Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 9 августа 2023 г. N 01АП-3998/23 по делу N А38-143/2023

г. Владимир

09 августа 2023 г.

Дело N А38-143/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 02.08.2023.

Постановление в полном объеме изготовлено 09.08.2023.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Захаровой Т.А., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Калининой Ю.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тандем+" (ИНН 1644072863, ОГРН 1141644002983) на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 04.05.2023 по делу N А38-143/2023, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Тандем+" о признании частично недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 29.07.2022 N5541.

В судебном заседании приняли участие представители:

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл - Онищук В.Л. по доверенности от 27.12.2022 N 25-03/31598 сроком действия по 31.12.2023 (т.7, л.д. 59) (представлен диплом о высшем юридическом образовании) (т.7, л.д. 60).

Общество с ограниченной ответственностью "Тандем+" - надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

На основании решения от 28.06.2019 N 2 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Марий Эл (далее по тексту - Инспекция) в отношении общества с ограниченной ответственностью "Тандем+" проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проверки Инспекцией составлены справка от 23.12.2019 и акт выездной налоговой проверки от 21.02.2020 N 1.

В результате реорганизации Инспекция была присоединена к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее по тексту - Управление), о чем 31.05.2021 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за государственным регистрационным номером 2211200497407.

Управлением принято решение от 29.07.2022 N 5541, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 44 802 969 рублей. Данным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 34 896 121 рубль, соответствующие пени в сумме 20 103 756 рублей, налог на прибыль организацией в сумме 3 054 107 рублей, соответствующие пени в сумме 1 712 717 рублей.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 11.11.2022 N 07-07/2729@ решение Управления отменено в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 22 734 506 рублей 06 копеек, налога на прибыль организаций в сумме 3 054 107 рублей, соответствующих пеней и штрафов.

Не согласившись с решением Управления, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании частично недействительным решения от 29.07.2022 N 5541.

В ходе судебного разбирательства Управлением принято решение от 10.04.2023 о внесении изменений в решение от 29.07.2022 N 5541 в части исключения пеней в размере 613 731 рубль, неправомерно начисленных за период действия введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 N 497 моратория на возбуждение дел о банкротстве с 01.04.2022 по 29.07.2022 (т.7, л.д. 112-114).

Решением от 04.05.2023 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на отсутствие оснований для выводов о создании формального документооборота с обществами с ограниченными ответственностью "Альфа-Строй", "Транскапитал", "Шатлык", "Строй-Комплект".

По мнению Общества, им правомерно применены налоговые вычеты по операциям с ООО "Альфа-Строй", ООО "Транскапитал", ООО "Шатлык", ООО "Строй-Комплект". Данные организации осуществляли реальную хозяйственную деятельность, Обществом проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов. Налоговым органом существенно нарушены сроки вручения акта налоговой проверки.

Представитель Управления в судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием для доначисления налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о необоснованном заявлении Обществом налоговых вычетов на основании счетов-фактур, оформленных от имени обществ с ограниченной ответственностью "Альфа-Строй", "Транскапитал", "Шатлык", "Строй-Комплект".

Как следует из материалов дела, в обоснование заявленных вычетов Обществом представлены счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от имени указанных юридических лиц.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что между ООО "Альфа-Строй" (поставщик) и Обществом (покупатель) оформлен договор поставки от 01.09.2016 N 8, по условиям которого поставщик обязался поставить товар согласно счетам-фактурам, количество и цена которого указываются в накладных и счетах.

В подтверждение реальности приобретения товаров (щебень М800 фр. 20-40, трубы, ворота и прочие строительные материалы) Обществом представлены договор, счета-фактуры, оформленные от имени ООО "Альфа-Строй", от 03.10.2016 N 1, от 13.10.2016 N 3, от 08.11.2016 N 7, от 16.11.2016 N 9, от 13.12.2016 N 12, от 23.12.2016 N 16, отраженные в книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года на сумму 3 529 568 руб. (в т.ч. НДС 538 408 руб. 67 коп.).

Кроме того, между ООО "Альфа-Строй" (исполнитель) и Обществом оформлен договор на оказание транспортных услуг от 01.09.2016 N 9, по условиям которого исполнитель обязался оказывать заказчику транспортные услуги. Путевые листы, товарно-транспортные накладные и (или) иные документы, позволяющие определить реальное осуществление перевозок, водителей, транспортные средства, производивших указанные перевозки, заявителем не представлены.

В подтверждение реальности оказания транспортных услуг обществом представлены договор, счета-фактуры, выставленные ООО "Альфа-Строй", от 05.10.2016 N 2, от 31.10.2016 N 5, от 30.11.2016 N 10, от 16.12.2016 N 15, отраженные в книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года на сумму 2 417 300 руб. (в т.ч. НДС 368 740 руб. 80 коп.).

Поступлений денежных средств на расчетный счет ООО "Альфа-Строй" от Общества при анализе банковских выписок не установлено.

ООО "Альфа-Строй" (ИНН 1651077189) было зарегистрировано 11.03.2016 по юридическому адресу: 423585, Республика Татарстан, г. Нижнекамск, пр-кт Химиков, д. 10, помещ. 10003. В ЕГРЮЛ 29.09.2017 была внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения юридического лица, в связи с наличием которой 08.02.2019 оно было исключено из ЕГРЮЛ.

По сведениям, имеющимся у налогового органа, ООО "Альфа-Строй" не имело имущества, транспортных средств, земельных участков; сведения о среднесписочной численности на 01.01.2017 представлены на 1 человека.

Учредителем, руководителем ООО "Альфа-Строй" являлся Гайнутдинов Ю.М. Согласно протоколу допроса от 18.10.2019 N 2 Гайнутдинов Ю.М. осуществлял руководство организацией лишь формально, подписание документов от имени ООО "Альфа-Строй" отрицает, подробностей финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе в части взаимоотношений с Обществом, не знает.

Как следует из протокола допроса от 06.11.2019 N 4 Тагирова И.М. - участника и руководителя Общества в проверяемом периоде, ООО "Альфа-Строй" осуществляло поставку в адрес Общества щебня и труб, используемых для обустройства кустов нефтяных скважин, оказывало транспортные услуги по доставке щебня. Прием товара осуществлял Хасанов И.И. - мастер СМР. Тагиров И.М. подтвердил отсутствие расчетов с ООО "Альфа-Строй", объяснив это отсутствием денежных средств и поставкой некачественного товара. При этом согласно его пояснениям какие-либо документы о несоответствии товара требованиям к его качеству не составлялись, к некачественному щебню досыпался качественный от других поставщиков, каким образом применялись некачественные трубы вспомнить не смог. ООО "Альфа-Строй" каких-либо претензий, связанных с отсутствием оплаты Обществу не предъявляло.

Валиуллина Л.Ф. - главный бухгалтер Общества в проверяемом периоде также подтвердила наличие задолженности перед ООО "Альфа-Строй" за щебень, материалы и транспортные услуги и отсутствие со стороны последнего действий по взысканию долга (протокол допроса свидетеля от 20.12.2019 N 8).

Из показаний мастера СМР общества - Хасанова И.И. (протокол допроса свидетеля от 06.11.2019 N 5) следует, что ему неизвестно были ли у Общества в 2016-2018 годах договорные отношения с ООО "Альфа-Строй". Ни с кем из представителей ООО "Альфа-Строй" он не общался. Юридический и фактический адреса ООО "АльфаСтрой" ему неизвестны. Какие материалы и комплектующие, сырье были поставлены от ООО "Альфа-Строй" в адрес Общества не помнит. На каких объектах строительства использовались материалы и комплектующие, сырье, которые были поставлены от ООО "Альфа-Строй" в адрес Общества не помнит. Поставлялся ли в 2016 году щебень М800 фр. 20-40 от ООО "Альфа-Строй" в адрес Общества не помнит. Сертификаты качества на щебень по договору поставки от 01.09.2016 N 8 от ООО "Альфа-Строй" не видел. На каких объектах строительства были оказаны транспортные услуги ООО "Альфа-Строй" не знает. Ф.И.О. водителей автотранспорта, экспедиторов, а также марки и государственные номера автотранспорта, с использованием которого оказаны транспортные услуги от ООО "Альфа-Строй" в адрес Общества не знает. Кому принадлежали автотранспортные средства, с использованием которых оказаны транспортные услуги от ООО "Альфа-Строй" в адрес Общества не знает.

В налоговой декларации указанной организации по НДС за 4 квартал 2016 года доля налоговых вычетов в исчисленном налоге составляет 100%.

Согласно произведенному Инспекцией анализу движения денежных средств по банковским счетам ООО "Альфа-Строй" у него отсутствовали расходы, необходимые для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, оплата услуг привлеченного персонала по гражданско-правовым договорам, аренды офисных, складских помещений, услуг складского хранения, коммунальных платежей). На расчетные счета ООО "Альфа-Строй" за период с 11.03.2016 по 31.12.2016 поступили денежные средства в размере 32 417 432 руб., списано - 32 405 044 руб. Основная доходная часть связана с поступлением денежных средств от следующих контрагентов: ООО "ЭРГЭНЧ инжиниринг" ИНН 1659128808 в сумме 21 228 437 руб. с назначением платежа "оплата СМР" (удельный вес от общей суммы поступлений 65%); ООО "Стройкомфорт" ИНН 7713406119 в сумме 10 000 000 руб., с назначением платежа "оплата за строительные материалы" (удельный вес от общей суммы поступлений 31%); ООО ПК "Инжинирия" ИНН 7734669373 в сумме 935 825 руб., с назначением платежа "оплата за проектные работы" (удельный вес от общей суммы поступлений 3%); ООО "Алтынай" ИНН 1659159066 в сумме 250 000 руб., с назначением платежа "оплата за мех" (удельный вес от общей суммы поступлений 1%) и др. Поступления денежных средств от Общества отсутствуют.

Расход денежных средств за строительные материалы по расчетным счетам ООО "Альфа-Строй" в 2016 году осуществлялся в адрес следующих организаций: ООО "Экспедиция" ИНН 1660253546 - 9 650 000 руб.; ООО "Статуска" ИНН 1661047867 - 1 893 433 руб.; ООО "Техинвест" ИНН 1609036904 - 4 929 805 руб.; ООО "Ореол-М" ИНН 1651077407 - 2 500 000 руб.; ООО "ГК-Энергия" ИНН 1660271947 - 921 788 руб.; ООО "Эгеон" ИНН 1655332739 - 983 567 руб. Расход денежных средств за транспортные услуги по расчетным счетам ООО "Альфа- Строй" в 2016 году осуществлялся в адрес следующих организаций: ООО "Техно- профиль" ИНН 1657221336 - 967 183 руб.; ООО "Техинвест" ИНН 1609036904 - 1 314 408 руб.; ООО "Эгеон" ИНН 1655332739 - 998 113 руб. Последние расходные операции, связанные с приобретением строительных материалов, а также с оплатой транспортных услуг, совершены 27.07.2016, то есть существенно раньше оформления договора поставки, договора оказания транспортных услуг с Обществом и выставления соответствующих счетов-фактур.

Согласно анализу дальнейшего движения указанных денежных средств, проведенному Инспекцией, большая часть поступавших на счета вышеназванных организаций денежных средств обналичивалась путем перечисления в адрес физических лиц. Расходов, характерных для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности указанные организации не несли.

При этом по сведениям налогового органа указанные организации имущества, земельных участков, транспортных средств не имели, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представляли, были впоследствии исключены из ЕГРЮЛ как недействующие.

При таких обстоятельствах, налоговым органом доказано, что ООО "Альфа-Строй" не обладало имуществом, работниками, складскими помещениями, не несло расходов, необходимых для реальной хозяйственной деятельности, а расходы на приобретение строительных материалов и оплату транспортных услуг производило существенно раньше операций с обществом в адрес других организаций, не осуществлявших реальную финансово-хозяйственную деятельность и обналичивавших большую часть поступавших денежных средств. Его руководитель, учредитель Гайнутдинов Ю.М. признал, что являлся номинальным руководителем, никаких документов от имени общества после его учреждения не подписывал, о фактической деятельности ООО "Альфа-Строй" не знает. Оплата за товары и услуги в адрес ООО "Альфа-Строй" не производилась, что следует из банковских выписок, показаний руководителя и главного бухгалтера в проверяемом периоде. При этом названному Тагировым И.М. в качестве лица, ответственного за прием товара, Хасанову И.И., ООО "Альфа-Строй" неизвестно.

Исходя из совокупности приведенных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованным выводам о создании налогоплательщиком формального документооборота по операциям приобретения щебня, строительных материалов, транспортных услуг у ООО "Альфа-Строй", не обладавшего ресурсами и не производившего расходы для реального осуществления этих операций; правомерно исключил вычеты по НДС за 4 квартал 2016 года в сумме 907 149 руб. 47 коп. по указанным операциям.

Между поставщиком ООО "Шатлык" и покупателем Обществом оформлен договор поставки от 05.10.2017 N 51/10, по условиям которого поставщик обязался поставить ТМЦ, а покупатель оплатить товар на условиях, определенных договором, спецификациями. Указанные спецификации по требованию Инспекции представлены не были ни Обществом, ни ООО "Шатлык".

В подтверждение реальности приобретения товаров (щебень М600 фр. 20-40) Обществом представлены договор, товарные накладные, счета-фактуры, оформленные от имнеи ООО "Шатлык", от 18.10.2017 N 181001, от 20.10.2017 N 201001, от 23.10.2017 N 231001, от 27.10.2017 N 271001, от 07.11.2017 N 71103, от 08.11.2017 N 81101, от 13.11.2017 N 131104, от 15.11.2017 N 151103, от 17.11.2017 N 171104, от 22.11.2017 N 221101, от 30.11.2017 N 301104, от 04.12.2017 N 41201, от 07.12.2017 N 71201, от 08.12.2017 N 81201, от 11.12.2017 N 111201, от 15.12.2017 N 151201, от 18.12.2017 N 181201, от 20.12.2017 N 201201, от 22.12.2017 N 221201, от 25.12.2017 N 251201, отраженные в книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 201 7 года на сумму 7 555 939 руб. (в т.ч. НДС 1 152 600 руб. 87 коп.).

Кроме того, между исполнителем ООО "Шатлык" и заказчиком Обществом оформлен договор на оказание транспортных услуг от 05.10.2017 N 5/10/17, по условиям которого исполнитель обязался предоставить заказчику автотранспорт с водителем, а покупатель оплатить услуги в порядке 100% предварительной оплаты.

В подтверждение реальности оказания транспортных услуг Обществом представлены договор, акты сдачи-приемки услуг, счета-фактуры, оформленные от имни ООО "Шатлык", от 02.11.2017 N 21101, от 08.11.2017 N 81102, от 20.11.2017 N 201101, от 27.11.2017 N 271104, от 05.12.2017 N 51201, от 11.12.2017 N 111202, от 21.12.2017 N 211201, от 25.12.2017 N 251202, отраженные в книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 201 7 года на сумму 2 710 137 руб. (в т.ч. НДС 413 41 0 руб. 72 коп.). Путевые листы, товарно-транспортные накладные и (или) иные документы, позволяющие определить реальное осуществление перевозок, водителей, транспортные средства, производивших указанные перевозки, не представлены.

Поступлений денежных средств на расчетный счет ООО "Шатлык" от Общества при анализе банковских выписок не установлено.

ООО "Шатлык" (ИНН 7727328421) было зарегистрировано 31.08.2017 по юридическому адресу: 117461, г. Москва, ул. Каховка, д. 10, к. 3, этаж 1 пом. II комн. 1. В ЕГРЮЛ 10.07.2019 была внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения юридического лица, в связи с наличием которой 11.06.2020 оно было исключено из ЕГРЮЛ.

По сведениям, имеющимся у Инспекции, ООО "Шатлык" не имело облагаемого имущества, транспортных средств, земельных участков; сведения о доходах за 2017 год представлены в отношении 2 человек за октябрь-декабрь.

Учредителем, руководителем ООО "Шатлык" являлся Хамидуллин И.А. Согласно протоколу допроса от 24.10.2019 N 3 Хамидуллин И.А. осуществлял руководство организацией лишь на протяжении 1 месяца с момента ее создания, подписание документов от имени ООО "Шатлык" отрицает, подробностей финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе в части взаимоотношений с Обществом, не знает, Тагирова И.М. не знает, ООО "Шатлык" никакой деятельности, по его словам, не осуществляло, принадлежность ему подписей в представленных на обозрение документах ООО "Шатлык" отрицает, предоставил образцы своей подписи.

Как следует из протокола допроса от 18.10.2019 N 1 Тагирова И.М. - участника и руководителя Общества в проверяемом периоде, ООО "Шатлык" осуществляло поставку в адрес Общества щебня, оказывало транспортные услуги по доставке щебня. С Хамидуллиным И.А. - руководителем ООО "Шатлык" знаком, состояли в деловых отношениях. Прием товара осуществлял Хасанов И.И. - мастер СМР. Тагиров И.М. подтвердил отсутствие расчетов с ООО "Шатлык", объяснив это поставкой некачественного товара, что обнаружилось после завершения работ по строительству временной подъездной дороги при обустройстве Степноозерского месторождения в Нурлатском районе Республики Татарстан. При этом согласно его пояснениям какие-либо претензии по качеству товара ООО "Шатлык" не предъявлялись.

Валиуллина Л.Ф. - главный бухгалтер Общества в проверяемом периоде также подтвердила наличие задолженности перед ООО "Шатлык" за щебень и транспортные услуги и отсутствие со стороны последнего действий по взысканию долга (протокол допроса свидетеля от 20.12.2019 N 8).

Из показаний мастера СМР общества - Хасанова И.И. (протокол допроса свидетеля от 06.11.2019 N 5) следует, что ему неизвестно были ли у Общества в 2017-2018 гг. договорные отношения с ООО "Шатлык". Ни с кем из представителей ООО "Шатлык" он не общался. Юридический и фактический адреса ООО "Шатлык" ему неизвестны. Какие материалы и комплектующие, сырье были поставлены от ООО "Шатлык" в адрес Общества не помнит. На каких объектах строительства использовались материалы и комплектующие, сырье, которые были поставлены от ООО "Шатлык" в адрес Общества не помнит. Поставлялся ли в 201 7 году щебень М600 фр. 20-40 от ООО "Шатлык" в адрес общества не помнит. Сертификаты качества на щебень по договору поставки от 05.10.2017 N 51/10 от ООО "Шатлык" на руки не получал. На каких объектах строительства были оказаны транспортные услуги ООО "Шатлык" не знает. Ф.И.О. водителей автотранспорта, экспедиторов, а также марки и государственные номера автотранспорта, с использованием которого оказаны транспортные услуги от ООО "Шатлык" в адрес Общества не знает. Кому принадлежали автотранспортные средства, с использованием которых оказаны транспортные услуги от ООО "Шатлык" в адрес Общества не знает.

В налоговой декларации указанной организации по НДС за 4 квартал 201 7 года доля налоговых вычетов в исчисленном налоге составляет 99,89%.

Согласно произведенному Инспекцией анализу движения денежных средств по банковским счетам ООО "Шатлык" у него отсутствовали расходы, необходимые для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, оплата услуг привлеченного персонала по гражданско-правовым договорам, аренды офисных, складских помещений, услуг складского хранения, коммунальных платежей). На расчетные счета ООО "Шатлык" за период с 31.08.2017 по 31.12.2017 поступили денежные средства в размере 14 150 183 руб., списано - 14 124 344 руб. Основная доходная часть связана с поступлением денежных средств от следующих контрагентов: ООО "ДЖИ-АР групп" ИНН 0264062384 в сумме 4 547 558 руб. с назначением платежа "оплата по договору N П-10-10/17 от 23.10.2017 за тэу" (удельный вес от общей суммы поступлений 32%); ООО "Центр" ИНН 1660270485 в сумме 4 122 480 руб., с назначением платежа "оплата за строит.материалы" (удельный вес от общей суммы поступлений 29%); ООО "Контакт" ИНН 1660287320 в сумме 2 419 043 руб., с назначением платежа "оплата за строительные материалы" (удельный вес от общей суммы поступлений 17,1%); ООО "Капиталстрой" ИНН 1660257741 в сумме 2 414 700 руб., с назначением платежа "оплата за строит.материалы" (удельный вес от общей суммы поступлений 17%); ООО "ЛИНК" ИНН 1655342751 в сумме 472 260 руб., с назначением платежа "оплата за строит.материалы" (удельный вес от общей суммы поступлений 3,3%) и др. Поступления денежных средств от Общества отсутствуют.

Расход денежных средств за строительные материалы по расчетным счетам ООО "Шатлык" в 201 7 году осуществлялся в адрес следующих организаций: ООО "Данат" ИНН 7727328407 - 3 771 157 руб. 50 коп.; ООО "Транскапитал" ИНН 7731383866 - 732 150 руб.; ООО "Барнис" ИНН 9717000949 - 237 847 руб.

Указанные организации расходов, характерных для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности указанные организации не несли, имущества, земельных участков, транспортных средств не имели, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представляли, были впоследствии исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием в нем недостоверных сведений о месте нахождения. При этом, как установлено ответчиком при сопоставлении сведений об IP-адресах, используемых ими, ООО "Данат" и ООО "Транскапитал" имели общий с ООО "Шатлык" IP-адрес. Учредителем, руководителем ООО "Транскапитал" являлся Хамидуллин И.А., также являвшийся учредителем, руководителем ООО "Шатлык", согласно показаниям которого ни ООО "Транскапитал", ни ООО "Шатлык" деятельности не осуществляли.

Расход денежных средств за транспортные услуги по расчетным счетам ООО "Шатлык" в 2017 году в общей сумме 7 149 180 рублей осуществлялся преимущественно в адрес индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, без НДС, а также в адрес ООО "Данат", характеристика которого была указана выше.

При таких обстоятельствах, налоговым органом доказано, что ООО "Шатлык" не обладало имуществом, работниками, складскими помещениями, не несло расходов, необходимых для реальной хозяйственной деятельности, расходы на приобретение строительных материалов производило в адрес других организаций, не осуществлявших реальную финансово-хозяйственную деятельность, на оплату транспортных услуг - в адрес предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, без НДС. Его руководитель, учредитель Хамидуллин И.А. признал, что осуществлял руководство организацией лишь на протяжении 1 месяца с момента ее создания, никаких документов от имени общества после его учреждения не подписывал, деятельность ООО "Шатлык" не осуществляло, с Тагировым И.М. не знаком. Оплата за товары и услуги в адрес ООО "Шатлык" не производилась, что следует из банковских выписок, показаний руководителя и главного бухгалтера в проверяемом периоде. При этом названному Тагировым И.М. в качестве лица, ответственного за прием товара, Хасанову И.И., ООО "Шатлык" неизвестно.

Исходя из совокупности приведенных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованным выводам о создании налогоплательщиком формального документооборота по операциям приобретения щебня, транспортных услуг у ООО "Шатлык", не обладавшего ресурсами и не производившего расходы для реального осуществления этих операций; правомерно исключил вычеты по НДС за 4 квартал 201 7 года в сумме 1 566 011 руб. 59 коп. по указанным операциям.

Между ООО "Транскапитал" (поставщик) и Обществом формлен договор поставки от 02.10.2017 N 2/10/2017-П, по условиям которого поставщик обязался поставить ТМЦ, а покупатель оплатить товар на условиях, определенных договором, спецификациями. Указанные спецификации по требованию Инспекции представлены не были ни Обществом, ни ООО "Транскапитал".

В подтверждение реальности приобретения товаров (щебень М600 фр. 20-40) Обществом представлены договор, товарные накладные, счета-фактуры, оформленные от имени ООО "Транскапитал", от 02.10.2017 N 21001, от 09.10.2017 N 91001, от 16.10.2017 N 161001, от 18.10.2017 N 181001, от 20.10.2017 N 201001, от 03.11.2017 N 31101, от 05.11.2017 N 51101, от 13.11.2017 N 131101, от 16.11.2017 N 161101, от 30.11.2017 N 301101, от 01.12.2017 N 11203, от 11.12.2017 N 111201, от 15.12.2017 N 151201, отраженные в книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года на сумму 5 542 336 руб. (в т.ч. НДС 845 441 руб. 08 коп.).

Кроме того, между исполнителем ООО "Транскапитал" и Обществом оформлен договор на оказание транспортных услуг от 02.10.2017 N 2/10/17, по условиям которого исполнитель обязался предоставить заказчику автотранспорт с водителем, а покупатель оплатить услуги в порядке 100% предварительной оплаты.

В подтверждение реальности оказания транспортных услуг Обществом представлены договор, акты сдачи-приемки услуг, счета-фактуры, оформленные от имени ООО "Транскапитал", от 05.10.2017 N 51001, от 30.10.2017 N 301001, от 17.11.2017 N 171101, от 18.12.2017 N 181201, отраженные в книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года на сумму 1 295 844 руб. (в т.ч. НДС 197 671 руб. 11 коп.).

Поступлений денежных средств на расчетный счет ООО "Транскапитал" от Общества при анализе банковских выписок не установлено.

ООО "Транскапитал" (ИНН 7731383866) было зарегистрировано 15.09.2017 по юридическому адресу: 121614, г. Москва, ул. Крылатские холмы, д. 32, к. 2, эт 1 пом. V ком 7. В ЕГРЮЛ 19.11.2019 была внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения юридического лица, в связи с наличием которой 17.09.2020 оно было исключено из ЕГРЮЛ.

По сведениям, имеющимся у Инспекции, ООО "Транскапитал" не имело облагаемого имущества, транспортных средств, земельных участков; сведения о доходах не представлены, среднесписочная численность - 0 человек.

Учредителем, руководителем ООО "Транскапитал" являлся Хамидуллин И.А. Согласно протоколу допроса от 24.10.2019 N 3 Хамидуллин И.А. осуществлял руководство организацией лишь на протяжении 1 месяца с момента ее создания, подписание документов от имени ООО "Транскапитал" отрицает, подробностей финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе в части взаимоотношений с обществом, не знает, Тагирова И.М. не знает, ООО "Транскапитал" никакой деятельности, по его словам, не осуществляло, принадлежность ему подписей в представленных на обозрение документах ООО "Транскапитал" отрицает, предоставил образцы своей подписи.

Как следует из протокола допроса от 18.10.2019 N 1 Тагирова И.М. - участника и руководителя общества в проверяемом периоде, ООО "Транскапитал" осуществляло поставку в адрес Общества щебня, оказывало транспортные услуги по доставке щебня. С Хамидуллиным И.А. - руководителем ООО "Транскапитал" знаком, состояли в деловых отношениях. Прием товара осуществлял Хасанов И.И. - мастер СМР. Тагиров И.М. подтвердил отсутствие расчетов с ООО "Транскапитал", объяснив это поставкой некачественного товара, что обнаружилось после завершения работ по строительству временной подъездной дороги при обустройстве Степноозерского месторождения в Нурлатском районе Республики Татарстан. При этом согласно его пояснениям какие-либо претензии по качеству не предъявлялись.

Валиуллина Л.Ф. - главный бухгалтер Общества в проверяемом периоде также подтвердила наличие задолженности перед ООО "Транскапитал" за щебень и транспортные услуги и отсутствие со стороны последнего действий по взысканию долга (протокол допроса свидетеля от 20.12.2019 N 8).

Из показаний мастера СМР общества - Хасанова И.И. (протокол допроса свидетеля от 06.11.2019 N 5) следует, что ему неизвестно были ли у Общества в 2017-2018 гг. договорные отношения с ООО "Транскапитал". Ни с кем из представителей ООО "Транскапитал" он не общался. Юридический и фактический адреса ООО "Транскапитал" ему неизвестны. Какие материалы и комплектующие, сырье были поставлены от ООО "Транскапитал" в адрес Общества не помнит. На каких объектах строительства использовались материалы и комплектующие, сырье, которые были поставлены от ООО "Транскапитал" в адрес Общества не помнит. Поставлялся ли в 2017 году щебень М600 фр. 20-40 от ООО "Транскапитал" в адрес общества не помнит. Сертификаты качества на щебень по договору поставки от 05.10.2017 N 51/10 от ООО "Транскапитал" на руки не получал. На каких объектах строительства были оказаны транспортные услуги ООО "Транскапитал" не знает. Ф.И.О. водителей автотранспорта, экспедиторов, а также марки и государственные номера автотранспорта, с использованием которого оказаны транспортные услуги от ООО "Транскапитал" в адрес Общества не знает. Кому принадлежали автотранспортные средства, с использованием которых оказаны транспортные услуги от ООО "Транскапитал" в адрес Общества не знает.

В налоговой декларации указанной организации по НДС за 4 квартал 2017 года доля налоговых вычетов в исчисленном налоге составляет 99,94%.

Согласно произведенному Инспекцией анализу движения денежных средств по банковским счетам ООО "Транскапитал" у него отсутствовали расходы, необходимые для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, оплата услуг привлеченного персонала по гражданско-правовым договорам, аренды офисных, складских помещений, услуг складского хранения, коммунальных платежей). На расчетные счета ООО "Транскапитал" за период с 15.09.2017 по 31.12.2017 поступили денежные средства в размере 16 263 929 руб., списано - 16 260 969 руб. Основная доходная часть связана с поступлением денежных средств от следующих контрагентов: ООО "Цеолит" ИНН 1660252052 в сумме 15 000 200 руб. с назначением платежа "оплата по счету за выполненные работы" (удельный вес от общей суммы поступлений 92%); ООО "Шатлык" ИНН 7727328421 в сумме 732 150 руб. с назначением платежа "оплата за строит.материалы"; ООО "Новое поколение" ИНН 0278912088 в сумме 531 578 руб. 90 коп. с назначением платежа "оплата согласно акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 10.11.2017 года, за ТЭУ". Поступления денежных средств от общества отсутствуют. С 2018 года поступления денежных средств отсутствовали, а расход составил лишь 858 руб. 51 коп.

Расход денежных средств за строительные материалы по расчетным счетам ООО "Транскапитал" в 2017 году осуществлялся в адрес следующих организаций: ООО "Вертекс" ИНН 1660292288 - 327 800 руб.; ООО "ЛИНК" ИНН 1655342751 -172 200 руб. Кроме того, 15 012 700 руб. было перечислено в адрес ООО "Империал" ИНН 7743229570 с назначением платежа "оплата по дог.".

Указанные организации расходов, характерных для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности указанные организации не несли, имущества, земельных участков, транспортных средств не имели, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представляли, были впоследствии исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием в нем недостоверных сведений о месте нахождения. При этом, как установлено ответчиком при сопоставлении сведений об IP-адресах, используемых ими, ООО "Вертекс", ООО "ЛИНК", ООО "Цеолит" и ООО "Шатлык" имели общий с ООО "Транскапитал" IP-адрес. Учредителем, руководителем ООО "Транскапитал" являлся Хамидуллин И.А., также являвшийся учредителем, руководителем ООО "Шатлык", согласно показаниям которого ни ООО "Транскапитал", ни ООО "Шатлык" деятельности не осуществляли.

Расход денежных средств за транспортные услуги по расчетным счетам ООО "Транскапитал" в 2017 году в общей сумме 732 100 руб. осуществлялся в адрес индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, без НДС.

При таких обстоятельствах, налоговым органом доказано, что ООО "Транскапитал" не обладало имуществом, работниками, складскими помещениями, не несло расходов, необходимых для реальной хозяйственной деятельности, расходы на приобретение строительных материалов производило в адрес других организаций, не осуществлявших реальную финансово-хозяйственную деятельность, на оплату транспортных услуг - в адрес предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, без НДС. Его руководитель, учредитель Хамидуллин И.А. признал, что осуществлял руководство организацией лишь на протяжении 1 месяца с момента ее создания, никаких документов от имени общества после его учреждения не подписывал, деятельность ООО "Транскапитал" не осуществляло, с Тагировым И.М. не знаком. Оплата за товары и услуги в адрес ООО "Транскапитал" не производилась, что следует из банковских выписок, показаний руководителя и главного бухгалтера в проверяемом периоде. При этом названному Тагировым И.М. в качестве лица, ответственного за прием товара, Хасанову И.И., ООО "Транскапитал" неизвестно.

Исходя из совокупности приведенных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованным выводам о создании налогоплательщиком формального документооборота по операциям приобретения щебня, транспортных услуг у ООО "Транскапитал", не обладавшего ресурсами и не производившего расходы для реального осуществления этих операций; правомерно исключил вычеты по НДС за 4 квартал 2017 года в сумме 1 043 112 руб. 1 9 коп. по указанным операциям.

Между поставщиком ООО "Строй-Комплект" и покупателем Обществом оформлен договор поставки от 19.09.2016 N 100/16, по условиям которого поставщик обязался предать в собственность, а покупатель принять и оплатить товар на условиях, определенных договором, спецификациями. Указанные спецификации по требованию Инспекции представлены не были ни Обществом, ни ООО "Строй-Комплект".

Кроме того, между исполнителем ООО "Строй-Комплект" и заказчиком Обществом оформлен договор на оказание транспортных услуг от 28.07.2016 N 16 ТУ, по условиям которого исполнитель обязался на возмездной основе оказать заказчику автотранспортные услуги, услуги строительной техники, услуги по доставке строительной техники тралом.

В подтверждение реальности приобретения товаров (щебень, песок, трубы, камни и др. строительные материалы), оказания транспортных услуг Обществом представлены договоры, товарные накладные, акты сдачи-приемки услуг, счета-фактуры, оформленные от имени ООО "Строй-Комплект", от 29.07.2016 N 1, от 30.07.2016 N 2, от 31.07.2016 N 3, от 04.08.2016 N 4, от 08.08.2016 N 5, от 09.08.2016 N 6, от 15.08.2016 N 7, от 18.08.2016 N 8, от 24.08.2016 N 9, от 25.08.2016 N 10, от 31.08.2016 N 11, от 01.09.2016 N 12, от 03.09.2016 N 13, от 05.09.2016 N 14, от 08.09.2016 N 15, от 09.09.2016 N 16, от 12.09.2016 N 17, от 15.09.2016 N 18, от 22.09.2016 N 19, от 26.09.2016 N 20, от 30.09.2016 N 21, отраженные в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 201 6 года на сумму 30 817 716 руб. 17 коп. (в т.ч. НДС 4 701 007 руб. 57 коп.), от 13.10.2016 N 22, от 19.10.2016 N 23, от 31.10.2016 N 24, от 15.11.2016 N 25, от 22.11.2016 N 26, от 30.11.2016 N 27, от 05.12.2016 N 28, от 15.12.2016 N 29, от 22.12.2016 N 30, от N 31, отраженные в книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года на сумму 7 324 155 руб. (в т.ч. НДС 1 117 243 руб. 99 коп.), от 15.02.2017 N 1, от 28.02.2017 N 2, от 02.03.2017 N 3, от 20.03.2017 N 4, отраженные в книге покупок налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года на сумму 4 062 912 руб. (в т.ч. НДС 619 766 руб. 24 коп.), от N 5, от 13.04.2017 N 6, от 1 4.04.2017 N 7, от 14.04.2017 N 8, от 30.04.2017 N 9, отраженные в книге покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года на сумму 2 634 837 руб. 90 коп. (в т.ч. НДС 401 924 руб. 43 коп.), от 05.07.2017 N 10, от 01.08.2017 N 11, от 17.08.2017 N 12, от 31.08.2017 N 13, от 31.08.2017 N 14, от 04.09.2017 N 15, от 04.09.2017 N 16, от 10.09.2017 N 17, от 22.09.2017 N 1 8, отраженные в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года на сумму 7 241 574 руб. 52 коп. (в т.ч. НДС 1 104 646 руб. 96 коп.), от 12.10.2017 N 21, от 12.10.2017 N 22, от 31.10.2017 N 23, от 15.11.2017 N 24, от 25.11.2017 N 25, от 30.11.2017 N 26, отраженные в книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года на сумму 4 476 964 руб. 98 коп. (в т.ч. НДС 682 926 руб. 86 коп.). Путевые листы, товарно-транспортные накладные и (или) иные документы, позволяющие определить реальное осуществление перевозок, водителей, транспортные средства, производивших указанные перевозки, Обществом не представлены.

Согласно указанным счетам-фактурам ООО "Строй-Комплект" поставило товаров, оказало услуг на общую сумму 56 558 160 руб. 57 коп. При этом на расчетный счет ООО "Строй-Комплект" от Общества за 2016-2018 годы согласно проведенному Инспекцией анализу банковских выписок поступили денежные средства в размере лишь 21 711 570 руб.

ООО "Строй-Комплект" (ИНН 1629006834) зарегистрировано 27.07.2016 по юридическому адресу: 423979, Республика Татарстан, Муслюмовский район, с. Варяш-Баш, ул. Кооперативная, д. 36, с 13.01.2017 находится в процессе реорганизации в форме присоединения к ООО "Консалтинформ" ИНН 7727307100, исключенному из ЕГРЮЛ 01.10.2018 как недействующее юридическое лицо.

По сведениям, имеющимся у налогового органа, ООО "Строй-Комплект" не имело облагаемого имущества, земельных участков, а транспортное средство приобрело лишь в 2018 году.

Учредителем, руководителем ООО "Строй-Комплект" являлся с момента создания Скачков Д.С. Указанное лицо на допрос в налоговый орган не явилось.

Как следует из протокола допроса от 17.12.2019 N 6 Тагирова И.М. - участника и руководителя общества в проверяемом периоде, ООО "Строй-Комплект" он не помнит. Со Скачковым Д.С. - руководителем ООО "Строй-Комплект" не знаком. Подробностей финансово-хозяйственных операций общества с указанной организацией, причины наличия задолженности общества он не помнит.

Валиуллина Л.Ф. - главный бухгалтер общества в проверяемом периоде подтвердила наличие задолженности перед ООО "Строй-Комплект" за щебень, материалы и транспортные услуги и отсутствие со стороны последнего действий по взысканию долга (протокол допроса свидетеля от 20.12.2019 N 8).

В налоговых декларациях указанной организации по НДС за 3, 4 кварталы 2016 года, 1 -4 кварталы 2017 года доля налоговых вычетов в исчисленном налоге составляет от 97 до 99%.

Согласно произведенному Инспекцией анализу движения денежных средств по банковским счетам ООО "Строй-Комплект" у него отсутствовали расходы, необходимые для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, оплата услуг привлеченного персонала по гражданско-правовым договорам, аренды офисных, складских помещений, услуг складского хранения, коммунальных платежей). На расчетные счета ООО "Строй-Комплект" за 2016-2017 гг. поступили денежные средства в размере 23 063 805 руб., списано -22 985 395 руб. 58 коп. Основная доходная часть в размере 21 601 570 руб. (94%) связана с поступлением денежных средств от общества с назначением платежа "оплата за стройматериалы". При этом, исходя из назначения поступавших платежей, а также из содержания книг продаж ООО "Строй-Комплект" за 3, 4 кварталы 2016 года, 1 -4 кварталы 2017 года следует, что общество являлось единственным покупателем (заказчиком) данной организации.

Расход денежных средств за строительные материалы по расчетным счетам ООО "Строй-Комплект" в 2016, 2017 годах осуществлялся преимущественно в адрес следующих лиц: ООО "МЕГАТЭКС" ИНН 6685061789 - 2 457 000 руб.; ООО "Конфедерация" ИНН 1650325174 - 378 000 руб.; ООО "Мегаполис" ИНН 7721485900 - 480 000 руб.; ООО "Компания Аксиом" ИНН 1650325181 - 228 300 руб.; ООО "Тур Лидер" ИНН 1655371150 - 325 000 руб.; ООО "Норд Стар" ИНН 1650321980 - 986 700 руб.; ООО "Фанавтокам" ИНН 1639048047 - 480 000 руб.; ООО "Регина" ИНН 1632012186 - 328 000 руб.; ООО "ТД "Профиль" ИНН 1643013488 - 235 030 руб.; ООО "ЗТА Комплект" ИНН 1646035708 - 223 910 руб.; ООО "ПРОМТЕХСНАБ" ИНН 7447257601 - 1 254 772 руб.; ООО "Техно-Сервис" ИНН 1632007771 - 4 361 902 руб.; ООО "АльфаКапитал" ИНН 7448158466 - 1 153 189 руб.; ИП Шарифов Агил Могубатович ИНН 637502978465 в сумме 200 000 руб. без НДС; ИП Шаронова Ольга Владимировна ИНН 164485255696 в сумме 100 000 руб. без НДС; ИП Шайдуллин Ринат Шарифуллович ИНН 163202320867 - 798 685 руб.; ИП Давлетова Гульназ Ильясовна ИНН 164411738868 - 316 000 руб.; ИП Михеев Михаил Александрович ИНН 025503989819 - 100 000 руб. без НДС. Расход денежных средств на транспортные услуги осуществлялся лишь в 2016 году, в то время как счета-фактуры на транспортные услуги от ООО "Строй-Комплект" оформлялись лишь в 2017 году.

Большая часть указанных организаций (ООО "МЕГАТЭКС", ООО "Конфедерация", ООО "Мегаполис", ООО "Компания Аксиом", ООО "Тур Лидер", ООО "Норд Стар", ООО "Фанавтокам", ООО "Регина", ООО "ТД "Профиль", ООО "ЗТА Комплект", ООО "АльфаКапитал") была впоследствии исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием в нем недостоверных сведений о месте нахождения либо как недействующие юридические лица. При этом, в книге продаж налоговой декларации по НДС ООО "МЕГАТЭКС" ИНН 6685061789 за 3 квартал 2016 года отсутствуют счета-фактуры, отраженные в книге покупок ООО "Строй-Комплект" на сумму 2 457 000 руб.

Как установлено Инспекцией при сопоставлении сведений об IP-адресах, используемых ООО "Строй-Комплект", последний имел общий с Обществом IP-адрес.

Согласно сведениям и документам, представленным ПАО "Сбербанк России" в ответ на требование налогового органа, руководителем ООО "Строй-Комплект", Скачковым Д.С., 09.01.2017 была выдана доверенность Тагировой А.С. на предъявление и получение в отделении банка платежных документов, сдачу и получение наличных денежных средств по счету. Кроме того, в ответ на требование налогового органа "Банком ВТБ" (ПАО) представлено рекомендательное письмо Общества, подписанное Тагировым И.М., от 03.11.2016 исх. N 80, в котором Общество характеризует ООО "Строй-Комплект" как добропорядочного и ответственного партнера.

Согласно ответу ЗАГСа Исполкома Альметьевского муниципального района Республики Татарстан, представленному в ответ на запрос налогового органа, Тагирова А.С. является супругой Тагирова И.М. - участника и руководителя Общества в проверяемом периоде, что, учитывая, изложенные выше обстоятельства наличия у Тагировой А.С. полномочий на получение платежных документов, сдачу и получение наличных денежных средств от имени ООО "Строй-Комплект", выдачу Обществом рекомендательного письма для банка, совпадение IP-адресов, а также факт того, что Общество являлось единственным покупателем и заказчиком ООО "Строй-Комплект" в 2016, 2017 гг., свидетельствует о фактической подконтрольности ООО "Строй-Комплект" Обществу.

При таких обстоятельствах, налоговым органом доказано, что ООО "Строй-Комплект" было фактически подконтрольно Обществу, не обладало имуществом, работниками, складскими помещениями, не несло расходов, необходимых для реальной хозяйственной деятельности, расходы на приобретение строительных материалов производило преимущественно в адрес других организаций, не осуществлявших реальную финансово-хозяйственную деятельность, не несло расходов на оплату транспортных услуг в 2017 году, когда соответствующие услуги были отражены в оформленных от его имени счетах-фактурах.

Исходя из совокупности приведенных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованным выводам о создании налогоплательщиком формального документооборота по операциям приобретения щебня, строительных материалов и транспортных услуг у подконтрольного Обществу ООО "Строй-Комплект", не обладавшего ресурсами и не производившего расходы для реального осуществления этих операций; правомерно исключил вычеты по НДС за 3, 4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года в сумме 8 627 516 руб. 05 коп. по указанным операциям. Обществом не раскрыта информация о реальных поставщиках строительных материалов и осуществленных ими операциях с заявителем, транспортные услуги не подтверждены путевыми листами, товарно-транспортными накладными и (или) иными транспортными документами, соответствующими требованиям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

В силу частей 1 и 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в их взаимосвязи и совокупности.

В настоящем случае суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу, что налоговым органом в ходе налоговой проверки собраны достаточные доказательства умышленного создания и формального отражения в налоговом учете Общества операций с обществами с ограниченной ответственностью "Альфа-Строй", "Транскапитал", "Шатлык", "Строй-Комплект" без цели фактического получения товара и услуг, фактическую финансово-хозяйственную деятельность контрагенты первого звена, а также контрагенты второго и последующего звеньев не осуществляли, а использовались для оптимизации налоговой нагрузки Общества. Посредством создания формального документооборота Обществом получена возможность отражения в регистрах налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения и, как следствие получение формально легитимного права применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в завышенных размерах. Сделки с рассматриваемыми контрагентами не имеют какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости их заключения и совершения, а имеют своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств, и являются частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.

Включая в документооборот первичные документы, оформленные от имени контрагентов, реальность взаимоотношений с которым не подтверждена, претендуя при этом на налоговые вычеты, с целью минимизации налоговых обязательств, Общество осознавало противоправный характер своих действий.

Доводы Общества о проявлении им должной осмотрительности при выборе контрагентов неуместны в ситуации, когда налогоплательщику вменяется создание формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных операций.

При этом судом первой инстанции правомерно отклонён довод Общества о незаконности оспариваемого решения ввиду существенного нарушения сроков вручения акта налоговой проверки, поскольку это не относится к существенным условиям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

В силу пункта 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения. Между тем таких нарушений арбитражным судом не установлено.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества по изложенным в ней доводам суд апелляционной инстанции не усматривает.

Таким образом, Арбитражный суд Республики Марий Эл полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

При этом Обществу подлежит возврату из федерального бюджета уплаченная по неверным реквизитам государственная пошлина в размере 1500 рублей.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 04.05.2023 по делу N А38-143/2023 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тандем+" оставить без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Тандем+" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей, уплаченную по платежному поручению от 24.05.2023 N 973754.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

Т.А. Захарова М.Н. Кастальская