Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18 мая 2023 г. N 07АП-2080/23 по делу N А27-16841/2022

город Томск

18 мая 2023 г.

Дело N А27-16841/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 15 мая 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 мая 2023 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хайкиной С.Н.,

судей Кривошеиной С.В.,

Павлюк Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Волковой Т.А.,с использованием средств аудиозаписи, рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альпина 42" (N 07АП-2080/2023) на решение от 24.01.2023 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-16841/2022 (судья Камышова Ю.С.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Альпина 42" (ОГРН 1144205007561, ИНН 4205287256, г. Кемерово, Кемеровская область - Кузбасс) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Кемеровской области - Кузбассу (г. Кемерово, Кемеровская область - Кузбасс) о признании недействительным решения N 6653 от 18.05.2022,

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Кемеровской области - Кузбассу (ОГРН 1214200012520, ИНН 4205399577).

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: без участия, извещен

от заинтересованного лица: Бубенкова Е.В. - доверенность от 28.12.22, Быкова А.В. - доверенность от 16.12.22

от третьего лица: без участия, извещено

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Альпина 42" (далее - ООО "Альпина 42", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - Инспекция, налоговый орган) N 6653 от 18.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По ходатайству заявителя к участию в дела в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена МРИ ФНС N 14 по Кемеровской области - Кузбассу.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 24.01.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "Альпина 42" обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить.

В обоснование апелляционной жалобы её податель указывает, что акт налоговой проверки составлен с нарушением установленного порядка и правил его оформления, поскольку оспариваемое решение Инспекции содержит дополнительное, по сравнению с актом налоговой проверки, основание привлечения ООО "Альпина 42" к налоговой ответственности; в ходе налоговой проверки Инспекцией не собрано прямых доказательств неисполнения спорными контрагентами договорных обязательств.

В порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Арбитражный апелляционный суд считает возможным на основании статей 123, 156, 266 АПК РФ рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает решение суда не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, по итогам проведенной выездной налоговой проверки ООО "Альпина 42" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.04.2019 по 30.09.2019, Инспекция составила акт налоговой проверки от 30.07.2021 N 7318 и вынесла решение N 6653 от 18.05.2022 о привлечении ООО "Альпина 42" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общем размере 947 022 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств). Указанным решением налогоплательщику доначислен НДС в размере 4 731 609 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога в размере 1 733 901,70 руб.

Решением Управления ФНС России по Кемеровской области-Кузбассу N 247 от 24.08.2022 Обществу отказано в удовлетворении апелляционной жалобы.

Полагая, что решение Инспекции является незаконным и нарушает права налогоплательщика, ООО "Альпина 42" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из законности и обоснованности оспариваемого решения налогового органа.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы арбитражного суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 АПК РФ налогоплательщик не освобожден о доказывания обстоятельств нарушения прав и законных интересов принятым решением государственного органа.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Основанием для доначисления обществу НДС явился вывод Инспекции об умышленности действий налогоплательщика выразившиеся в нарушении пределов прав, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ путем сознательного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов по сделке с ООО "Регионтрейд", ООО "Анкор +", ООО "ВИАР", ООО "Бизнес-Плюс", ООО "ШУРУП ИНВЕСТ", ООО "Лайт-НСК", ООО "Раял" по выполнению работ и поставке ТМЦ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления N 53).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (пункт 7 Постановления N 53).

В силу положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанный в статье 54.1 НК РФ налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Положения статьи 54.1 НК РФ по своему содержанию являются законодательно установленными требованиями к налогоплательщикам, целью которых является необходимость исключения из финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей действий, направленных на злоупотребление предоставленными ему налоговым и гражданским законодательством правами.

Кроме того, в пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, указано, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, подписавших договоры поставок, счета-фактуры должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Следовательно, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость непосредственно связано с представлением организацией соответствующих подтверждающих документов. При этом, документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения права должны содержать достоверную информацию.

Как следует из материалов дела, ООО "Альпина 42" в проверяемом периоде выполняло демонтажные, монтажные и ремонтные работы на объектах заказчиков АО "Копейский машзавод", Управления ЖКХ Администрации г. Кемерово, а также работы по сносу, опиловке, вывозу деревьев на объектах заказчика ООО "УК РЭУ - 19".

ООО "Альпина 42" привлечено субподрядчиком по договору N 288 2СШС19 от 29.03.2019 (стоимость работ по договору составляет 5 400 000 руб.) в рамках заключенного между АО "Копейский машиностроительный завод" (заказчик) и ООО "ОК "Сибшахтострой" (подрядчик) договора N03/2019 от 11.03.2019.

В свою очередь ООО "Альпина 42" кровельные работы по договору с ООО "ОК Сибшахтострой" разделило на два субподрядчика ИП Герцик А.А. (договор субподряда N 15/19 от 01.04.2019) и ООО "Регионтрейд", при этом обеспечение материалами (пескобетон Плиты минераловатные, Бикрост ТПП, Мастика гидроизоляционная холодная ТЕХНОНИКОЛЬ N 24) оставило за собой.

Так, 01.04.2019 между ООО "Альпина 42" и ООО "Регионтрейд" заключен договор N 01/04/19, по условиям которого ООО "Регионтрейд" обязуется выполнить комплекс работ на объекте "Технический центр АО "Копейский машзавод" в соответствии с техническим заданием и сметной документацией. ООО "Регионтрейд" вправе привлекать к исполнению своих обязанностей других лиц - субподрядчиков, обладающих специальными знаниями, навыками, квалификацией, специальным оборудованием, по виду (содержанию) работ, предусмотренных в сметной документации. Цена договора включает в себя все затраты, издержки и иные расходы Подрядчика, является твердой и определяется на весь срок исполнения договора. Стоимость выполнения работ 1 712 705 руб.

Согласно акту о приемке выполненных работ N 1 от 28.05.2019 ООО "Регионтрейд" в период с 01.04.2019 - 28.05.2019 на объекте Технический центр АО "Копейский машзавод" выполнены работы по демонтажу и монтажу кровли. Работы сдал директор ООО "Регионтрейд" Шаронов Н.А., работы принял и.о. директора ООО "Альпина 42" Иванов В.В.

В этот же период с 01.04.2019 - 31.05.2019 ИП Герцик А.А. согласно документам, выполнял работы по устройству кровли.

Между тем, из журнала учета пропусков за период 01.04.2019 по 30.06.2019, представленном ООО ЧОП "Бастион", осуществлявшим на основании договора N 1/2018 от 14.09.2018 услуги АО "Копейский машзавод" по охране объекта по адресу: г. Новокузнецк, ул. Рудокопровая, 4, не следует, что сотрудники ООО "Регионтрейд" допускались на указанный объект.

Кроме того, в представленном АО "Копейский машзавод" табеле учета рабочего времени, составленного ООО "ОК Сибшахтострой" и согласованного с представителем Заказчика Кожевниковым В.В., содержащего сведения о лицах, выполнявших работы на объекте по адресу: г.Новокузнецк, ул.Рудокопровая, 4, отсутствуют сведения о сотрудниках ООО "Регионтрейд". Согласно табелю, в числе работников указаны: Аршинцев С.О. - мастер строительного участка (работник ООО "Альпина 42"); Заложнов Д.О. - кровельщик; Заложнов О.А. - кровельщик; Герцик А.А. - бригадир, кровельщик; Осетров М.С. - кровельщик; Савенков В.С. - кровельщик; Трефилов В.Б. - кровельщик; Агейченко В.И. - кровельщик; Воронин В.В. - кровельщик.

То обстоятельство, что ООО "Регионтрейд" не осуществляло каких-либо работ на объекте АО "Копейский машзавод" по адресу: г. Новокузнецк, ул. Рудокопровая, 4, подтверждается показаниями представителя заказчика - АО "Копейский машзавод" Кожевникова В.В. (протокол от 23.10.2019).

Согласно свидетельским показаниям Заложнова Дмитрия Олеговича (протокол допроса N б/н от 23.10.2019), он официально трудоустроен у ИП Герцик А.А., в должности менеджер по работе с клиентами. Заработную плату получал от ИП Герцик А.А. наличными. С июня 2019 г. работал на объекте "Технический центр АО "Копейский машзавод" по адресу: Кемеровская область, г. Новокузнецк, ул. Рудокопровая - 4, помещение 1. На данном объекте выполнял работы по ремонту крыши. Заказчиком данного объекта являлось ООО "Сибшахтострой". Подрядчиком являлось ООО "Альпина 42". ООО "Альпина 42" для выполнения работ привлекало работников ИП Герцик А.А.

Заложнов Олег Алексеевич (протокол допроса б/н от 18.03.2020) пояснил, что с весны 2019 нигде официально не трудоустроен. Организация ООО "Регионтрейд" свидетелю не знакома. Его сын Дмитрий Заложнов предложил ему подработать в г. Новокузнецке, ул. Рудокопровая,4. На данном объекте в июне, июле, августе 2019 г. выполняли работы по ремонту крыши. Работали бригадой из 5 человек - Дмитрий, Вадим, Алексей, Макар. Контроль за выполнением работ осуществляла ООО "Альпина 42". Ежедневный контроль, за выполнением работ по ремонту крыши осуществлял Герцик А.А. Денежные средства в качестве оплаты за выполненные работы получал от Дмитрия Заложнова (сына).

Согласно протоколу допроса от 21.05.2021 Трефилова В.Б. свидетель на указанном объекте не работал, почему в пропускном журнале стоит его фамилия ему не известно. Уехал 4 апреля в г. Кемерово. Влад скоропостижно скончался из-за остановки сердца, Виталий остался в г. Новокузнецке. Организация ООО "Регионтрейд" ему не знакома. Шаронов Николай Александрович не знаком.

Савенков Владимир Сергеевич (протокол допроса б/н от 02.12.2021) пояснил, что в 2019 нигде не работал, подрабатывал кровельщиком в компании ООО "Альпина 42". Свидетель не имел допуск к работам на высоте. На объекте Технический центр АО "Копейский машзавод" работу предложил Герцик Алексей Александрович. О дате выезда на объект и дальнейшие действия информировал и координировал Герцик А.А. До г. Новокузнецка добирались автобусом с автовокзала 01.04.2019. Билеты покупали сами, все остальные выезды были через "BlaBlaCar". Квартиру в г. Новокузнецке предоставляла компания ООО "Альпина 42" по адресу: г. Новокузнецк, ул. Карла Маркса, 1. В данной квартире проживали Трефилов В.Б., Агейченко В., Яковлев В., Савенков В.С. Приступили к выполнению работ 01.04.2019. Даты завершения работ не знает, так как не доработал. Курировал работу представитель компании ООО "Альпина 42", в лице сотрудника по имени Сергей. Выплачивал заработную плату Герцик А.А. наличным и безналичным расчетом, два раза в месяц. Организация ООО "Регионтрейд" свидетелю не знакома.

Факт аренды ООО "Альпина 42" жилого помещения по адресу: г. Новокузнецк, ул. Карла Маркса, 1, по договору, заключенному с Мальцевой Т.В. от 04.04.2019 N 32/19 подтверждается сведениями о перечислении денежных средств с расчётного счёта налогоплательщика.

Денежные средства, поступившие от ООО "ОК Сибшахтострой" на расчетный счет ООО "Альпина 42" в сумме 1 850 000 руб., в течение одного - двух дней перечисляются сотрудникам ООО "Альпина 42" в виде подотчетных сумм, на командировочные расходы, а также снимаются наличными. Документы, подтверждающие расчеты с ООО "Регионтрейд", заявителем не представлены.

В ходе проверки ООО "Альпина 42" не представило доказательств реального участия физических лиц от ООО "Регионтрейд" на объектах заказчика.

В ходе проверки налоговым органом также установлено, что между ООО "Альпина 42" и ООО "Регионтрейд" заключен договор поставки от 17.05.2019, оформлен счет-фактура N 52101 от 21.05.2019 на сумму 1 132 017 руб., в т.ч. НДС 188 669,5 руб. на приобретение следующего товара: Плита подкладная ПП1, Ригель АР-6, Ригель Р-1А, Фундамент Ф-ЗА (Д-7), Фундамент Ф-5А (Д-7).

Вместе с тем, у ООО "Регионтрейд" в 2019 году отсутствовали поставщики товара, документы, по поставке которого были оформлены ООО "Альпина 42" во 2 квартале 2019 года по сделке с ООО "Регионтрейд". ООО "Регионтрейд" не производило оплату по расчетному счету за ТМЦ: Плита подкладная ПП1, Ригель АР-6, Ригель Р-1А, Фундамент Ф-ЗА (Д-7), Фундамент Ф-5А (Д-7); снятие наличных денежных средств с расчетного счета ООО "Регионтрейд" с 01.04.2019 по 30.06.2019 не осуществлялось.

Согласно налоговым декларациям ООО "Регионтрейд" по НДС за 1 квартал 2019 года в разделе 8 (книга покупок) поставщиками организации являлись ООО "Омега" ИНН 4205372416 (основной) и ООО ТК "Алина" ИНН 4205131643, во 2 квартале - только ООО "Омега" ИНН 4205372416. Однако из анализа движения денежных средств на расчётном счёте ООО "Регионтрейд" следует, что в 1, 2 квартале 2019 года ООО "Регионтрейд" производило оплату только в адрес: ООО "Сибуглетрейд" ИНН 5413000361 за уголь; ООО "Град" ИНН 5407954190 - за уголь, ж/д тариф; ООО "Текс-Проф" ИНН7731395780 - за услуги погрузки; наличные денежные средства не снимались.

Кроме того в отношении ООО "Регионтрейд" установлено, что организация зарегистрирована Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Республике Татарстан 24.12.2018 г. Юридический адрес: 420087, г. Казань, улица Карбышева, дом 15, офис 103. (09.01.2020 г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о местонахождении организации по юридическому адресу). Обособленные подразделения у ООО "Регионтрейд" в налоговом органе не зарегистрированы. Основной вид деятельности согласно ОКВЭД: 46.12 - "Деятельность агентов по оптовой торговле топливом, рудами, металлами и химическими веществами". Численность 1 человек. У ООО "Регионтрейд" имущество, транспортные средства отсутствовали. Исключено из ЕГРЮЛ 25.12.2020 г. по решению регистрирующего органа (как ЮЛ, фактически прекратившее свою деятельность).

Согласно протоколу допроса от 18.03.2020 Шаронова Н.А., являвшегося учредителем и руководителем ООО "Регионтрейд", Шаронов Н.А. не владеет всей полнотой и объемом информации по деятельности ООО 12 "Регионтрейд". Открыть организацию ему посоветовал Александр. Фамилию не помнит. Открывал организацию ООО "Регионтрейд" сам лично в г. Казани. В городе Казань за помощью в открытии организации ООО "Регионтрейд" обратился к Владу. Он посоветовал, обратиться в органы, какие не помнит. Юридический адрес организации ООО "Регионтрейд" не помнит. Основной вид деятельности организации ООО "Регионтрейд" - осуществление грузоперевозок. Для осуществления грузоперевозок используется транспорт, арендованный у физических лиц, у каких не помнит. Расчетные счета открывал сам лично в банке ПТР, доверенности на распоряжение расчетными счетами не выдавал. На каком режиме налогообложения находится организация ООО "Регионтрейд" не знает. Декларации по грузоперевозкам подписывает сам лично, затем подает их в налоговый орган в г.Казань. Кто является основными поставщиками и покупателями ООО "Регионтрейд" свидетелю не известно. Подписывал только документы на прохождение машин, больше никакие документы не подписывал. Организация ООО "Альпина 42" свидетелю не знакома.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции сделал верный вывод о неподтвержденности несения ООО "Альпина 42" реальных расходов по оплате за товар в адрес ООО "Регионтрейд".

По сделке на выполнение работ по сносу, опиловке, вывозу деревьев (ООО "Регионтрейд" и ООО "Виар"), установлено следующее.

Между ООО "Альпина 42" (Подрядчик) и ООО "УК РЭУ N 19" (Заказчик) заключен договор подряда от 27.05.2016 N 3т/16, по условиям которого Заказчик поручает Подрядчику выполнить работы по сносу, опиловке, вывозу деревьев в городе Кемерово. Работы выполняются Подрядчиком его силами и средствами. Подрядчик обязан приступить к выполнению работ после подписания Акта-допуска о выделении участка подрядной организации для выполнения работ. Ответственный исполнитель Подрядчика обязан до начала проведения ремонтных работ пройти у специалиста Заказчика по охране труда вводный инструктаж. Приемка результатов выполненных работ оформляется актом рабочей комиссии о приемке работ на объекте.

Для выполнения работ ООО "Альпина 42" оформлены идентичные договоры с ООО "Регионтрейд" от 06.05.2019 N 06/05/19, с ООО "ВИАР" от 06.07.2019, согласно условиям которых ООО "Регионтрейд" и ООО "ВИАР" обязуются выполнить в адрес ООО "Альпина 42" (Заказчик) работы на основании наряд-заказов. Объем и срочность работ устанавливаются Заказчиком содержанием наряд-заказа. Под срочностью работ понимается необходимость приступить к работе в день поступления наряд-заказа от Заказчика. Стоимость работ определяется в соответствии с наряд-заказом. Исполнитель обязан лично оказать услуги, либо с привлечением третьего лица по предварительной договоренности с Заказчиком. В случае привлечения субподрядчиков Исполнитель несет ответственность за их действия как за свои собственные.

Согласно наряд-заказам по сделке с ООО "Регионтрейд", представленным обществом, ООО "Регионтрейд" осуществлены работы "снос, опиловка, вывоз деревьев" по следующим адресам:

- с 27.05.2019 по 11.06.2019 - ул. Сибиряков-Гвардейцев, 330; пр. Ленина, 103, 103а; ул. Тухачевского, 2, 16; ул. Гагарина, 144, 140; пр. Октябрьский, 49;

- с 01.06.2019 по 11.06.2019 - ул. Волгоградская, 21, 29; ул. Гагарина, 136; ул. Сибиряков-Гвардейцев, 310, 312, 314, 316; ул. Телецентр, 1;

- с 06.05.2019 по 25.05.2019 - ул. Волгоградская, 21, 21а, 31а, 33; ул. Терешковой, 36, 32, 34; пр. Ленина, 109 б, 109 а, 117, 105, 103 а, 103; ул. Сибиряков-Гвардейцев, 320, 324, 328; ул. Мирная, 6, 8;

- с 06.05.2019 по 25.05.2019 - ул. Терешковой, 25, 31, 29; пр. Ленина, 95, 97, 99, 105, 111; ул. Телецентр, 1; ул. Сибиряков-Гвардейцев, 324, 326, 328 а.

Однако налоговым органом установлено, что работы по адресам: ул. Волгоградская, 21, 21а, 31а, 33; ул. Терешковой, 36, 32, 34; пр. Ленина, 109б, 109а, 117, 105, 103а, 103; ул. Сибиряков-Гвардейцев, 320, 324, 328; ул. Мирная, 6, 8 выполнены ИП Азарченко А.Д. (применяет УСН) по договору N 03/19 от 10.01.2019, заключенному с проверяемым налогоплательщиком.

Согласно акту приема-передачи выполненных работ N 1 от 22.04.2019 и справке о стоимости выполненных работ N 1 от 22.04.2019 работы были выполнены ИП Азарченко А.Д. раньше, чем по документам, оформленным с ООО "Регионтрейд". Кроме того, установлено, что ООО "Альпина 42" сдало ООО "УК РЭУ N 19" работы по акту приемки выполненных работ N 1 от 22.04.2019 за период с 11.04.2019 по 22.04.2019, на которые были оформлены договоры с ООО "Регионтрейд".

Также налоговым органом установлено, что работы по адресам: ул. Терешковой, 25, 31, 29; пр.Ленина, 95, 97, 99, 105, 111; ул. Телецентр, 1; ул. Сибиряков-Гвардейцев, 324, 326, 328а сданы ООО "Альпина 42" заказчику ООО "УК РЭУ N 19" по акту приемки выполненных работ N 1 от 22.04.2019, то есть ранее, чем на выполнение этих же работ оформлен договор ООО "Альпина 42" с ООО "Регионтрейд" и составлен акт приемки выполненных работ N 1 от 24.05.2019.

Из показаний свидетелей мастера промышленного альпинизма ООО "Альпина 42" Самойлова Е.В. (протокол допроса от 30.07.2020), мастера участка ООО УК "РЭУ N 19" Геккель И.Ю. (протокол допроса от 13.12.2021) и мастера участка Бесчетновой Н.Н. (протокол допроса от 05.11.2019) следует, что работы по сносу, опиловки, вывозу деревьев осуществлялись сотрудниками ООО "Альпина 42", инвентарь, необходимый для выполнения работ, ООО "Альпина 42" использует собственный.

Кроме того, в отношении ООО "ВИАР" налоговым органом установлено, что организация состоит на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Оренбургской области. Дата постановки на учёт 06.05.2019. Юридический адрес организации: 460536, Оренбургская обл., поселок Чкалов, ул. Ленина, дом 88, кв. 1 (в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса). Сведения о ведении деятельности через обособленные подразделения в налоговый орган не подавались. Основной вид экономической деятельности: "Торговля оптовая металлами и металлическими рудами". Руководитель/учредитель организации Демубаев Нурлан Галеевич ИНН 560104851495, учредителем/руководителем в иных организациях не является. За 2017 год - 2019 год доходы не получал. ООО "ВИАР" не имеет недвижимого имущества и транспортных средств, не осуществляет платежи характерные для финансово-хозяйственной деятельности, не представляла сведения по форме 2-НДФЛ. ООО "ВИАР" с даты постановки на налоговый учет (06.05.2019) представило в налоговый орган налоговые декларации по НДС только за 2, 3 квартал 2019 года с минимальными суммами к начислению, доля налоговых вычетов составила 99,98%.

По сведениям налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, представленной ООО "Виар" ИНН 5638075334, с разделами 8, 9 (книги покупок и продаж) выставлены счета-фактуры с выделением сумм НДС в адрес ООО "Альпина 42", ООО "Виар" заявлены налоговые вычеты в книге покупок только в отношении ООО "Гармония" ИНН 5610230438. ООО "Гармония" последняя декларация по НДС представлена за 3 кв. 2019 года. При этом ООО "Гармония" в декларации по НДС за 3 квартал 2019 года в книге продаж не отразило реализацию в адрес ООО "Виар" (заявлен только один контрагент ООО "ТК Орион"), книга покупок (раздел 8) в декларации отсутствует.

Согласно данным выписок расчетных счетов (ПАО "РосБанк", ПАО "Сбербанк России", ПАО "АКБ Содействие Коммерции") ООО "ВИАР" какие-либо перечисления денежных средств за оказанные услуги от ООО "Альпина 42" не производились.

Согласно акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 25.05.2021 г. проведенной на основании распоряжения N 30 от 25.05.2021 г. у проверяемого налогоплательщика перед ООО "ВИАР" числится кредиторская задолженность в сумме 7 053 087 руб.

Исходя из установленных обстоятельств и представленной в материалы дела совокупности доказательств суд первой инстанции правомерно поддержал вывод налогового органа, что спорные работы ООО "Регионтрейд", ООО "ВИАР" для ООО "Альпина 42" не выполнялись.

По сделкам на выполнение работ на объектах жилых домов г.Кемерово, пр. Московский, 13, 21, 23, 25, 27 (ООО "ВИАР", ООО "Раял", ООО "Бизнес-Плюс", ООО "Шуруп-Инвест", ООО "Анкор+", 3 квартал 2019 года).

Согласно условиям договоров N 13-к/19 от 05.07.2019, N 14-к/19 от 05.07.2019, N 15-к/19 от 05.07.2019, N 16-к/19 от 05.07.2019 о предоставлении субсидий на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома, Управление жилищно-коммунального хозяйства администрации г. Кемерово предоставляет из бюджета г. Кемерово Получателю ООО "УК "ЖИЛИЩНИК" субсидии на финансовое обеспечение затрат в связи с выполнением работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного жилого дома (капитальный ремонт фасада, проверка достоверности определения сметной стоимости, разработка проектной документации по разделу "Архивные решения"), расположенного по адресу: г. Кемерово, пр. Московский, 21, 23,25, 27. Получатель обязан направлять средства субсидии на финансовое обеспечение расходов в целях достижения целей. Обеспечить выполнение работ до 15.08.2019.

Между ООО "Альпина 42" (Подрядчик) и ООО "УК "Жилищник" (Заказчик) заключены договоры подряда N 1 от 05.07.2019, N 2 от 05.07.2019, N3 от 05.07.2019, N4 от 05.07.2019 для ремонта фасада жилых домов г. Кемерово, пр. Московский, 21, 23, 25, 27.

Согласно договорам N 1 от 05.07.2019, N 2 от 05.07.2019, N 3 от 05.07.2019, N 4 от 05.07.2019, Заказчик привлекает Подрядчика для выполнения работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирных жилых домов (выполнение работ по капитальному ремонту фасада), расположенных по адресам: г. Кемерово, пр. Московский, 21, 23, 25,27; работы, выполнение которых является обязанностью Подрядчика, выполняются из его материалов, его силами и средствами; перечень, содержание, объем и стоимость работ определяется на основании утвержденной Заказчиком сметной документации и содержится в приложениях к договору, являющихся неотъемлемой частью договора; срок выполнения работ до 15.08.2019.

Согласно условиям договора N 28-К/19 от 05.09.2019 о предоставлении субсидий на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома, Управление жилищно-коммунального хозяйства администрации г. Кемерово предоставляет из бюджета г. Кемерово Получателю ООО "УК "Теплый дом" субсидии на финансовое обеспечение затрат в связи с выполнением работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного жилого дома.

В свою очередь ООО "УК Теплый дом" (Заказчик) по договору от 06.09.2019 привлекает подрядчика ООО "Альпина 42" для ремонта фасада жилого дома по адресу: г. Кемерово, пр. Московский 13.

Для выполнения работ по вышеуказанным договорам ООО "Альпина 42" оформляет идентичные друг другу договоры подряда со следующими Субподрядчиками:

- ООО "ВИАР" (договоры N М21.1 от 06.07.2019, N М23.1 от 06.07.2019, N М27.1 от 06.07.2019 для выполнения работ на объектах по адресу: г. Кемерово, пр. Московский 21, 23, 27);

- ООО "Бизнес-Плюс" (договоры N 09/07-2 от 09.07.2019, N 09/07-1 от 09.07.2019 для выполнения работ на объектах по адресу: г. Кемерово, пр. Московский, 23,25);

- ООО "Шуруп-Инвест" (договор N 08/07-1 от 08.07.2019 для выполнения работ на объекте по адресу: г. Кемерово, пр. Московский, 27);

- ООО "Анкор+" (договоры от 06.07.2019, N 01-08/19 от 01.08.2019, N 01- 08/19- 2 от 01.08.2019, N 06-09/19 от 06.09.2019 для выполнения работ на объектах по адресу: г. Кемерово, пр. Московский, 13, 21, 23, 25);

- ООО "Раял" (договор от 06.08.2019 для выполнения работ на объекте по адресу: г. Кемерово, пр. Московский, 21).

По условиям указанных договоров Субподрядчики обязуются по заданию Подрядчика выполнить работы по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного жилого дома (выполнение работ по капитальному ремонту фасада), расположенного по адресам: г. Кемерово, пр. Московский, 13, 21, 23, 25, 27. Работы, выполнение которых является обязанностью Субподрядчиков, выполняются из материалов Подрядчика, силами и средствами Субподрядчиков.

Вместе с тем, поскольку налогоплательщиком не представлены сведения о работниках ООО "ВИАР", ООО "БизнесПлюс", ООО "Шуруп-Инвест", ООО "Анкор+", ООО "Раял", выполнявших работы на указанных объектах, налоговым органом проанализирован общий журнал работ, представленный ООО "УК "Жилищник", из которого следует, что лица, осуществляющие ремонт объекта капитального строительства, являются работниками ООО "Альпина 42".

Данное обстоятельство подтверждается свидетельскими показаниями Гавриловой Т.Н. (старшая по дому, расположенному по адресу: г. Кемерово, пр. Московский, 23, протокол допроса от 30.06.2020), Гусевой Т.А. (старшая по дому, расположенному по адресу: г. Кемерово, пр. Московский, 27, протокол допроса от 30.06.2020), Коночкиной Ю.В. (старшая по дому, расположенному по адресу: г. Кемерово, пр. Московский, 21, протокол допроса от 30.06.2020), Самойлова Е.В. (мастер промышленного альпинизма ООО "Альпина 42", протокол допроса от 30.07.2020).

Налоговым органом в ходе проверки проведен анализ документов, представленных проверяемым налогоплательщиком, его заказчиками ООО "УК "ЖИЛИЩНИК", ООО УК "Теплый дом", УЖКХ Администрации г. Кемерово и сопоставлены объемы, наименование работ, переданных ООО "Альпина 42" заказчикам и принятых от заявленных субподрядчиков, в том числе по оформленным сделкам с фирмами ООО "ВИАР", ООО "Анкор+", ООО Бизнес-Плюс ООО "Шуруп Инвест", ООО "РАЯЛ", в результате которого установлено задвоение объемов работ, формальное разделение одного и того же вида работ, а также разделение единого процесса последовательного исполнения ремонтных работ на несколько субподрядчиков с разных регионов (Крым, Московская область, Оренбургская область, Новосибирская область).

В отношении ООО "Бизнес-плюс" установлено, что организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ 20.05.2019, исключено 10.02.2021 в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, по решению регистрирующего органа. В собственности организации транспортных средств, имущество отсутствует. Организацией сведения о среднесписочной численности не представлялись. Основной вид экономической деятельности: "Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями". Юридический адрес организации: 295001, Республика Крым, г. Симферополь, ул. Чехова, д. 17, э/оф 1/6. Сведения о ведении деятельности через обособленные подразделения в налоговые органы не подавались.

ООО "Бизнес-плюс" представлена "нулевая" налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года.

Согласно Акта о приемке выполненных работ N 1 от 06.08.2019, работы сдал директор ООО "Бизнес-Плюс" Бобб М.А., работы принял и.о. директора ООО "Альпина 42" Иванов В.В.

Между тем, установлено, что Бобб М.А. является номинальным руководителем ООО "Бизнес-Плюс", поскольку согласно его показаниям, в период 2018-2019 гг. работал только летом по 3 месяца с целью подработки в городе Киселевске, в конце 2019 года работал в Новосибирске в сети рыбных магазинов в должности продавца. На данный момент является руководителем в ООО "Бизнес-Плюс", больше не имеет никаких организаций. В мае 2019 года ему в мессенджер "Телеграмм" написал некий Александр, предложил работу, обещал легкие деньги, условия были такими, от свидетеля нужен был только паспорт, СНИЛС, свидетель отфотографировал свои данные и отправил Александру, далее с ним созвонились, назначили встречу в г. Белово. Александр встретил свидетеля и на него оформили фирму ООО "Бизнес-Плюс", оформлением всех документов занимался Александр, свидетель только подписывал документы. За это ему дали 5000 руб. В конце лета вместе с Александром поехали в Кемерово для переоформления банковских счетов. В дальнейшем с Александром он не виделся. По поводу задолженностей у ООО "Бизнес-Плюс" ничего не смог пояснить".

При анализе движений денежных средств по расчетному счету ООО "Альпина 42", установлено, что денежные средства, поступившие от ООО "УК "ЖИЛИЩНИК" с назначением платежа "оплата за выполненные работы по договору N 4 от 05.07.2019 N 3 от 05.07.2019" далее переведены на расчетный счет ООО "Бизнес-Плюс" ИНН 9102255452 с назначением платежа "Оплата за работу по капитальному ремонту фасада по пр. Московскому 25, 23". Далее, с расчетного счета ООО "Бизнес-Плюс" денежные средства перечислены на расчетные счета ООО "Финпромснаб" ИНН7451439851 (за запчасти), ООО "Прайд-Сити" ИНН 5029238502 (за ТМЦ), ООО "Аверон" ИНН 7451441018 (за комплектующие), ООО "Спектр" ИНН 7451439636 (за ТМЦ), ООО "АБС-Сервис" ИНН 7743287395 (за услуги техники), которые в дальнейшем списывались с назначением платежа "Выдача наличных". Также согласно выписки банка установлено, что 06.08.2019 г., 21.08.2019 г., 06.09.2019 г. со счета ООО "БизнесПлюс" перечислены денежные средства Смородинову Александру Юрьевичу с назначением платежа "перечисления денежных средств в подотчет". Согласно справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, Смородинов Александр Юрьевич в 2019 году доходы получал в ООО "Компания ТТК" ИНН 7727398108 (являлся учредителем), ООО "Сибирьбизнесэлит" ИНН 4205355837 (являлся руководителем) - в отношении которого в рамках рассмотрения дела N А27-19380/2020 установлены признаки организации, которая не ведет реальной предпринимательской деятельности.

В отношении ООО "Шуруп-Инвест" установлено, что ООО "Шуруп-Инвест" состояло на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Крым. Отчитывалось по общей системе налогообложения. Дата постановки на учёт 19.06.2019. Дата снятия с учета 26.02.2021 - в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, по решению регистрирующего органа. В собственности организации транспортных средств, имущество, земли не зарегистрировано. Сведения о среднесписочной численности не представлены. Основной вид экономической деятельности: "Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями". Юридический адрес организации: 295001, Республика Крым, город Симферополь, ул. Чехова, д. 17, э/оф 1/6. 05.12.2019 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Крым в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности юридического адреса: 295001, Республика Крым, город Симферополь, ул. Чехова, д. 17, э/оф 1/6.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "ШурупИнвест" следует, что денежные средства, полученные от ООО "Альпина 42" в размере 1 632 600 руб., в течение одного - двух дней обналичиваются путем снятия денежных средств на выплаты социального характера, заработную плату и прочие выдачи. Согласно выписке банка 08.08.2019 денежные средства перечислены Смородинову Александру Юрьевичу с назначением платежа "перечисления заработной платы за июль 2019". Согласно справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ Смородинов Александр Юрьевич в 2019 г. доходы получал в ООО "Компания ТТК" ИНН 7727398108 (являлся учредителем), ООО "Сибирьбизнесэлит" ИНН 4205355837 (являлся руководителем).

Налоговым органом проведен анализ налоговой декларации по НДС, представленной книги покупок ООО "Шуруп-Инвест" за 3 квартал 2019 года. В том же налоговом периоде, в котором ООО "Шуруп-Инвест" выставлены счета-фактуры с выделением сумм НДС в адрес ООО "Альпина 42", ООО "Шуруп-Инвест" заявлены налоговые вычеты в отношении ООО "Бизнесстрой" ИНН 7727420240, далее "по цепочке" ООО "Финпромснаб" ИНН 7451439851, далее "по цепочке" ООО "ПК Сервис" ИНН 9715332522, далее "по цепочке" ООО "Скиф" ИНН 7017455055, далее "по цепочке" ООО "Энитель" ИНН 9715329801, которым декларация за 3 квартал 2019 года представлена "нулевая".

В отношении ООО "Раял" установлено следующее. Дата постановки на учёт 25.03.2019, 05.05.2021 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ. В собственности организации транспортных средств, имущество, земли не зарегистрировано. Сведения о среднесписочной численности не представлены. Основной вид экономической деятельности: "Деятельность рекламных агентств". Юридический адрес организации: 143409, Московская область, г. Красногорск, ул. Успенская 4А, офис 334А, рабочее место 2. 10.12.2019 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Московской области в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности юридического адреса: 143409, Московская область, г. Красногорск, ул. Успенская 4А, офис 334А, рабочее место 2.

26.03.2020 ООО "Раял" представлена уточненная нулевая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года.

Руководитель/учредитель организации Тимофеев Геннадий Николаевич, сдавший работы согласно Актов о приемке выполненных работ N 1 от 15.08.2019, N 2 от 15.08.2019, является учредителем/руководителем ООО "Домино" ИНН 5031132422. Доходы получал в 2017 году - ГПОУ "Беловский техникум технологий и сферы услуг", 2018 году - АО "Тинькофф Банк", 2020 году - ООО "ВКК-Сервис".

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Раял" (ПАО "Финансовая Корпорация Открытие", ПАО "Банк Уралсиб", ПАО "Сбербанк", ПАО "Азиатско-Тихоокеанский банк") установлено, что денежные средства, полученные от ООО "Альпина 42" в размере 809 930 руб., в течение одного - двух дней обналичиваются путем снятия денежных средств директором ООО "Раял" Тимофеевым Г. Н., а также переводятся в адрес ООО "Бавария" ИНН 5403051913 (за строительные материалы, щебень). Далее денежные средства со счета ООО "Бавария" снимаются наличными руководителем организации Хамцевым В.Н. По данным ЕГРЮЛ ООО "Бавария" снято с учета 01.02.2021 (в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, по решению регистрирующего органа).

В отношении ООО "Анкор+" установлено, что организация поставлена на учёт 10.02.2017. Дата снятия с учета 26.06.2020 (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Юридический адрес организации: 630089, Новосибирская область, г. Новосибирск, ул. Кошурникова, д. 29/4, этаж 6, офис 609 (12.08.2019 г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности). Имущество, транспортные средства у организации отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. Руководитель\учредитель: с 02.02.2017 по 14.11.2019 - Королев Андрей Петрович, является учредителем, руководителем в 6 организациях. С 15.11.2019 руководитель\учредитель - Аркатов Степан Николаевич.

Согласно протоколу допроса от 13.02.2020 Королёва Андрея Петровича организация занималась поставками строительных материалов, поставкой угля. В 3 квартале 2019 года в штате ООО "Анкор +" отсутствовали сотрудники, т.к. деятельность организации не велась, ни каких строительных работ организация не выполняла, ТМЦ не поставляла, действующие договоры отсутствовали. Расчетным счетом распоряжался сам лично. Так как ООО "Анкор +" не вело деятельность, свидетелем было принято решение продать данную организацию. К нему подошёл знакомый и предложил покупателя данной организации, на что он согласился. После чего они встретились с Аркатовым Степаном Николаевичем у нотариуса и оформили все необходимые документы, свидетель передал ему весь архив первичной документации, банковские и уставные документы, ключи ЭЦП, печать организации, после чего он отдал свидетелю деньги и больше он его не встречал. Также свидетель сходил в ПАО "ВТБ", где был открыт расчетный счет ООО "Анкор +" и переоформлены все документы на Аркатова Степана Николаевича. В процессе передачи документов, Аркатов С.Н. пояснил, что ему нужна организация для торговли углем. Также свидетель пояснил, что декларацию по НДС за 3 квартал 2019 год он не сдавал и не подписывал. Нулевую деклараций должен был подать Аркатов С.Н.

В свою очередь Аркатов Степан Николаевича (протокол допроса от 25.01.2020) пояснил, что не является руководителем организации ООО "Анкор +". Документы подписывал только у нотариуса, их назначения не знает. В ноябре 2019 года ему предложили безвозмездно стать руководителем и учредителем ООО "Анкор +". К деятельности организации никакого отношения не имеет. Расчетные счета не открывал, к управлению расчетными счетами отношения не имеет. Где находится печать, учредительные документы организации ООО "Анкор +" ему не известно.

При анализе налоговых деклараций по НДС, представленных книг покупок ООО "Анкор+" за 3 квартал 2019 года, установлено, что в том же налоговом периоде, в котором ООО "Анкор+" выставлены счета-фактуры с выделением сумм НДС в адрес ООО "Альпина 42", ООО "Анкор+" представил за 3 квартал 2019 года "нулевую" декларацию. Таким образом, источник для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в бюджете не сформирован.

Также налоговым органом установлено, что ООО "Альпина 42" в 3 квартале 2019 года заключило договоры на поставку ТМЦ с организациями:

- ООО "Анкор+" (договор поставки от 08.07.2019, счета-фактуры N 71001 от 10.07.2019 - НДС 708 000 руб. и N 72202 от 22.07.2019 - НДС 209 059,17 руб. на поставку Краски БИРС ФАСАД КОЛОР, Герметик "Сазиласт 24" Классик белый, Пена монтажная Soudafoam Maxi 70);

- ООО "Лайт НСК" (договор поставки от 29.07.2019, счета-фактуры N 1 от 05.08.2019, N 2 от 06.08.2019, N 11 от 23.08.2019 на поставку Арматуры d10мм-АIII, Арматуры А500С).

По условиям договоров спорные контрагенты обязуются поставить товарно-материальные ценности в адрес ООО "Альпина 42"; доставка продукции производится автотранспортом Покупателя до объектов Покупателя, а также допускается доставка автотранспортом Поставщика; одновременно с передачей продукции Поставщик обязан передать Покупателю всю необходимую техническую документацию (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.д.).

Между тем, налогоплательщиком не представлены карточки счета и оборотно - сальдовые ведомости по счетам 10, 20, 41, 76, 90, 91; документы, отражающие операции складского учета по оприходованию и списанию ТМЦ; документы, отражающие операции по списанию (передаче) ТМЦ для собственного производства или отпуск (продажу) сторонним организациям; детализация складских остатков; заявки, заказы, товарные накладные, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, ж/д накладные, путевые листы, маршрутные квитанции, доверенности и корешки доверенностей на получение ТМЦ.

Налоговым органом при анализе актов выполненных работ, сданных ООО "Альпина 42" Заказчику ООО УК "Жилищник" (объекты: пр.Московский 21, 23, 25, 27) и актов выполненных работ, оформленных на субподрядные работы с ООО "Анкор+", ООО "ВИАР", ООО "Бизнес-Плюс", ООО "Шуруп-Инвест" установлено, что ООО "Альпина 42" в КС - 2 включено при сдаче работ (окраска фасадов, ремонт швов) ООО УК "Жилищник" использование краски фасадной БИРС в количестве 8 967 кг. и герметик "Сазиласт" в количестве 2 818,5 кг. При этом, по сделке с ООО "Анкор+" оформлено приобретение - Краска БИРС ФАСАД КОЛОР - 16 247 кг., Герметик "Сазиласт" - 6 425,8 кг.

Кроме того, на выполнение работ (окраска фасадов, ремонт швов) на указанных объектах на весь объем оформлены субподрядные работы, в которые была включена стоимость краски и герметика, в связи с чем, отдельное приобретение ООО "Альпина 42" данных материалов не требовалось.

В отношении ООО "Лайт-НСК" установлено, что организация зарегистрирована в ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска 01.07.2019. 21.06.2021 принято решение о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ. Отчитывалось по общей системе налогообложения. В собственности организации транспортных средств, имущество, земли не зарегистрировано. Сведения о среднесписочной численности не представляет. Основной вид экономической деятельности: "Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием". 16.12.2019 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Новосибирской области в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности юридического адреса: 630001, Новосибирская область, г. Новосибирск, ул. Шорная д.14. здание склада N1, офис 3/9.

По данным налоговой декларации по НДС и книги покупок ООО "Лайт-НСК" за 3 квартал 2019 года заявлены вычеты в отношении ООО СК "Комплит" ИНН 5403048276 (последняя отчетность представлена за 3 кв. 2019 года по НДС (сумма к уплате составила 1 979 902 руб.). Книга покупок (раздел 8) в декларации отсутствует), далее "по цепочке" АО КБ "Модуль Банк" ИНН 2204000595.

Согласно анализа движения денежных средств на расчетном счете ООО "ЛайтНСК" установлено, что денежные средства, полученные от ООО "Альпина 42" в размере 1 108 159 руб. в течение одного - двух дней перечисляются в адрес ООО "Профснаб 54" ИНН 5405043040 с назначением платежа "Оплата по договору (Арматура АС-500, d10mm.), НДС не облагается". Также денежные средства перечисляются ИП Коновалову Александру Викторовичу ИНН 422196936053 с назначением платежа "Оплата по договору (Арматура АС-500, d10mm.). НДС не облагается", ООО "СК-КОМПЛИТ" с назначением платежа "Оплата по договору Т/У N 79 от 01.07.2019", перечислялись индивидуальным предпринимателям за транспортировку, обналичивались путем снятия денежных средств по карте. ООО "Профснаб 54", ИП Коновалов Александр Викторович не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, в период с 01.01.2019 по 31.12.2019.

Согласно анализа движения денежных средств на расчетном счете ИП Коновалова Александра Викторовича ИНН 422196936053 установлено, что денежные средства, полученные от ООО "Лайт-НСК", ООО "Профснаб 54" в течение одного - двух дней обналичиваются путем снятия денежных средств по карте.

Согласно сведениям из Федеральных информационных ресурсов ЕГРН, ЕЕРЮЛ ООО "Профснаб 54" ИНН 5405043040 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 16 по Новосибирской области. Дата постановки на учет 11.06.2019 г. Дата снятия с учета 06.07.2021 г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица. Декларации и бухгалтерская отчетность в налоговый орган не представлялись.

Исходя из установленных обстоятельств, суд первой инстанции правомерно поддержал вывод налогового органа о том, что ООО "Альпина 42" не приобретало ТМЦ у спорных контрагентов ООО "Лайт-НСК", ООО "Анкор+" и не использовало их в производстве.

Доводы заявителя о том, что ООО "Регионтрейд" обладало достаточной численностью, являлся предметом оценки суда первой инстанции и обоснованно им отклонен, поскольку Инспекцией установлено, что численность организации в 2019 году составляла 1 чел. Доказательств обратного обществом не представлено.

Также обществом не представлены доказательства, опровергающие то обстоятельство, что работы по сносу и опиловке деревьев выполнены не ООО "Регионтрейд" и ООО "ВИАР", а собственными силами ООО "Альпина 42", а также ИП Азарченко А.Д. по прямому договору, заключенному с ООО "Альпина 42". Вопреки позиции общества свидетельские показания главного инженера ООО "УК "РЭУ N 19" Бесчетновой Н.Н. подтверждают, что работы выполнялись именно ООО "Альпина 42".

Довод общества о том, что акт налоговой проверки составлен с нарушением установленного порядка и правил его оформления, апелляционным судом отклоняется.

Как верно указал суд первой инстанции, налоговым органом не оспаривалось, что в акте налоговой проверки от 30.07.2021 N 7318 в результате технической ошибки не отражены установленные Инспекцией в ходе поведения контрольных мероприятий обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии факта поставки в адрес налогоплательщика ООО "Анкор+" спорных ТМЦ на сумму 5 502 355 руб. (в т.ч. НДС в сумме 917 059,17 руб.) по договору от 08.07.2019. Вместе с тем, сумма доначисленного НДС не была увеличена ни на стадии вынесения дополнения к Акту налоговой проверки, ни на стадии вынесения решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности N 6653 от 18.05.2022.

Так, в акте налоговой проверки общая сумма непринятых Инспекцией вычетов по НДС по несуществующим сделкам с ООО "Анкор+" составила 1 879 904,17 руб., в т.ч. по счетам-фактурам:

- N 81502 от 15.08.2019 (НДС 358 383,33 руб. - пр.Московский, 25); N 81501 от 15.08.2019 (НДС 418 845 руб.- пр.Московский, 23); N 92002 от 20.09.2019 (НДС 185 616,67 руб. - пр.Московский, 13), выставленным ООО "Анкор+" за выполнение спорных работ;

- N 71001 от 10.07.2019 (НДС 708 000 руб.); от 22.07.2019 N 72202 (НДС 209 059,17 руб.), выставленным ООО "Анкор+" за поставку спорных ТМЦ.

В оспариваемом решении сумма непринятых Инспекцией вычетов по данному контрагенту не изменилась и составила 1 879 904,17 руб.

Указанные обстоятельства отражены в дополнении к Акту налоговой проверки от 17.12.2021 N 276, по которому налогоплательщиком 02.02.2022 представлены возражения, в том числе по обстоятельствам поставки с ООО "Анкор".

Документы, имеющие непосредственное отношение к подтверждению факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах в части сделок по контрагенту ООО "Анкор+", были вручены проверяемому лицу с Актом налоговой проверки. В присутствии представителя налогоплательщика - Орешкина Н.А., действующего на основании доверенности состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки -27.10.2021, 03.03.2022, 18.05.2022.

По результатам рассмотрения в решении N 6653 от 18.05.2022 сумма непринятых Инспекцией налоговых вычетов по контрагенту ООО "Анкор+" не изменилась и составила 1 879 904,17 руб., общая сумма доначисленного НДС составила 4 731 609 руб. (приняты возражения налогоплательщика по контрагенту ООО "Регионтрейд" по объекту: Выполнение работ по ремонту облицовки в ППТ (подземный пешеходный тоннель) на объекте "Больница им.Алексеева" в сумме 429 372, 69 руб.).

Суд апелляционной инстанции считает, что в данном случае подателем жалобы не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

На основании статьи 110 АПК РФ государственная пошлина по апелляционной инстанции относятся на подателя апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 24.01.2023 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-16841/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альпина 42" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

Председательствующий

С.Н. Хайкина

Судьи

С.В. Кривошеина Т.В. Павлюк