Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 июля 2023 г. N 15АП-10530/23 по делу N А53-6967/2023

город Ростов-на-Дону

27 июля 2023 г.

дело N А53-6967/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 июля 2023 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Нарышкиной Н.В.,

судей Мисника Н.Н., Фахретдинова Т.Р.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Матиняном С.А.

при участии:

от истца: представитель Тарасенко М.А. по доверенности от 07.07.2021;

остальные лица, участвующие в деле, представителей не направили, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Мороза Игоря Игоревича на решение Арбитражного суда Ростовской области от 22.05.2023 по делу N А53-6967/2023 по иску акционерного общества "Астон продукты питания и пищевые ингредиенты" (ИНН 6162015019 ОГРН 1096194001683) к индивидуальному предпринимателю Морозу Игорю Игоревичу (ИНН 233609496106 ОГРН 321237500169682) при участии третьих лиц: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (ИНН 7702246311), Инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару (ИНН 2311024047) о взыскании денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Астон продукты питания и пищевые ингредиенты" (далее - истец, АО "Астон", общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с иском к индивидуальному предпринимателю Морозу Игорю Игоревичу (далее - ответчик, ИП Мороз И.И., предприниматель) о взыскании убытков в размере 6 723 058,30 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 3, Инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 22.05.2023 исковые требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с указанным судебным актом, предприниматель обжаловал его в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В апелляционной жалобе предприниматель просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении исковых требований. В обоснование апелляционной жалобы заявитель указывает на то, что в отсутствие решения по результатам проверок налогового органа о доначислении сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, имущественные потери не могут быть квалифицированы как неполученные доходы. Противоправность действий предпринимателя не доказана, отсутствует причинно-следственная связь между действиями (бездействиями) ответчика и наличием на стороне общества расходов на уплату НДС.

В отзыве на апелляционную жалобу истец просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 3 направила ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя, также направила письменные пояснения.

От ответчика поступило ходатайство об отложении рассмотрения апелляционной жалобы в связи с невозможностью явки представителя.

В судебном заседании представитель истца возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Остальные лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом, однако явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Рассмотрев указанное ходатайство, суд не находит оснований для его удовлетворения ввиду следующего.

В силу пункта 4 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд может отложить судебное разбирательство по ходатайству лица, участвующего в деле, в связи с неявкой в судебное заседание его представителя по уважительной причине.

Согласно пункту 5 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании, в том числе вследствие неявки кого-либо из лиц, участвующих в деле, других участников арбитражного процесса, в случае возникновения технических неполадок при использовании технических средств ведения судебного заседания, в том числе систем видеоконференц-связи, а также при удовлетворении ходатайства стороны об отложении судебного разбирательства в связи с необходимостью представления ею дополнительных доказательств, при совершении иных процессуальных действий.

Суд апелляционной инстанции отказывает в удовлетворении ходатайства об отложении судебного разбирательства, поскольку предусмотренные частью 5 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для этого отсутствуют, уважительных причин, по которым необходимо отложить судебное разбирательство, не усматривает. В случае невозможности обеспечения явки одного представителя, ответчик мог поручить ведение дела иному представителю с надлежащим образом оформленными полномочиями. У суда апелляционной инстанции имеется возможность рассмотрения апелляционной жалобы в отсутствие представителя.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов апелляционной жалобы с учетом части 6 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, выслушав объяснения представителя истца, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены принятого по делу решения ввиду следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 01.07.2022 между акционерным обществом "Астон продукты питания и пищевые ингредиенты" (покупатель) и индивидуальным предпринимателем Мороз Игорем Игоревичем (продавец) заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-2443, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцов, и относящиеся к ней документы, а покупатель принять оплатить товар на условиях, определенных настоящим договором. Товар - ячмень урожая 2022 года. Количество товара 500 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 01.07.2022 N 22-07-2443 ответчик поставил истцу товар в количестве 236,66 тонн на общую сумму 3 032 504,20 руб., в т.ч. НДС 10%, что подтверждается УПД N 100 от 02.07.2022, N 108 от 05.07.2022, N 205 от 31.07.2022 (т. 1, л.д. 32-34).

Данный товар оплачен истцом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения N 23052 от 02.08.2022, N 15542 от 05.07.2022, N 16051 от 07.07.2022 (т. 1 л.д. 29-31).

01.07.2022 между акционерным обществом "Астон продукты питания и пищевые ингредиенты" (покупатель) и индивидуальным предпринимателем Мороз Игорем Игоревичем (продавец) заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-2481, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцов, и относящиеся к ней документы, а покупатель принять оплатить товар на условиях, определенных настоящим договором. Товар - ячмень урожая 2022 года. Количество товара 500 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 01.07.2022 N 22-07-2481 ответчик поставил истцу товар в количестве 879,02 тонн на общую сумму 11 214 564,16 руб., в т.ч. НДС 10%, что подтверждается УПД N 149 от 15.07.2022, N 99 от 03.07.2022, N 136 от 12.07.2022, N 144 от 14.07.2022, N 158 от 19.07.2022, N 160 от 20.07.2022, N 166 от 21.07.2022, N 183 от 24.07.2022, N 185 от 25.07.2022, N 207 от 29.07.2022, N 244 от 10.08.2022 (т. 1, л.д. 59-69).

Данный товар оплачен истцом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения N 18869 от 19.07.2022, N 18341 от 18.07.2022, N 17704 от 14.07.2022, N 25864 от 12.08.2022, N 25440 от 11.08.2022, N 20356 от 22.07.2022, N 19994 от 21.07.2022, N 15544 от 05.07.2022, N 21406 от 26.07.2022, N 20782 от 25.07.2022 (т. 1 л.д. 49-58).

01.07.2022 между акционерным обществом "Астон продукты питания и пищевые ингредиенты" (покупатель) и индивидуальным предпринимателем Мороз Игорем Игоревичем (продавец) заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-2488, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцов, и относящиеся к ней документы, а покупатель принять оплатить товар на условиях, определенных настоящим договором. Товар - пшеница (3 кл) урожая 2022 года. Количество товара 500 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 01.07.2022 N 22-07-2488 ответчик поставил истцу товар в количестве 85,74 тонн на общую сумму 1 312 624,50 руб., в т.ч. НДС 10%, что подтверждается УПД N 98 от 03.07.2022, N 154 от 16.07.2022, N 156 от 17.07.2022 (т. 1, л.д. 82-84).

Данный товар оплачен истцом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения N 19119 от 20.07.2022, N 15545 от 05.07.2022, N 19078 от 20.07.2022 (т. 1 л.д. 79-81).

04.07.2022 между акционерным обществом "Астон продукты питания и пищевые ингредиенты" (покупатель) и индивидуальным предпринимателем Мороз Игорем Игоревичем (продавец) заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-2491, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцов, и относящиеся к ней документы, а покупатель принять оплатить товар на условиях, определенных настоящим договором. Товар - пшеница (4 кл) урожая 2022 года. Количество товара 500 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 04.07.2022 N 22-07-2491 ответчик поставил истцу товар в количестве 18033,71 тонн на общую сумму 24 457 311,36 руб., в т.ч. НДС 10%, что подтверждается УПД N 104 от 04.07.2022, N 110 от 06.07.2022, N 112 от 06.07.2022, N 113 от 07.07.2022, N 114 от 07.07.2022, N 118 от 08.07.2022, N 120 от 08.07.2022, N 121 от 08.07.2022, N 125 от 10.07.2022, N 126 от 10.07.2022, N 130 от 11.07.2022, N 133 от 12.07.2022, N 134 от 12.07.2022, N 135 от 12.07.2022, N 139 от 13.07.2022, N 140 от 13.07.2022, N 145 от 14.07.2022, N 146 от 14.07.2022, N 147 от 14.07.2022, N 150 от 15.07.2022, N 151 от 15.07.2022, N 152 от 15.07.2022, N 155 от 16.07.2022, N 161 от 20.07.2022, N 162 от 20.07.2022, N 163 от 20.07.2022, N 164 от 21.07.2022, N 175 от 22.07.2022, N 176 от 22.07.2022, N 177 от 22.07.2022, N 178 от 22.07.2022, N 179 от 23.07.2022, N 180 от 23.07.2022, N 181 от 24.07.2022, N 195 от 28.07.2022, N 222 от 03.08.2022, N 233 от 06.08.2022, N 240 от 08.08.2022. N 241 от 08.08.2022 (т. 1, л.д. 144-150, т. 2 л.д. 1-32).

Данный товар оплачен истцом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения N 19120 от 20.07.2022, N 19079 от 20.07.2022, N 19062 от 20.07.2022, N 16726 от 12.07.2022, N 16239 от 08.07.2022, N 16305 от 08.07.2022, N 18322 от 18.07.2022, 18321 от 18.07.2022, N 18320 от 18.07.2022, N 17976 от 15.07.2022, N 17975 от 15.07.2022, N 17707 от 14.07.2022, N 17706 от 14.07.2022, N 17705 от 14.07.2022, N 17549 от 14.07.2022, N 15792 от 06.07.2022, N 25344 от 10.08.2022, N 25343 от 10.08.2022, N 24907 от 09.08.2022, N 24312 от 05.08.2022, N 22738 от 01.08.2022, N 20362 от 22.07.2022, N 20361 от 22.07.2022, N 20357 от 22.07.2022, N 20167 от 22.07.2022. N 20166 от 22.07.2022, N 18870 от 19.07.2022, N 16752 от 12.07.2022, N 16725 от 12.07.2022, N 21282 от 26.07.2022, N 21267 от 26.07.2022, N 21414 от 26.07.2022, N 21266 от 26.07.2022, N 21281 от 26.07.2022, N 20783 от 25.07.2022, N 20361 от 22.07.2022, N 16412 от 11.07.2022, N 16411 от 11.07.2022 (т. 1 л.д. 106 - 143).

03.07.2022 между акционерным обществом "Астон продукты питания и пищевые ингредиенты" (покупатель) и индивидуальным предпринимателем Мороз Игорем Игоревичем (продавец) заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-2508, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцов, и относящиеся к ней документы, а покупатель принять оплатить товар на условиях, определенных настоящим договором. Товар - пшеница (4 кл.) урожая 2022 года. Количество товара 500 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 03.07.2022 N 22-07-2508 ответчик поставил истцу товар в количестве 655,34 тонн на общую сумму 9 314 640,73 руб., в т.ч. НДС 10%, что подтверждается УПД N 101 от 03.07.2022, N 102 от 03.07.2022, N 103 от 03.07.2022, N 105 от 04.07.2022, N 106 от 05.07.2022, N 107 от 05.07.2022, N а 167 от 21.07.2022, N 168 от 21.07.2022, N 186 от 25.07.2022, N 187 от 25.07.2022, N 208 от 29.07.2022, N 209 от 31.07.2022, N 227 от 03.08.2022, N 239 от 08.08.2022, N 242 от 09.08.2022, N 251 от 14.08.2022 (. 2 л.д. 124-139).

Данный товар оплачен истцом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения N 15886 от 06.07.2022, N 25524 от 11.08.2022, N 25345 от 10.08.2022, N 24313 от 05.08.2022, N 23284 от 02.08.2022, N 23285 от 02.08.2022, N 21932 от 27.07.2022, N 21931 от 27.07.2022, N 28814 от 25.08.2022, N 20785 от 25.07.2022, N 20784 от 25.07.2022, N 15982 от 07.07.2022, N 16053 от 07.07.2022, N 16055 от 07.07.2022, N 15983 от 07.07.2022, N 15984 от 07.07.2022 (т. 2, л.д. 108-123).

06.07.2022 между акционерным обществом "Астон продукты питания и пищевые ингредиенты" (покупатель) и индивидуальным предпринимателем Мороз Игорем Игоревичем (продавец) заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-2667, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцов, и относящиеся к ней документы, а покупатель принять оплатить товар на условиях, определенных настоящим договором. Товар - пшеница (5 кл.) урожая 2022 года. Количество товара 1000 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 06.07.2022 N 22-07-2667 ответчик поставил истцу товар в количестве 258,14 тонн на общую сумму 3 155 125,60 руб., в т.ч. НДС 10%, что подтверждается УПД N 111 от 06.07.2022, N 128 от 08.07.2022, N 143 от 13.07.2022, N 188 от 25.07.2022, N 210 от 29.07.2022, N 232 от 05.08.2022 (т. 2 л.д. 51-56).

Данный товар оплачен истцом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения N 16879 от 12.07.2022, N 16304 от 08.07.2022, N 18015 от 15.07.2022, N 24882 от 09.08.2022, N 23286 от 02.08.2022, N 21925 от 27.07.2022 (т. 2 л.д. 45-50).

07.07.2022 между акционерным обществом "Астон продукты питания и пищевые ингредиенты" (покупатель) и индивидуальным предпринимателем Мороз Игорем Игоревичем (продавец) заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-2787, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцов, и относящиеся к ней документы, а покупатель принять оплатить товар на условиях, определенных настоящим договором. Товар - пшеница (5 кл.) урожая 2022 года. Количество товара 300 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 07.07.2022 N 22-07-2787 ответчик поставил истцу товар в количестве 491,25 тонн на общую сумму 6 235 177,30 руб., в т.ч. НДС 10%, что подтверждается УПД N 115 от 07.07.2022, N 119 от 08.07.2022, N 123 от 09.07.2022, N 124 от 10.07.2022, N 131 от 11.07.2022, N 137 от 12.07.2022, N 141 от 13.07.2022, N 191 от 26.07.2022, N 216 от 01.08.2022 (т. 2 л.д. 82-90).

Данный товар оплачен истцом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения N 22188 от 28.07.2022, N 16737 от 12.07.2022, N 17981 от 15.07.2022, N 17708 от 14.07.2022, N 17559 от 14.07.2022, N 16739 от 12.07.2022, N 16738 от 12.07.2022, N 23706 от 03.08.2022, N 16416 от 11.07.2022 (т. 2, л.д. 73-81).

11.07.2022 между акционерным обществом "Астон продукты питания и пищевые ингредиенты" (покупатель) и индивидуальным предпринимателем Мороз Игорем Игоревичем (продавец) заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-3127, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцов, и относящиеся к ней документы, а покупатель принять оплатить товар на условиях, определенных настоящим договором. Товар - пшеница (5 кл.) урожая 2022 года. Количество товара 500 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 11.07.2022 N 22-07-3127 ответчик поставил истцу товар в количестве 291,39 тонн на общую сумму 3 514 203 руб., в т.ч. НДС 10%, что подтверждается УПД N 132 от 11.07.2022, N 153 от 16.07.2022, N 165 от 21.07.2022, N 182 от 24.07.2022, N 206 от 29.07.2022, N 215 от 01.08.2022, N 219 от 02.08.2022, N 223 от 03.08.2022, N 234 от 06.08.2022 (т. 3 л.д. 10-18).

Данный товар оплачен истцом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения N 19081 от 20.07.2022, N 17561 от 14.07.2022, N 24908 от 09.08.2022, N 24314 от 05.08.2022, N 24039 от 04.08.2022, N 23896 от 04.08.2022, N 23707 от 03.08.2022, N 21416 от 26.07.2022, N 20786 от 25.07.2022 (т. 3, л.д. 1-9).

22.07.2022 между акционерным обществом "Астон продукты питания и пищевые ингредиенты" (покупатель) и индивидуальным предпринимателем Мороз Игорем Игоревичем (продавец) заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-4325, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцов, и относящиеся к ней документы, а покупатель принять оплатить товар на условиях, определенных настоящим договором. Товар - пшеница (3 кл.) урожая 2022 года. Количество товара 1000 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 22.07.2022 N 22-07-4325 ответчик поставил истцу товар в количестве 110,02 тонн на общую сумму 1 685 413,40 руб., в т.ч. НДС 10%, что подтверждается УПД N 172 от 22.07.2022, N 201 от 30.07.2022, N 204 от 31.07.2022 (т. 3, л.д. 32-34).

Данный товар оплачен истцом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения N 23055 от 02.08.2022, N 23031 от 02.08.2022, N 21263 от 26.07.2022 (т. 3 л.д. 29-31).

12.08.2022 между акционерным обществом "Астон продукты питания и пищевые ингредиенты" (покупатель) и индивидуальным предпринимателем Мороз Игорем Игоревичем (продавец) заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-08-5551, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцов, и относящиеся к ней документы, а покупатель принять оплатить товар на условиях, определенных настоящим договором. Товар - пшеница (5 кл.) урожая 2022 года. Количество товара 1000 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 12.08.2022 N 22-08-5551 ответчик поставил истцу товар в количестве 27,88 тонн на общую сумму 318947,20 руб., в т.ч. НДС 10%, что подтверждается УПД N 252 от 14.08.2022 (т. 3 л.д. 44).

Данный товар оплачен истцом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежным поручением N 28815 от 25.08.2022 (т. 3 л.д. 43).

12.08.2022 между акционерным обществом "Астон продукты питания и пищевые ингредиенты" (покупатель) и индивидуальным предпринимателем Мороз Игорем Игоревичем (продавец) заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-08-5596 по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцов, и относящиеся к ней документы, а покупатель принять оплатить товар на условиях, определенных настоящим договором. Товар - пшеница (5 кл.) урожая 2022 года. Количество товара 1000 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 12.08.2022 N 22-08-5596 ответчик поставил истцу товар в количестве 326,1 тонн на общую сумму 9713129,96 руб., в т.ч. НДС 10%, что подтверждается УПД N 249 от 14.08.2022, N 248 от 13.08.2022, N 257 от 16.08.2022, N 255 от 15.08.2022, N 259 от 17.08.2022 (т. 3 л.д. 61-65).

Данный товар оплачен истцом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежными поручениями N 26505 от 16.08.2022, N 27617 от 19.08.2022, N 26507 от 16.08.2022, N 26864 от 17.08.2022, N 27450 от 18.08.2022 (т. 3, л.д. 56-60).

Условиями спорных договоров (п. 6.9) предусмотрено, что в случае нарушения продавцом заверений, указанных в п. 6.8 договора, продавец обязуется возместить убытки покупателя (и/или третьих лиц), вызванные таким нарушением в размере:

- сумм, уплаченных покупателем в бюджет на основания решения (требований) налоговых органов о доначислении НДС/решений об отказе в возмещении/в применении налоговых вычетов по НДС, который был уплачен продавцу в составе цены товара, решений (требования) об уплате пеней и штрафов на указанный размер НДС;

- сумм, возмещенных покупателем иным лицам, прямо или косвенно приобретших товар (работы, услугу) у покупателя, уплаченных ими в бюджет на решения (требований) налоговых органов об уплате.

Продавец, нарушивший указанные в настоящем пункте договора заверения, возмещает покупателю помимо определенных выше сумм все убытки, вызванные таким нарушением.

Пунктом 6.11 договоров предусмотрено, что при получении уведомления от покупателя о налички сведений о информированном по цепочке хозяйственных операций с участием продавца источнике для принятая к вычету сумм НДС продавец обязуется устранить такие признаки в течение 1 месяца с момента получения указанного уведомления.

При этом, стороны определяют следующее: наличие признаков несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС определяется по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг), не ограничиваясь прямой сделкой с продавцом по настоящему договору, но и в ситуации, когда продавец или его контрагенты не обеспечили наличие источника для применения вычета по НДС пo сделкам в цепочке (цепочке движения товаров, работ, услуг).

При определении несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС под поставщиком (исполнителем, подрядчиком) так же понимается агент/комиссионер, а под неотражением операций в налоговой декларации по НДС в таком случае - в том числе, неотражение операций в журнале учета полученных и выставленных счетов фактур.

Устранение признаков несформированного по цепочке хозяйственны операций с участием продавца источника для принятия и вычету сумм НДС осуществляется путем обеспечения продавцом формирования в бюджете источника для применения покупателем вычета по НДС в сумме, уплаченной продавцу по настоящему договору в составе стоимости товара, т.е. путем надлежащего декларирования и уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет.

Если продавец не устранит признаки несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием продавца источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС в указанный срок, продавец обязуется возместить имущественные потери покупателя (и/или третьих лиц), в том числе потери, вызванные предъявлением требований органами государственной власти к покупателю или к третьему лицу.

Имущественные потери покупателя, подлежащие возмещению продавцом, вследствие не устранения признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Продавца источника для принятия покупателем в вычету сумм НДС определяются а размере:

- сумм, уплаченных покупателем в бюджет вследствие добровольного отказа покупателя от применения вычета НДС по операциям с продавцом.

- сумм, указанных в требованиях органов власти, предъявленных к покупателю или в третьему лицу, прямо или косвенно приобретшему товар (работу, услугу) во цепочке взаимоотношений с покупателем.

Продавец в срок не более 5 банковских дней с момента получения соответствующего требования от покупателя обязан возместить указанные имущественные потери покупателю. Покупатель вправе удержать сумму возмещения потерь из иных расчетов по любым сделкам с продавцом.

Продавец дает свое согласие па раскрытие информации о продавце, составляющей коммерческую и налоговую тайну, в том числе, но не ограничиваясь, о наличии признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по операциям с участием продавца, ставшей известной покупателю из договорных отношений с продавцом или из других источников. Продавец дает свое согласие на публикацию/передачу для публикации такой информации в телекоммуникационной сети Интернет (п 6.12 договоров).

Как указывает истец, 06.12.2022 Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 3 выставила требование N 7972 истцу о предоставлении пояснений.

В данном требовании указано, что при проведении камеральной проверки на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года представленной АО "Астон" выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, а именно, по результатам анализа книги покупок АО "Астон" (ИНН 6162015019) за 3 квартал 2022 года установлено, что АО "Астон" предъявлен к вычету НДС в общей сумме 6 723 058,30 руб. по счетам-фактурам N 100 от 02.07.2022, N 99 от 03.07.2022, N 98 от 03.07.2022, N 101 от 03.07.2022, N 103 от 03.07.2022 N 102 от 03.07.2022 а, N 105 от 04.07.2022, N 104 от 04.07.2022, N 106 от 05.07.2022, N 107 от 05.07.2022, N 108 от 05.07.2022, N 110 от 06.07.2022, N 111 от 06.07.2022 года, N 112 от 06.07.2022, N 115 от 07.07.2022, N 114 от 07.07.2022 года, N 113 от 07.07.2022, N 121 от 08.07.2022, N 128 от 08.07.2022, N 120 от 08.07.2022, N 119 от 08.07.2022, N 118 от 08.07.2022, N 123 от 09.07.2022, N 126 от 10.07.2022, N 125 10.07.2022, N 124 от 10.07.2022, N 131 от 11.07.2022, N 132 от 11.07.2022, N 130 от 11.07.2022, N 137 от 12.07.2022, N 136 от 12.07.2022, N 135 от 12.07.2022, N 134 от 12.07.2022, N 133 от 12.07.2022, N 143 от 13.07.2022, N 141 от 13.07.2022, N 140 от 13.07.2022, N 139 от 13.07.2022, N 144 от 14.07.2022, N 145 от 14.07.2022, N 146 от 14.07.2022, N 147 от 14.07.2022, N 149 от 15.07.2022, N 152 от 15.07.2022, N 151 от 15.07.2022, N 150 от 15.07.2022, N 153 от 16.07.2022, N 154 от 16.07.2022, N 155 от 16.07.2022, N 156 от 17.07.2022, N 158 от 19.07.2022, N 160 от 20.07.2022, N 161 от 20.07.2022, N 162 от 20.07.2022, N 163 от 20.07.2022, N 168 от 21.07.2022, N 167 от 21.07.2022, N 166 от 21.07.2022, N 165 от 21.07.2022, N 164 от 21.07.2022, N 178 от 22.07.2022, N 177 от 22.07.2022, N 176 от 22.07.2022, N 175 от 22.07.2022, N 172 от 22.07.2022, N 180 от 23.07.2022, N 179 от 23.07.2022, N 181 от 24.07.2022, N 182 от 24.07.2022, N 183 от 24.07.2022, N 185 от 25.07.2022, N 186 от 25.07.2022, N 187 от 25.07.2022, N 188 от 25.07.2022, N 191 от 26.07.2022, N 195 от 28.07.2022, N 210 от 29.07.2022, N 208 от 29.07.2022, N 207 от 29.07.2022, N 206 от 29.07.2022, N 201 от 30.07.2022, N 204 от 31.07.2022, N 209 от 31.07.2022, N 205 от 31.07.2022, N 215 от 01.08.2022, N 216 от 01.08.2022, N 219 от 02.08.2022, N 222 от 03.08.2022, N 223 от 03.08.2022, N 227 от 03.08.2022, N 232 от 05.08.2022, N 234 от 06.08.2022, N 233 от 06.08.2022 N 241 от 08.08.2022, N 240 от 08.08.2022, N 239 от 08.08.2022, N 242 от 09.08.2022 N 244 от 10.08.2022, N 248 от 13.08.2022 года, N 252 от 14.08.2022, N 251 от 14.08.2022, N 249 от 14.08.2022, N 255 от 15.08.2022, N 257 от 16.08.2022, N 259 от 17.08.2022, полученным от ИП Мороз И.И. (ИНН 233609496106).

Налоговым органом в отношении ИП Мороз И.И. установлены следующие обстоятельства: "Вышеуказанный контрагент обладает признаками "технического" (транзитного) звена, не имевшего трудовых и материальных ресурсов, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, высокий удельный вес налоговых вычетов, а суммы, подлежащие уплате в бюджет минимальны.

В связи с чем, при заявленном виде деятельности (выращивание зерновых культур), у ИП Мороз И.И. отсутствуют производственные мощности для возделывания зерновых культур.

По результатам анализа проведенных мероприятий налогового контроля, а также сведений из ИР "ЛСК НДС-2" АИС "Налог-3" выявлен налогоплательщик, определяемый в статусе выгодоприобретателя - АО "Астон".

При анализе банковской выписки операций по счетам ИП Мороз И.И. за 3 квартал 2022 года установлено перечисление денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей за зерновые культуры без НДС, применяющих специальный режим налогообложения.

Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, значительная доля налоговых вычетов заявленных ИП Мороз И.И. составляет приобретение ГСМ у ООО "Южная дизельная компания" (ИНН 2311253030), при отсутствии в собственности и аренде транспортных средств, однако пшеница и ячмень приобретается у индивидуальных предпринимателей без НДС, что подтверждается банковской выпиской.

16.01.2023 истец направил в адрес ответчика уведомление исх. N 21 о необходимости устранить в месячный срок в соответствии с п. 6.11 договора поставки признаки о несформированном источнике хозяйственных операций с участием ИП Мороз И.И. для принятия к вычету сумм НДС в размере 6 723 058,30 руб.

Уведомление получено ответчиком 20.01.2023, о чем свидетельствует представленное в материалы дела почтовое уведомление (т. 3 л.д. 72), однако оставлено без ответа и удовлетворения.

Ответчик не устранил в установленный срок признаки несформированного источника хозяйственных операций со своим участием для принятия к вычету суммы НДС истцом.

В связи с указанными обстоятельствами истец добровольно отказался от применения вычета по НДС, исключив вычеты по НДС по операциям с ИП Мороз И.И. из налоговой декларации за 3 кварталы 2022 года.

Истец указывает на то, что подтверждением факта того, что АО "Астон" понесены потери в размере добровольно-исключенной суммы НДС является подача обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, в которых АО "Астон" исключило из состава вычетов суммы НДС в размере 6 723 058,30 руб. по взаимоотношениям с ИП Мороз И.И.

13.02.2023 истец направил в адрес ответчика претензию исх. N 102 с требованием возместить имущественные потери в размере 6 723 058,30 руб. Претензия оставлена без ответа и финансового удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения акционерного общества "Астон продукты питания и пищевые ингредиенты" в суд с иском о взыскании имущественных потерь в размере 6 723 058,30 руб.

Согласно положениям статьи 406.1 Кодекса стороны обязательства, действуя при осуществлении ими предпринимательской деятельности, могут своим соглашением предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств и не связанные с нарушением обязательства его стороной (потери, вызванные невозможностью исполнения обязательства, предъявлением требований третьими лицами или органами государственной власти к стороне или к третьему лицу, указанному в соглашении, и т.п.). Соглашением сторон должен быть определен размер возмещения таких потерь или порядок его определения.

В пункте 15 Постановления N 7 разъяснено, что в силу пунктов 1 и 5 статьи 406.1 Кодекса соглашением сторон обязательства может быть прямо установлена обязанность одной из них возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных обстоятельств, каким-либо образом, связанных с исполнением, изменением или прекращением обязательства либо его предметом, и не являющихся нарушением обязательства.

В отличие от возмещения убытков по правилам статей 15 и 393 Кодекса возмещение потерь по правилам статьи 406.1 Кодекса осуществляется вне зависимости от наличия нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) обязательства соответствующей стороной и независимо от причинной связи между поведением этой стороны и подлежащими возмещению потерями, вызванными наступлением определенных сторонами обстоятельств. По смыслу статьи 406.1 Кодекса, возмещение потерь допускается, если будет доказано, что они уже понесены или с неизбежностью будут понесены в будущем. При этом сторона, требующая выплаты соответствующего возмещения, должна доказать наличие причинной связи между наступлением соответствующего обстоятельства и ее потерями (абзацы 1, 2, 3 пункта 15 Кодекса).

В соответствии с пунктом 17 Постановления N 7, применяя положения статьи 406.1 Кодекса, следует учитывать, что соглашение о возмещении потерь должно быть явным и недвусмысленным. По смыслу статьи 431 Кодекса, в случае неясности того, что устанавливает соглашение сторон (возмещение потерь или условия ответственности за неисполнение обязательства), положения статьи 406.1 Кодекса не подлежат применению.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2020 N 5-П, от 20.02.2001 N 3-П, от 03.06.2014 N 17-П и др.) и в практике Верховного Суда Российской Федерации (определения Судебной коллегии по экономическим спорам от 03.10.2017 N 305-КГ17-4111, от 13.09.2018 N 309-КГ18-7790, от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277 и др.), по своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС. С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов (суммы налога, перечисленной налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ уменьшают его налоговую базу по НДС.

Общество как покупатель, приобретающий товар в условиях общего режима налогообложения с целью его использования в предпринимательской деятельности, имеет разумные ожидания, связанные с возможностью уменьшения собственных налоговых обязательств, возникающих в связи с последующей реализацией данного товара.

Законодательством установлен повышенный стандарт поведения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, в гражданских правоотношениях (п. 3 ст. 401 ГК РФ), предполагающий необходимость повышенной осмотрительности при приобретении и осуществлении ими гражданских прав, несоблюдение которого предполагает отнесение на субъект предпринимательской деятельности соответствующих негативных последствий.

Как установлено судом первой инстанции, между сторонами достигнуто соглашение об обстоятельствах, с возникновением которых возникает обязанность продавца возместить имущественные потери, поскольку из буквального толкования условий договора усматривается, что наступление имущественных потерь связано с обстоятельством в виде неустранения признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием продавца источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС, вследствие которого покупатель применил право на добровольный отказ от применения вычета по НДС по операциям с участием продавца, а также о размере таких потерь в виде сумм, уплаченных покупателем в бюджет вследствие добровольного отказа покупателя о применении вычета НДС по операциям с продавцом.

Материалами дела подтверждено, что налоговым органом Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 3 выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ИП Мороз И.И (требование от 06.12.2022 N 7972).

При этом данная ситуация со стороны ответчика урегулирована не была.

Налоговым органом в отношении контрагента истца (ИП Мороз И.И.) сформулированы выводы о том, что данное лицо обладает признаками "технического" (транзитного) звена, не имевшего трудовых и материальных ресурсов, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, высокий удельный вес налоговых вычетов, а суммы, подлежащие уплате в бюджет минимальны. При анализе банковской выписки операций по счетам ИП Мороз И.И. за 3 квартал 2022 года установлено перечисление денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей за зерновые культуры без НДС, применяющих специальный режим налогообложения. Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, значительная доля налоговых вычетов заявленных ИП Мороз И.И. составляет приобретение ГСМ у ООО "Южная дизельная компания", при отсутствии в собственности и аренде транспортных средств, однако пшеница и ячмень приобретается у индивидуальных предпринимателей без НДС, что подтверждается банковской выпиской.

Таким образом, налоговым органом достоверно установлены признаки "разрывов" в части формирования источника НДС.

Как следует из материалов дела, обществу отказано в возмещении НДС за 3 квартал 2022 года по операциям (оборотам) с ИП Мороз И.И., то есть истцом понесены потери в размере добровольно-исключенной суммы НДС, что подтверждено сведениями уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, в которых АО "Астон" исключило из состава вычетов суммы НДС в размере 6 723 058,30 руб.

Доводы жалобы о том, что в отсутствие решения по результатам проверок налогового органа о доначислении сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, имущественные потери не могут быть квалифицированы как неполученные доходы, противоправность действий предпринимателя не доказана, отклоняются апелляционным судом как не влияющие на правомерность выводов суда, в связи с тем, что право истца на возмещение имущественных потерь прямо предусмотрено условиями спорных договоров, заключенных между истцом и ответчиком.

Заявителем жалобы не представлено достаточных и достоверных доказательств, опровергающих выводы суда первой инстанции по существу спора.

Обжалуя решение суда первой инстанции, каких-либо доводов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, либо опровергали выводы арбитражного суда области, заявитель жалобы не привел.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, направлены на переоценку исследованных доказательств и выводов суда при отсутствии к тому правовых оснований, в связи с чем, признаются апелляционной коллегией несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта, т.к. основаны на ошибочном толковании норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом первой инстанции при рассмотрении дела не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 22.05.2023 по делу N А53-6967/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Нарышкина

Судьи

Н.Н. Мисник Т.Р. Фахретдинов