Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 3 октября 2023 г. N 06АП-4501/23 по делу N А73-907/2023

г. Хабаровск

03 октября 2023 г.

А73-907/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 октября 2023 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Швец Е.А.

судей Вертопраховой Е.В., Сапрыкиной Е.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пинегиной В. А.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Удинск-Золото": явка не обеспечена;

от Управления Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю: Никульшина Г.К. по доверенности от 31.10.2022;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Удинск-Золото"

на решение от 03.07.2023

по делу N А73-907/2023

Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Удинск-Золото"

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Удинск Золото" (далее - заявитель, ООО "Удинск Золото", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом уточнений в порядке статьи 49 АПК РФ, к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю, Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска (далее - Инспекция, ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска) от 09.09.2022 N 380 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года, в размере 1 201 009 руб.

Решением от 03.07.2023 суд в удовлетворении заявленного требования отказал.

Не согласившись с решением суда, ООО "Удинск Золото" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции ввиду неправильного применения судом норм материального права, несоответствия выводов суда обстоятельствам дела. В обоснование доводов Общество указало о том, что приобретало услуги по организации питания для сотрудников Общества работающих вахтовым методом, а также для подрядчиков Общества, выполняющих работы связанные с его основной деятельностью; в 4 квартале 2021 года стоимость питания удерживалась из заработной платы работников Общества; безвозмездный характер предоставления услуг питания сотрудникам подрядных организаций отсутствует; стоимость услуг по организации питания, предоставленного работникам, не включалась Обществом в налогооблагаемую базу по НДС в связи тем, что предоставление питания, как своим работникам, так и работникам контрагентов, непосредственно связано с производственной деятельностью Общества, в связи с чем не является объектом налогообложения; не соответствуют фактическим обстоятельствам выводы налогового органа об отсутствии ведения персонифицированного учета проживающих и питающихся работников в вахтовом поселке, отсутствии определения стоимости питания на одного человека; Общество в проверяемом периоде несло расходы по организации питания работников подрядных организаций в целях выполнения договорных обязательств, которые в свою очередь непосредственно связаны с основной производственной деятельностью Общества; Обществом правомерно заявлены вычеты по НДС к возмещению.

УФНС России по Хабаровскому краю в представленном отзыве, представитель в судебном заседании, отклонили доводы апелляционной жалобы, как несостоятельные, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Исследовав представленные доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва, выслушав явившегося представителя Управления, Шестой арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска проведена камеральная налоговая проверка, представленной ООО "Удинск Золото" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2021 года с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета, в размере 300 190 320 руб., по результатам которой Инспекций вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.09.2022 N 380.

Указанным решением Обществу отказано в праве на вычеты по НДС и возмещении налога в сумме 1 349 675 руб. по счетам-фактурам от 31.10.2021 N 2293, от 30.11.2021 N 2484, от 31.12.2021 N 2647 по оказанным Обществом с ограниченной ответственностью "Арктик Катеринг Сервис" услугам по организации питания на участке Чульбаткан согласно договору от 22.09.2021 N 21/УЗ/0417.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 27.10.2022 апелляционная жалоба ООО "Удинск Золото" оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 09.09.2022 N 380, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Из положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ следует, что основанием для принятия решения суда о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц являются одновременно два условия, несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленного требования, пришел к выводу об отсутствии указанных условий. При этом обоснованно суд исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Согласно материалам дела, основанием отказа в возмещении НДС явились выводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на применение налогового вычета, поскольку Общество не вело персонифицированный учёт затрат по питанию персонала и подрядчиков, что не позволило определить налоговую базу для исчисления НДС при оказании услуг питания; услуги предоставления питания своим сотрудникам оказывались налогоплательщиком на безвозмездной основе; Общество не являлось потребителем услуги предоставления питания, поскольку конечным потребителем услуги по питанию являлись работники ООО "Удинск Золото" и работники подрядных организаций, в связи с чем объекта обложения НДС в такой ситуации не возникло; Общество не является работодателем по отношению к работникам подрядных организаций, предоставление питания работникам подрядных организаций не обусловлено конкретными условиями технологического процесса, с производственной деятельностью ООО "Удинск Золото" не связано, не относится к мерам по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренных статьей 163 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Из материалов дела следует, что основным видом деятельности ООО "Удинск Золото" являются работы по геологическому изучению и разведке полезных ископаемых, при осуществлении которых используется вахтовый метод организации работ.

В соответствии со статьей 297 ТК РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежития, иных жилых помещениях.

Пунктом 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (далее - Основные положения) установлено, что проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.

В целях осуществления основного вида деятельности Общество построило и ввело в эксплуатацию в 2019 году объекты капитального строительства База "Удинск", в том числе: административно-бытовой корпус; столовую на 48 посадочных мест.

Генеральным директором Общества утверждено Положение о вахтовом методе организации работ от 31.05.2021, действующее в проверяемом периоде (далее - Положение).

Так, согласно пункту 3.1 Положения, вахтовый поселок включает в себя все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений, предназначенных обеспечивать работникам и представителям сторонних организаций, которые выполняют перед работодателем договорные обязательства, необходимые условия во время исполнения ими работ и междусменного отдыха, а также для обслуживания строительной и специальной техники, автотранспорта, хранения запасов товарно-материальных ценностей.

Пункт 3.4 в обоих Положения предусматривает обязанность Общества обеспечить сотрудников, проживающих в вахтовом поселке транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым питанием.

В соответствии с пунктом 1.4 Положений работодатель имеет право размещать в вахтовом поселке представителей сторонних организаций, которые выполняют перед работодателем договорные обязательства.

Как установлено судом, между ООО "Удинск Золото" (заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью "Арктик Катеринг Сервис" (далее - ООО "АКС") (исполнитель) заключен договор от 29.09.2021 N 21/УЗ/0417 (далее - договор) на оказание услуг по организации питания и бытовых услуг.

В соответствии с условиями договора ООО "АКС" приняло на себя обязательства по организации питания на участке Чульбаткан, расположенном в районе Полины Осипенко, Хабаровского края (п. 1.1 договора).

Услуги по организации питания включают в себя приобретение продуктов и потребительских товаров для приготовления пищи, в количестве и качестве, обеспечивающем их использование до истечения срока годности; централизованное обеспечение (приготовление и обслуживание) трехразовым питанием в дневную смену, 7 дней в неделю на основе утвержденного заказчиком меню; обеспечение работающих в дневную смену завтраком, обедом и ужином в центральных столовых помещениях и прочие услуги согласно пункту 1.1.1 части I договора.

Заказчик в соответствии с пунктом 3.1.2 части I договора предоставляет исполнителю по акту приема-передачи помещения на участке, необходимые для оказания исполнителем услуг (пищеблоки, столовая, кухонные цеха, склады, офисы, магазин и иные согласованные помещения).

Согласно пунктам 1.1.1 и 1.1.6 части II договора стороны согласовали стоимость питания одного человеко-дня в размере 503,61 руб. исходя из среднего количества человеко-дней за год, принимая к расчёту планируемое количество человеко-дней в год на участке 50 001 - 65 000. В случае если по результатам года, исчисляемого со дня заключения договора, фактические количество человеко-дней отличается от планируемого в большую или меньшую сторону, то исполнитель осуществляет перерасчёт стоимости услуг в течение 1 месяца следующего года.

В соответствии с пунктом 1.1.5 части I договора исполнитель должен вести учет приезжающих и уезжающих гостей, распределять жилье, вести журнал учета питания, выполнять индивидуальные просьбы проживающих и оказывать иное содействие, следить за порядком посещения столовой заказчика, обеспечивать предоставление отдельного питания для заболевших сотрудников.

ООО "АКС" в рамках заключенного договора от 22.09.2021 N 21/УЗ/0417, в 4 квартале 2021 года оказало услуги по организации питания на участке Чульбаткан, как сотрудников заказчика, так и сотрудников сторонних организаций на общую сумму 8 118 048,79 руб., в том числе НДС 1 349 674,79 руб.

Вместе с тем в ходе камеральной проверки, налоговым органом установлено отсутствие в Обществе персонифицированного учета при организации питания сотрудников.

Так, из представленных Обществом по требованию от 15.09.2021 N 11-26/8147 трудовых договоров сведения об обязанности работодателя в предоставлении проживания и питания, условия удержания из заработной платы стоимости питания, отсутствуют.

Учет находящихся на базе Удинск работников сторонних организаций Обществом не велся, не осуществлялся контроль и учет стоимости питания в отношении каждого работника в сутки, у ООО "Удинск Золото" отсутствуют доказательства приобретения и потребления продуктов конкретными работниками в том количестве, которое доставлено, то есть, как верно указал суд первой инстанции, обоснованность затрат по счетам-фактурам ООО "АКС", выставленным в адрес ООО "Удинск Золото", документально не подтверждена.

Представленные в материалы дела заявителем расчетные листки работников ООО "Удинск Золото" за октябрь, ноябрь, декабрь 2021 года, согласно которым Общество в 4 квартале 2021 года удерживало у своих работников стоимость питания, из расчета 503,61 руб. в день за период нахождения работника на базе Удинск, подтверждают предоставления услуг по питанию своим работникам на платной основе.

Вместе с тем, установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства, как верно указал суд первой инстанции, не повлияли на правомерность выводов налогового органа об отсутствии у Общества права на возмещение НДС, предъявленного к уплате по счетам-фактурам ООО "АКС", за услуги по организации питания.

Положениями пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 173 НК РФ установлено, что при определении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, суммы налога, исчисленные по собственным облагаемым налогом операциям налогоплательщика, уменьшаются на налоговые вычеты - суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Таким образом, для принятия к вычету сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имеет значение наличие объективной взаимосвязи между конкретными операциями по приобретению товаров (работ, услуг) и корреспондирующими им операциями, формирующими объект налогообложения у налогоплательщика.

В противном случае соответствующие суммы налога у покупателя к вычету не подлежат.

Как установлено судом, в 4 квартале 2021 года ООО "Удинск Золото" не включало в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость операции по оказанию услуг питания, как своих сотрудников, так и сотрудников контрагентов, в связи с чем, как обоснованно указал налоговый орган, источник возмещения НДС из бюджета не сформирован, у Общества отсутствует налоговая база по НДС и в силу законодательства о налогах и сборах отсутствует право на заявление к вычету сумм НДС, предъявленных ООО "АКС" за услуги по организации питания, как своих сотрудников, так и сотрудников контрагентов.

Выводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика персонифицированного учета своих сотрудников получавших питание в период нахождения на вахте, правомерно признаны судом первой инстанции обоснованными, поскольку представленные табели учета рабочего времени, списки пассажиров на заезд - выезд, отчеты ООО "АКС" "MONTHLY POB REPORT", не подтверждают учет питающихся конкретных сотрудников Общества, а также работников контрагентов; при этом, предусмотренный пунктом 1.1.5 части I договора от 22.09.2021 N 21/УЗ/0417 журнал учета питания не велся, что не опровергнуто заявителем в ходе судебного разбирательства.

Доводы заявителя о ведении персонифицированного учета, со ссылкой на ответ ООО "АКС" на требование от 30.03.2022 N 18-22312, письмо ООО "АКС" от 16.03.2023 N 14 правомерно отклонены судом первой инстанции, как несостоятельные, поскольку отчеты ООО "АКС" "MONTHLY POB REPORT" согласно ответам ООО "АКС" сформированы на основании представленных ООО "Удинск Золото" списков своих работников и работников подрядных организаций, которые заезжают на участок, в связи с чем автоматически получают право на питание в столовой.

Указанное только подтверждает, что ни ООО "Удинск Золото", ни ООО "АКС" не вело учет конкретных сотрудников, получающих питание в период нахождения на базе Удинск.

Между тем, организация персонифицированного учета при оказании питания - это порядок учета, при котором возможно определить по каждому сотруднику время и факт приема пищи либо в целом за день, либо в зависимости от количества приемов пищи в день.

Порядок определения стоимости питания в организации (в целом за день или в отдельности по каждому приему пищи) осуществляется на основании внутреннего распорядительного документа организации.

По результатам такого учета формируется сводная информация за месяц, а затем и за налоговый период. Стоимость питания в целом за день или по количеству приемов пищи рассчитывается на основании затрат (калькуляции).

При этом, внутренние документы о порядке определения стоимости питания, калькуляция стоимости питания одного дня (503,61 руб.), ООО "Удинск Золото" представлены не были.

Согласно отчетам "MONTHLY POB REPORT" в 4 квартале 2021 года на базе Удинск находились сотрудники следующих подрядных организаций: ООО "Нижнеамурская горная компания", ООО "Кинросс Дальний Восток", ООО "Сигма Метрикс" ООО "Кедр-99" ООО "МПС" АО "Иргиредмет ООО "Экостандарт "Технические решения", ООО "Север Сталь", АО "Чукотская горно-геологическая компания".

При этом, из условий договоров на оказание различного вида работ и услуг, заключенных ООО "Удинск Золото" (заказчик) с ООО "Нижнеамурская горная компания" (подрядчик) договор подряда от 28.07.2020 N 31/06-2020 в редакции дополнительного соглашения от 27.12.2021 года N 9, от 01.08.2020 N 20/UG/0142, с ООО "Кинросс Дальний Восток" (исполнитель) от 16.02.2020 б/н, в редакции дополнительного соглашения от 01.07.2021 года, с ООО "Сигма Метрикс" от 22.06.2021 N21/УЗ/0240 (пункт 7.6 технического задания, являющегося приложением N 1 к договору), с ООО "Кедр-99" от 01.03.2021 N 7-010321, от 30.07.2021 N21/УЗ/0299, с ООО "МПС" от 31.08.2021 Nм 21/УЗ/0383, с АО "Иргиредмет от 27.07.2020 N 995/БГ-20, с ООО "Экостандарт "Технические решения" от 04.08.2021 N 21/УЗ/0317, следует, что заказчик за счет собственных средств обеспечивает проживание и питание работников исполнителей (подрядчиков) на территории вахтового поселка. В связи с чем, довод заявителя о том, что безвозмездный характер предоставления питания в адрес сотрудников подрядчиков отсутствует, правомерно отклонен судом первой инстанции, как документально не подтвержденный.

Кроме этого, согласно отчетам "MONTHLY POB REPORT" услуги по организации питания предоставлялись "визитерам" в октябре 2021 - 8 человек, в ноябре 2021 - 43 человека, в декабре 2021 года - 55 человек, которые, согласно пояснениям от 14.06.2023 учтены Обществом в числе своих работников, однако документально не подтверждены; согласно ответу ООО "АКС", общее число человек, которые питались в 4 квартале 2021 года на базе Удинск, составило 455 человек, тогда как в отчетах "MONTHLY POB REPORT" количество питающихся составило 436 человек, что является противоречивым.

Согласно отчетам "MONTHLY POB REPORT" количество человеко-дней в 4 квартале 2021 года составило 7 404, соответственно исходя из среднегодовой величины, стоимость питания должна составлять 680,91 руб. при количестве от 30 001 до 50 000 человеко-дней, вместе с тем, сведений и документов о проведенном перерасчете по предоставлению услуг питания в материалы дела не представлено.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что оспариваемое решение налогового органа, является законным и обоснованным, оснований для признания его недействительным не имеется, в связи с чем правомерно отказал ООО "Удинск Золото" в заявленном требовании.

Доводы заявителя со ссылкой на приложенные к жалобе новые доказательства, не могут быть приняты судом апелляционной инстанции, поскольку заявитель не обосновал невозможности их представления в суд первой инстанции.

Ссылка заявителя на иную судебно-арбитражную практику по аналогичным, по его мнению, делам не принимается, поскольку в каждом конкретном случае суд устанавливает фактические обстоятельства с учетом представленных лицами, участвующими в деле, доказательств.

Иные доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают выводы суда первой инстанции и не свидетельствуют о неправильном применении судом норм материального и процессуального права.

При таких обстоятельствах арбитражный суд апелляционной инстанции находит доводы апелляционной жалобы несостоятельными, а обжалуемое решение суда законным и обоснованным, вынесенным на основании объективного и полного исследования обстоятельств и материалов дела, с учетом норм действующего законодательства.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных в части 4 статьи 270 АПК РФ и являющихся безусловными основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 03.07.2023 по делу N А73-907/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Удинск-Золото" в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей за рассмотрение апелляционной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.А. Швец

Судьи

Е.В. Вертопрахова Е.И. Сапрыкина