Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 мая 2023 г. N 18АП-4085/23 по делу N А47-13493/2022

г. Челябинск

17 мая 2023 г.

Дело N А47-13493/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 10 мая 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 мая 2023 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скобелкина А.П.,

судей Бояршиновой Е.В., Киреева П.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Семеновой О.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СпецТрансОйл" на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 08.02.2023 по делу N А47-13493/2022.

В судебном заседании, проводимом с использованием системы видеоконференц-связи, организацию которой осуществил Арбитражный суд Оренбургской области, приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "СпецТрансОйл" - Хованских К.Н. (удостоверение адвоката, доверенность от 01.01.2023), Алдабаева Е.А. (удостоверение адвоката, доверенность от 01.01.2023);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области - Холомеев И.П. (служебное удостоверение, доверенность от 21.09.2023);

Управления Федеральной налоговой службы России по Оренбургской области - Холомеев И.П. (служебное удостоверение, доверенность от 11.01.2023).

Общество с ограниченной ответственностью заявление "СпецТрансОйл" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "СпецТрансОйл") обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Оренбургской области (далее - инспекция, заявитель, заинтересованное лицо, МИФНС N3 по Оренбургской области), Управлению Федеральной налоговой службы по Оренбургской области (далее - УФНС по Оренбургской области) об отмене решения инспекции от 10.06.2022 N 16-08/2305, апелляционного решения N 16-11/12515 от 26.07.2022 в части: доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 3 779 607,00 коп., страховых взносов в сумме 7 034 210 руб. 54 коп., и в связи с этим пени в сумме 3 707 847 руб. 05 коп., штрафов в сумме 187 061 руб. 01 коп. (с учетом принятого судом уточнения).

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 08.02.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество (далее также - апеллянт, податель жалобы), не согласившись с вынесенным судебным актом, обжаловало его в апелляционном порядке, просит решение суда отменить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель указывает, что выполняемая водителями ООО "СпецТрасОйл" работа имеет разъездной характер. Выплаты имели систематический характер по той причине, что разъездной характер работы постоянный, работа протекает постоянно в пути, основанием для выплаты был путевой лист. Приказом N 2 от 10. 01.2020 "Об утверждении размера компенсационных выплат (суточных) за разъездной характер работы, и надбавки за вахтовый метод работы", общество ограничило размер выплат до 700 руб., в связи с чем документального подтверждения несения указанных расходов предусмотрено не было. Отмечает, что по количеству отработанных дней и часов можно определить режим работы. Табель рабочего отображает факт работы на определенном режиме. Учитывая изложенное отмечает, что решение суда не может признано законными, так как вынесено в нарушении норм Налогового кодекса, который не содержит прямых законодательных норм и оснований для доначисления налога по НДФЛ и страховых вносов на компенсационные выплаты и надбавку за вахтовый метод, расчеты доначислений произведены исходя из предположений.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества ООО "СпецТрансОйл" за период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

По результатам проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.06.2022 N 16-08/2305.

Заявителю предложено уплатить транспортный налог в сумме 51 494,00 рубля, налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - 6 651 674,00 рубля, страховые взносы - 7 034 210,54 рублей, пени - 3 707 847,05 рублей, штрафы в соответствии с пунктом 1 статьи 122 статьями 123 и 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом статей 112 и 114 НК РФ в размере 187 061,01 рубль.

Основанием для доначисления НДФЛ за 2020 год в сумме 3 779 607,00 рублей и страховых взносов за налоговые периоды 2020 года в общей сумме 7 034 210,54 рублей, начисления пени, предъявления штрафа в соответствующих суммах явились установленные инспекцией обстоятельства, свидетельствующие о занижении ООО "СпецТрансОйл" налоговой базы в части компенсационных выплат за разъездной характер работы и работу вахтовым методом работы.

Не согласившись с выводами инспекции, заявитель подал апелляционную жалобу на указанное решение инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области (далее - Управление).

Решением Управления от 26.07.2022 N 16-11/12515@ апелляционная жалоба ООО "СпецТрансОйл" оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятым по результатам проверки решением общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, за исключением тех доходов, которые прямо перечислены в статье 217 НК РФ.

В соответствии с абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: все виды предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Понятие "компенсационные выплаты" НК РФ не содержит.

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ понятия других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Понятия гарантий и компенсаций содержаться в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ). Так, согласно ст. 164 ТК РФ, компенсации определены как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими своих трудовых обязанностей.

Таким образом, из положений ст. 164 ТК РФ и абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ следует, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы работника, получаемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены в связи с выполнением трудовых обязанностей. При этом законодательством предусмотрена необходимость представления соответствующих документов, подтверждающих расходы.

При отсутствии документального подтверждения теряется компенсационный характер выплаты, и такая выплата подлежит налогообложению НДФЛ на общем основании.

В пункте 2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 05.03.2004 N 76-О указано, что компенсации, упомянутые в качестве не облагаемых НДФЛ в п. 3 ст. 217 НК РФ, призваны возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением своих трудовых обязанностей, то есть обусловленными реальными расходами.

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками следующие расходы: проезд, наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками, с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, перечень работ, профессий и должностей, связанных со служебными поездками устанавливаются коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами или трудовым договором.

При этом ТК РФ не содержит понятия "разъездной характер работы" и в нем не названы конкретные трудовые обязанности, при исполнении которых работа может считаться разъездной. Как правило, таковой является работа, при которой лицо выполняет свои должностные обязанности вне места расположения организации (письмо Роструда от 12.12.2013 N 4209-ТЗ).

В соответствии со ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. То есть в отличие от командировок, носящих временный характер и ограниченных определенным сроком, работа, связанная с разъездами, должна носить постоянный характер.

Согласно статье 297 ТК РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Таким образом, если в коллективном договоре, соглашение, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение расходов не облагаются НДФЛ в случае их документального подтверждения.

В случае отсутствия документального подтверждения понесенных расходов, указанные выплаты не могут признаваться компенсационными и подлежат обложению НДФЛ.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.04.2018 N 03-15-06/26525, определении ВС РФ от 24.11.2015 N 302-КГ15-14889.

Минфин РФ в письме от 26.03.2012 N 03-04-06/9-76 также указал, что надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, установленные коллективным или трудовыми договорами, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле статьи 164 ТК РФ, а повышают размер оплаты труда работников, работа которых носит разъездной характер.

В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письма Министерства финансов Российской Федерации от 31.03.2022 N 03-04-05/51100, от 23.03.2021 N 03-04-06/20746, от 24.02.2021 N 03-04-06/12696).

Как следует из материалов дела, налоговый орган пришел к выводу о необходимости обложения НДФЛ и страховыми взносами выплат, произведенных в пользу работников. Заявитель же полагает, что указанные выплаты являются компенсационными в связи с разъездным характером работы и не подлежат налогообложению.

Основанием для выводов инспекции послужила следующая совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств:

- документы, подтверждающие расходы водителей, связанные со служебными поездками в 2020 году, ООО "СпецТрансОйл" не представлены;

-водители не несли фактических затрат по найму жилья, проезду до места работы, оплате мобильной связи, питания, приобретению ГСМ и запасных частей, поскольку данные затраты оплачивались работодателем - ООО "СпецТрансОйл";

-в трудовых договорах у всех водителей предусмотрена выплата за разъездной характер работы за каждый день нахождения в пути;

-исходя из представленных ООО "СпецТрансОйл" журналов учета путевых листов, табелей учета рабочего времени, графиков работы водителей, анализа места проживания и работы водителей, свидетельских показаний сотрудников, инспекцией установлено, что служебные поездки осуществлялись в пределах одного рабочего дня (за исключением работы в г. Когалым);

-спорные выплаты не возмещали водителям конкретные затраты, связанные с непосредственный выполнением ими своих трудовых обязанностей;

-ООО "СпецТрансОйл" не представлены доказательства того, что спорные выплаты обусловлены реальными расходами сотрудников и являются компенсацией конкретных затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей.

При этом расчет применяемся тарифной ставки для расчета компенсационных выплат заявителем не представлен. Компенсационные выплаты превышают размер оклада работников заявителя (согласно штатному расписанию для всех сотрудников ООО "СпецТрансОйл" в 2020 году установлен единый оклад в размере 12 130,00 рублей (исходя из тарифной ставки 73,55 рубля);

-спорные выплаты производились в рамках трудовых отношений за каждый отработанный рабочий день, носили систематический характер и выплачивались постоянно.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде основным видом деятельности ООО "СпецТрансОйл" являлось предоставление транспортных услуг.

Исходя из анализа представленных в ходе выездной налоговой проверки ООО "СпецТрансОйл" расчетов за 3 месяца 2020 года, за 6 месяцев 2020 года, за 9 месяцев 2020 года, за 12 месяцев 2020 года, банковских выписок за указанный период, расчетных ведомостей, табеля учета рабочего времени за 2020 год, путевых листов за 1 квартал 2020 года (частично представленных проверяемой организацией), личных карточек работников, графиков работы водителей за январь, февраль, март 2020 года, локальных нормативных актов, протоколов допроса главного бухгалтера, бухгалтера расчетного стола, водителей, установлено занижение налоговой базы, а именно в сумме выплат компенсационного характера и компенсаций за вахтовый метод работы, установленных в ООО "СпецТрансОйл" Приказом N 2 от 10.01.2020 "Об утверждении размера компенсационных выплат, (суточных), за разъездной характер работы и размера надбавки за вахтовый метод работы".

В ответ на требование N 11-29/2803 от 30.08.2021 налогоплательщиком представлены документы, в которых сообщается о применении Положения о разъездном характере работы, согласно которому "1.2. Настоящее Положение определяет перечень должностей и профессий работников общества, постоянная работа которых носит разъездной характер, а также регламентирует порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными поездками и командировками работников, постоянная работа которых носит разъездной.

Таким образом, согласно приказу N 2 от 10.01.2020 ежемесячно начисляется и выплачивается компенсации за разъездной характер работы и надбавки за вахтовый метод водителям ООО "СпецТрансОйл".

Для подтверждения разъездного характера работ ведется ежедневный учет служебных поездок работников путем выписки путевых листов, которые в целом систематизированы в табель учета рабочего времени. Компенсация и надбавка за вахтовый метод работы в 2020 году учитывалась на счете 20.

В ходе выездной проверки в адрес ООО "СпецТрансОйл" направлено требование N 16-08/87 от 12.01.2022, в котором затребованы документы, подтверждающие расходы, связанные со служебными поездками за 2020 год; документы, подтверждающие расходы по проезду, на приобретение ГСМ (проездные документы, квитанции, кассовые чеки, чеки АЗС и иные документы, подтверждающие расходы) за 2020 год; документы, подтверждающие расходы по найму жилого помещения, на приобретение ГСМ (счета, счета-фактуры, квитанции, кассовые чеки, акты и иные документы, подтверждающие расходы) за 2020 год; документы, подтверждающие иные расходы (кассовые чеки, товарные чеки, квитанции и т.д.) за 2020 год.

Обществом представлено пояснительно письмо, в котором сообщено, что запрашиваемые документы представлены быть не могут в связи с их отсутствием. Обратного заявителем в ходе рассмотрения настоящего дела не заявлено и документально не подтверждено.

Также, в ходе выездной налоговой проверки проведен анализ трудовых договоров за 2020 год; первичных документы по учету кадров (ф.Т-2- личная карточка, ф.Т-3 штатное расписание, ф.Т-5 и Т-5а -приказ о переводе, ф.Т-6 и Т-6а - приказ об отпуске, Т-8 -приказ о расторжении трудового договора, ф. Т-11 приказ о поощрении, ф.Т-12- табель, ф. Т-49- расчетно-платежная ведомость и т.д.) за 2020 год; карточек учета сумм начисленных выплат и вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов; регистров бухгалтерского (налогового) учета счета 68,69,70 за 2020 год.

Пунктом 2.3 Положения об оплате труда о премировании работников ООО "СпецТрансОйл" от 14.01.2020 предусмотрены компенсационные выплаты для возмещения затрат, связанных с исполнением сотрудниками заявителя трудовых или иных обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством.

В подпункте 2.3.2 пункта 2.3 указанного положения установлено, что надбавка за разъездной характер работы, как компенсационная выплата, устанавливается в фиксированной сумме в размере часовой тарифной ставки от 20,00 до 80,00 рублей в час, но не более 700,00 рублей за каждый день служебной поездки, подтвержденной путевым листом (без представления дополнительных подтверждающих расходы документов).

При этом в разделе 4 Положения о разъездном характере работы, утвержденного 09.01.2020, установлен перечень и объем компенсируемых работникам расходов, а в разделе 5 - перечень документов, подтверждающих понесенные расходы.

Кроме того, в приложении N 1 к Положению о разъездном характере работы, утвержденному приказом от 10.01.2020 N 2, определены должности - водители, а также размер компенсации за разъездной характер работы с учетом вида транспортных средств, на которых, водителям осуществлялась трудовая деятельность (при работе на легковом автомобиле компенсационная выплата меньше, чем при работе на транспортных средствах "бизнес" класса, на грузовой или специальной технике).

Также пунктом 2 приказа от 10.01.2020 N 2 с 01.01.2020 утвержден размер выплат за работу вахтовым методом (за каждый календарный день пребывания в местах производства работ и нахождения в пути от пункта сбора до места выполнения работы и обратно).

Выплачиваемая надбавка установлена в размере от 500,00 до 1 800,00 рублей в день при выполнении работы в Оренбургской и Самарской областях, а также в Республике Башкортостан, и от 2 000,00 рублей до 3 200,00 рублей в день - при выполнении работ в г. Когалым Ханты-Мансийского автономного округа.

Как отмечалось ранее, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в случае их документального подтверждения.

При отсутствии подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и подлежат обложению в общеустановленном порядке.

В ходе выездной налоговой проверки обществом представлены графики работы водителей ООО "СпецТрансОйл", составленные Морковкиным Ю.В, начальником автоколонны на март 2020 года (от 31.01.2020), январь 2020 (от 01.11.2019), утвержденные исполнительным директором Алдабаевым П.А. и главным инженером А.М. Андриенко, подписанные водителями и график работы водителей ООО "СпецТрансОйл" года составленный Серович А.Ю., начальником отдела эксплуатации на февраль 2020 года, утвержденный исполнительным директором Алдабаевым П.А. и главным инженером А.М. Андриенко, подписанные водителями, согласно которым на перечисленных транспортных средствах (Нива Шевроле X 063 ОТ (место работы Сорочинск), Газ X 463 СН (место работы Баклановка), УАЗ ПИКАП Е 722 ХМ, УАЗ ПИКАП А407 АО (место работы Первомайка), А 083 НУ (место работы Вахитовка), А 107 НУ (место работы Кодяковка), ГАЗ 33088 Х614 СН, ГАЗ 33088 Х622 СН Егерь X 025 УК (место работы Дон-Сырт), А 018 НУ (место работы Гаршино) Газель X 041, Егерь X 059 УК, А 077 НУ (место работы Покровка), Газель X 025 ОТ, А 103 НУ (место работы Бобровка) А 070 НУ (место работы Сорочинско-Никольское) УАЗ ПИКАП А099 НУ (место работы Первомайка работа), Газ X 118 КМ (место работы Ольховка), А 998 КМ (место работы Ростоши), Нива Шевроле X 456 ОО (место работы Сорочинск, Нива Шевроле X 184 ОТ, Нива Шевроле X 946 ОС (место работы Сорочинск), Нива Шевроле X 103 ОС (место работы Сорочинск), Нива Шевроле X 209 ОТ (место работы Сорочинск), Нива Шевроле X 191 ОТ (место работы Сорочинск), УАЗ Пикап X 267 HP (место работы Сорочинск), А 058 НУ (место работы Загорка), Тойота RAV4 Х558 ОО, Нива Шевроле X 013 ОТ (место работы Сорочинск), Нива Шевроле X 633 ОО (место работы Сорочинск), Нива Шевроле X 290 ОМ (место работы Сорочинск), Нива Шевроле X 915 ОС (место работы Сорочинск, Нива Шевроле X 192 ОТ (место работы Сорочинск. Блок Бур), Нива Шевроле X 096 УЕ (место работы Сорочинск), Нива Шевроле X 591 ОО (место работы Сорочинск), Нива Шевроле X 249 ОТ (место работы Сорочинск), Нива Шевроле X 409 ТН (место работы Бузулук), Соболь X 906 ОС, ВАЗ 21310 X 626 AM, УАЗ Пикап А 084 НУ, УАЗ Пикап X 959 ОС (место работы Бугуруслан), УАЗ Пикап X 057 ОТ (место работы Новосергеевка), ГАЗ X 638 СН (место работы Красное), ГАЗ X 020 УК (место работы Загорка) режим работы установлен посменно, от 8 до 12 часов, согласно графику работают от 2 до 4 водителей в течении одних суток, что подтверждает возможность водителей возвращаться к месту жительства. Аналогичная информация отражена в представленных путевых листах.

В представленном табеле учета рабочего времени всем водителям, кроме водителей транспортных средств ГАЗЕЛЬ, ПАЗ, Тайота Крузер, Соболь, проставлен вахтовый метод работ. В трудовых договорах только у двух водителей Ковалева Дмитрия Николаевича и Мануйлова Алексея Юрьевича указано - работник принимается на работу вахтовым методом.

В остальных представленных личных карточках и трудовых договорах установлен разъездной характер деятельности с суммой компенсационной выплаты за разъездной характер деятельности.

При этом из путевых листов (согласно маршруту движения транспортного средства, места жительства водителя выполнявшего движение по маршруту и объекта выполнения работ) следует, что длительность всех служебных поездок осуществляется в пределах одного рабочего дня и значительность удаления маршрута прослеживается только в отношении объектов г. Когалым.

Кроме того, как следует из материалов дела, ООО "СпецТрансОйл" на основании статьи 164 ТК РФ, в представленных 148 трудовых договорах (водителям прописан разъездной характер деятельности), только двум сотрудникам установлен вахтовый метод по направлению в город Когалым.

Остальным водителям, которым выплачивалась надбавка за вахтовый метод - вахтовый метод работы ООО "СпецТрансОйл" не подтвержден. Доказательств обратного заявителем в материалы дела не представлено.

Также заявителем не подтвержден компенсационный характер надбавки за разъездной характер деятельности. В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Кроме того, водителям, в дополнение к надбавке на основании Приказа от 30.12.2019 N 54 ООО "СпецТрансОйл" выплачивало надбавку за вахтовый метод работы в сумме 500 рублей за каждый календарный день вахты и за фактические дни нахождения в пути от пункта сбора до места выполнения работ и обратно, для водителей состава транспортных средств КАМАЗ, УРАЛ, и УАЗ (государственный регистрационный знак перечислен в приказе), задействованных на работах по договорам с контрагентом ООО "РН-Бурение". То есть водителям, указанных транспортных средств выплачиваются две компенсации: суточные и надбавка за вахтовый метод.

При анализе представленных путевых листов за 1 квартал 2020 года данные выплаты суточных подтверждены путевыми листами (путевой лист оформлен на период более суток), указанные водители находились в пути более суток и данная компенсационная выплата перечислялась в соответствии с пунктом 2.3.2 положения об оплате труда и премировании работников ООО "СпецТрансОйл" от 14.01.2020, в соответствии с которым надбавка за разъездной характер работы выплачивается за каждый день служебной поездки, подтвержденной путевым листом, как компенсационная выплата в фиксированной сумме равной не более 700 рублей в день.

Исходя из изложенного, судебная коллегия соглашается с выводом налогового органа о том, что спорные выплаты производились в рамках трудовых отношений за каждый отработанный рабочий день, то есть выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носили систематический характер. По своей сути данные выплаты предусмотрены статьей 129 ТК РФ и относятся к заработной плате, являлись поощрительной выплатой, в связи с начислением таких выплат в зависимости от марки транспортного средства и навыка водителя.

Кроме того, из проведенных в ходе мероприятий налогового контроля допросов водителей и бухгалтеров (N 450 от 31.01.2022 Туркиной Г.В., N326 от 22.02.2022 Барышевой О.Д.) установлено, что приобретение ГСМ водителями не производился, так как у каждого водителя в автомобиле есть топливная карта. ООО "СпецТрансОйл" все топливо оплачивало безналичным расчетом. Квитанций на жилье, гостиницу у водителей работающих не вахтовым методом, так же нет, так как они возвращаются домой. Таким образом, отсутствуют по проезду и расходы, связанные с проживанием вне места жительства.

Водителям-вахтовикам проживание, ГСМ, запчасти оплачивались за счет ООО "СпецТрансОйл", что подтверждается договором, счетами-фактурами, актом выполненных работ с ООО "Аргос". Возмещение затрат при выплате заработной плате не производилось, осуществление деятельности происходило на территории областей, в которых были зарегистрированы водители, кроме работающих в г. Когалым, проживающих в организованном вахтовом поселке заказчика, оплачиваемым работодателем.

Определяющее значение для целей налогообложения имеет характер соответствующей выплаты, позволяющий отнести ее к числу компенсаций, предусмотренных статьей 164 ТК РФ, а не наименование (надбавка, увеличение оклада, льгота и тому подобное). Аналогичная правовая позиция изложена в пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного суда Российской Федерации 21.10.2015.

Из анализа представленных налогоплательщиком в подтверждение правильности исчисления НДФЛ документов (табелей учета рабочего времени, бухгалтерских справок, приказов о выплате компенсации пропорционально фактическому отработанному времени), суд апелляционной инстанции признает обоснованными доводы заинтересованного лица о том, что выплаты в пользу работников общества входят в действующую систему оплаты труда, поскольку они не являются возмещением понесенных расходов, подтвержденных документально, не являются выплатами суточных, а имеют фиксированный размер за каждый отработанный день, и следовательно, спорные выплаты не носят компенсационного характера, предусмотренного трудовым законодательством, а являются выплатами, произведенными заявителем своим работникам в рамках трудовых отношений и подлежат обложению НДФЛ.

Ввиду отсутствия документально подтвержденных расходов в связи с осуществлением деятельности таким водителям целесообразно выплачивать надбавку за вахтовый метод в размере установленных ООО "СпецТрансОйл" суточных - 700 рублей в день (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11.03.2022 N 03-04-06/18239, часть 1 статьи 302 ТК РФ, Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (ред. от 17.01.1990, с изм. от 19.02.2003) "Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ").

Вместе с тем, надбавка ООО "СпецТрансОйл" сотрудникам-водителям одной профессиональной категории, работающим в одинаковых условиях на транспортном средстве МАН, за вахтовый метод составляла от 1 900 рублей до 2 835 рублей в день, необходимость и обоснованность увеличения надбавки до данных фиксированных значений не подтверждено ООО "СпецТрансОйл" документально, кроме того, данные действия противоречат как внутренним документам ООО "СпецТрансОйл", так и вышеуказанному законодательству.

Надбавка за вахтовый метод работы по своей сути является не выплатой за труд, а возмещением работникам, которым не может быть обеспечено ежедневное возвращение к месту постоянного проживания, дополнительных расходов, связанных с проездом и проживанием вне места постоянного жительства (пункт 1 статьи 217 НК РФ, подпункт 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ, статья 164 ТК РФ).

Расходы, связанные с проездом и проживанием вне места постоянного жительства были предоставлены и оплачены ООО "Спецтрансойл", документов подтверждающих дополнительные расходы, связанные с проездом и проживанием вне места постоянного жительства не предоставлено.

Доказательств, подтверждающих что спорные выплаты были обусловлены реальными расходами сотрудников общества и являются компенсирующими конкретных затрат, связанных именно с непосредственным выполнением сотрудниками заявителя трудовых обязанностей суду не представлено.

При таких обстоятельствах, налоговым органом в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказано, что действия налогоплательщика носили недобросовестный характер и были направлены на незаконное изъятие денежных средств из бюджета и уклонение от конституционной обязанности по уплате налогов.

Решение налогового органа содержит сведения об обстоятельствах совершенных правонарушений, ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие факт совершения налоговых правонарушений, основания для доначисления налогов и пеней. Судом установлено, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения налоговым органом допущено не было, доказательств, свидетельствующих об ином, материалы дела не содержат.

С учетом изложенного, спорные выплаты в рамках применения статьи 129 ТК РФ не относятся к компенсационным выплатам, связанным с разъездным характером работы или работой вахтовым методом, а являются заработной платой и подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Документов, опровергающих выводы инспекции, ни в процессе проверки, ни с возражениями, ни при вынесении налоговым органом решения, а также при рассмотрении настоящего дела арбитражным судом, обществом не представлено.

Подводя итог изложенному, суд апелляционной инстанции не усматривает предусмотренной нормами главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возможности удовлетворения заявленных требований, поскольку принятое решение инспекции от 10.06.2022 N 16-08/2305, апелляционное решение N 16-11/12515 от 26.07.2022 в обжалуемой части не противоречат закону и не привели к нарушению прав и законных интересов общества. Соответственно суд первой инстанции обоснованно в порядке части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, отказал в удовлетворении заявленных требований.

Оценивая изложенные в апелляционной жалобе доводы, суд апелляционной инстанции считает, что в ней отсутствуют ссылки на факты, которые не были предметом рассмотрения в суде первой инстанции, имели бы юридическое значение и могли бы повлиять в той или иной степени на принятие законного и обоснованного судебного акта при рассмотрении заявленных требований по существу. Податель апелляционной жалобы не ссылается на доказательства, опровергающие выводы суда первой инстанции, и таких доказательств к апелляционной жалобе не прилагает.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены решения и удовлетворения жалобы не имеется.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины по апелляционной жалобе подлежат распределению в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в силу оставления апелляционной жалобы без удовлетворения относятся на апеллянта.

Руководствуясь статьями 176, 268- 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 08.02.2023 по делу N А47-13493/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СпецТрансОйл" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

А.П. Скобелкин

Судьи

Е.В. Бояршинова П.Н. Киреев