отмены решения суда первой инстанции по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта в порядке ч. 4 ст. 270 АПК РФ, не допущено

руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 30.11.2022 по делу N А40-140613/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Г.М. Никифорова

Судьи

В.И. Попов С.М. Мухин