Постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 29 июня 2023 г. N 21АП-3976/22 по делу N А83-2550/2020

29 июня 2023 г.

Дело N А83-2550/2020

Резолютивная часть постановления была объявлена 22.06.2023.

В полном объеме постановление изготовлено 29.06.2023.

Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Калашниковой К.Г., судей: Вахитова Р.С., Оликовой Л.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Колбасовой К.И., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы России на определение Арбитражного суда Республики Крым от 03.04.2023 по делу N А83-2550/2020 об отказе во включении требований в реестр требований кредиторов (судья Авшарян М.А.), принятое по результатам рассмотрения

заявления Федеральной налоговой службы России

о признании кредиторских требований обоснованными и включении их в реестр требований кредиторов

в рамках дела о признании общества с ограниченной ответственностью "Крымская Транспортная Логистическая Компания" несостоятельной (банкротом)

в отсутствие лиц, участвующих в деле,

УСТАНОВИЛ:

определением Арбитражного суда Республики Крым от 28.02.2020 заявление общества с ограниченной ответственностью "Смарт Вэй" о признании общества с ограниченной ответственностью "Крымская Логистическая Транспортная Компания" несостоятельным (банкротом) принято к производству суда, возбуждено производство по делу.

Определением Арбитражного суда Республики Крым от 27.07.2020 в отношении общества с ограниченной ответственностью "Крымская Транспортная Логистическая Компания" введена процедура наблюдения сроком на шесть месяцев. Временным управляющим утверждена арбитражный управляющий Завьялова Екатерина Игоревна.

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 19.04.2021 в отношении общества с ограниченной ответственностью "Крымская Транспортная Логистическая Компания" (далее - должник) открыта процедура конкурсного производства сроком на шесть месяцев. Конкурсным управляющим была утверждена арбитражный управляющий Завьялова Екатерина Игоревна (далее - конкурсный управляющий).

26.10.2022 Федеральная налоговая служба России обратилась в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением о признании и включении в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Крымская Транспортная Логистическая Компания" требования в общем размере 1 468 862 руб. 84 коп.

Определением Арбитражного суда Республики Крым от 03.04.2023 в удовлетворении заявления Федеральной налоговой службы России в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Крым о признании кредиторских требований обоснованными и подлежащими включение в реестр требований кредиторов отказано в полном объеме.

Не согласившись с данным определением, Федеральная налоговая служба России (далее - апеллянт, уполномоченный орган) обратилась в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит определение суда первой инстанции отменить

Определением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2023 настоящая апелляционная жалоба принята к производству Двадцать первого арбитражного апелляционного суда.

В судебное заседание апелляционного суда апеллянт, конкурсный управляющий, а также иные лица, участвующие в деле о банкротстве, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своих представителей не направили.

Принимая во внимание надлежащее извещение лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания путем направления копий определений о принятии апелляционной жалобы к производству посредством почтовой связи, а также размещение текста определения на официальном сайте Двадцать первого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет (http://21aas.arbitr.ru/), в соответствии с частью 6 статьи 121, частью 1 статьи 123, частями 2, 3 статьи 156, статьей 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителей апеллянта, конкурсного управляющего, а также представителей иных лиц, участвующих в деле о банкротстве.

19.06.2023 в суд апелляционной инстанции от конкурсного управляющего поступил отзыв на апелляционную жалобу уполномоченного органа, в которой последний просит обжалуемое определение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящая апелляционная жалоба рассматривается в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав представленные доказательства, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения спора.

Как указывает в своем заявлении о включении в реестр требований кредиторов должника уполномоченный орган, сумма задолженности общества с ограниченной ответственностью "Крымская Транспортная Логистическая Компания" по налогам и сборам составляет в общем размере 1 468 862 руб. 84 коп., в том числе:

- основной долг - 1 149 592 руб. 63 коп.

- пени -319 270 руб. 21 коп.

Основной долг, просроченный свыше трех месяцев, по состоянию на 26.10.2020 составляет 1 149 592 руб. 63 коп.

Настоящая задолженность образовалась на основании:

- налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме - 614 837 руб. 21 коп. (основной долг - 522 709 руб. 63 пени., пени - 92 127 руб. 58 коп.);

- камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключением консолидируемых групп - 854 025 руб. 63 коп. (основной долг - 626 883 руб., пени - 227 142 руб. 63 коп.).

Возникновением указанной задолженности послужило проведение Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Темрюкскому району Краснодарского края камеральной налоговой проверки на основании сданной 27.10.2018 обособленным подразделением общества с ограниченной ответственностью "Крымская Транспортная Логистическая Компания - Кавказ" налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2018 года.

Согласно требованию уполномоченного органа N 519622 от 03.11.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 03.11.2018 за обществом с ограниченной ответственностью "Крымская Транспортная Логистическая Компания" на основании законодательства о налогах числится (выявлена) недоимка, задолженность по пеням, штрафам, процентам в сумме 525 744 руб. Задолженность необходимо погасить в срок до 16.11.2018 (том 1, л.д 13 оборотная сторона - 14).

На основании проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 20018 года (дата начала проверки 27.10.2018, дата окончания проверки 28.01.2019) уполномоченным органом вынесено решение N 12876 от 22.03.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому в привлечении к налоговой ответственности отказано, по состоянию на 22.03.2019 начислена недоимка по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в размере 626 883 руб., пени, - в сумме 41 436 руб. 97 коп. и предложено общества с ограниченной ответственностью "Крымская Транспортная Логистическая Компания - Кавказ" уплатить недоимку и пени (том 1, л.д. 16 оборотная сторона - 17).

Согласно требованию уполномоченного органа N 27411 от 08.05.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 08.05.2019 за обществом с ограниченной ответственностью "Крымская Транспортная Логистическая Компания" на основании законодательства о налогах числится (выявлена) недоимка в размере 626 883 руб., пеня 41 436 руб. 97 коп. Задолженность необходимо погасить в срок до 22.05.2019 (том 1, л.д 14 оборотная сторона - 15).

Обращаясь в Арбитражный суд Республики Крым, уполномоченный орган просит признать и включить в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Крымская Транспортная Логистическая Компания" требование в общем размере 1 468 862 руб. 84 коп., из которых (справка о задолженности по обязательным платежам - том 1, л.д. 18):

- основной долг, просроченный более чем на 3 месяца в сумме 1 149 592 руб. 63 коп.;

- пени в сумме 319 270 руб. 21 коп.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность определения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 3 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принимаемые судом решения, постановления, определения должны быть законными, обоснованными и мотивированными.

Согласно части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 32 Федерального закона N 127-ФЗ от 26.10.2002 "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), частью 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

В соответствии с пунктом 1 статья 71 Закона о банкротстве для целей участия в первом собрании кредиторов кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в течение тридцати календарных дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения. Указанные требования направляются в арбитражный суд, должнику и временному управляющему с приложением судебного акта или иных документов, подтверждающих обоснованность этих требований. Указанные требования включаются в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

В силу статей 71, 100, 142 Закона о банкротстве, при рассмотрении требования кредитора в деле о несостоятельности (банкротстве) арбитражный суд проверяет его обоснованность и наличие оснований для включения в реестр требований кредиторов должника.

В пункте 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 35 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве" (далее - Постановление N 35) разъяснено, что в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны.

При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности, поскольку может иметь место злонамеренное соглашение должника и конкретного кредитора с целью причинения вреда имущественным правам иных кредиторов либо с целью введения контролируемого банкротства.

Таким образом, в деле о банкротстве включение задолженности в реестр требований кредиторов должника возможно только в случае установления действительного наличия обязательства у должника перед кредитором, которое подтверждено соответствующими доказательствами.

При рассмотрении обоснованности требований кредиторов подлежат проверке доказательства возникновения задолженности в соответствии с материально-правовыми нормами, которые регулируют обязательства, не исполненные должником.

При этом суд имеет в виду, что целью проверки обоснованности требований является недопущение включения в реестр необоснованных требований, поскольку такое включение приводит к нарушению прав и законных интересов кредиторов, имеющих обоснованные требования, а также должника и его учредителей (участников).

Отказывая в удовлетворении заявления уполномоченного органа о признании кредиторских требований обоснованными и подлежащими включению в реестр требований должника, согласившись с доводами конкурсного управляющего, суд первой инстанции пришел к ошибочному выводу о применении в настоящем случае положений гражданского закона об исковой давности в силу следующего

Отношения между кредитором и должником возникли вследствие неисполнения должником обязанности по уплате обязательных платежей (налогов, сборов).

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее, в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям), обязанность по уплате налога или сбора может быть установлена в рамках дела о банкротстве лишь с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (часть 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом Налоговым кодексом Российской Федерации регламентирована процедура осуществления принудительного исполнения обязанности по уплате налога, строгое соблюдение которой является обязанностью налогового органа, призванной гарантировать права налогоплательщика при ее осуществлении. В том числе, положениями налогового законодательства установлены сроки осуществления налоговым органом принудительных мер по взысканию налоговых платежей.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (часть 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (часть 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (часть 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (часть 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, предусмотренном частью 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (часть 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации и части 8 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Таким образом, налоговым законодательством установлена последовательная процедура принудительного взыскания с налогоплательщика налогов, пени и штрафов, которая заключается, в осуществлении налоговым органом установленных данными нормами действий в определенные законом сроки.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 11 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием налоговых органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства", утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее - Обзор), требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена (абзац 1).

Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными (абзац 3 пункта 11 Обзора).

Срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации") (абзац 5 пункта 11 Обзора).

Как следует из материалов настоящего обособленного спора, задолженность должника образовалась в результате неуплаты налога на прибыль за 9 месяцев 2018 года.

Уполномоченным органом в требованиях N 519622 от 03.11.2018 и N 27411 от 08.05.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) указано о том, что задолженность необходимо погасить в срок до 16.11.2018 и до 22.05.2019 (том 1, л.д 13 оборотная сторона - 14, 14 оборотная сторона - 15).

Уполномоченный орган обратился в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением о признании кредиторских требований обоснованными и подлежащими включению в реестр требований должника, посредством системы "Мой Арбитр", 26.10.2022, то есть за пределами предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации двухлетнего срока со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (16.11.2018 + 2 года = 16.11.2020, 22.05.2019 + 2 года = 22.05.2021).

Доводы апеллянта о приостановлении сроков на обращение в арбитражный суд с настоящими требованиями в период проведения мероприятий налогового контроля (камеральной налоговой проверки налоговой декларации), коллегией судей отклонен как неотносимый. Мероприятия налогового контроля в отношении должника окончены 22.03.2019 (решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности N 12876), -за год до возбуждения настоящего дела о банкротстве арбитражным судом первой инстанции.

Кроме того, коллегия судей отмечает, что временный управляющий надлежащим образом неоднократно уведомлял уполномоченный орган о начале процедуры, связанной с банкротством предприятия. В материалы обособленного спора управляющий представил отчеты отправлений исходящей корреспонденции в адрес ИФНС России N 9 по Республике Крым (том 1, л.д. 26).

Поскольку судом первой инстанции установлена и апелляционным судом подтверждена утрата возможности удовлетворения требований уполномоченного органа в процедуре банкротства, заявление уполномоченного органа о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления на включение требований в реестр требований кредиторов должника (абзац 3 пункт 4 статьи 142 Закона о банкротстве) не подлежит рассмотрению и проверке.

Таким образом, коллегия судей приходит к выводу о том, что доводы апелляционной жалобы не нашли своего подтверждения в апелляционном суде, а определение арбитражного суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, как законное, обоснованное, принятое на основании полной и всесторонней оценки обстоятельств обособленного спора в деле о банкротстве.

При таких обстоятельствах оснований для отмены определения Арбитражного суда Республики Крым от 03.04.2023 по делу N А83-2550/2020 не имеется.

Руководствуясь статьями 270, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцать первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Республики Крым от 03.04.2023 по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий месяца со дня его принятия в порядке, установленном статьей 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

К.Г. Калашникова

Судьи

Р.С. Вахитов Л.Н. Оликова