Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 октября 2023 г. N 11АП-13977/23 по делу N А72-9161/2022

город Самара

09 октября 2023 г.

Дело N А72-9161/2022

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бажана П.В.,

судей Харламова А.Ю., Николаевой С.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сычевой К.С.,

с участием:

от заявителя - Салихова Х.М., доверенность от 24 июня 2022 года,

от управления - Немцова Н.В., доверенность от 30 декабря 2022 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Искатель" на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13 июля 2023 года по делу N А72-9161/2022 (судья Леонтьев Д.А.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Искатель" (ИНН 7325131305, ОГРН 1147325005508), город Ульяновск,

к УФНС России по Ульяновской области (ИНН 7325051113, ОГРН 1047301036133), город Ульяновск,

об оспаривании решения в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Искатель" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к УФНС России по Ульяновской области (далее - управление, налоговый орган), с уточнением требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска от 15.03.2022 г. N 833 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, соответствующих сумм пени, штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ, штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ с учётом решения вышестоящего налогового органа от 28.10.2022 г. N 1 об отмене частично решения нижестоящего налогового органа.

Решением суда от 13.07.2023 г. требования общества оставлены без удовлетворения.

Общество, не согласившись с указанным судебным актом, обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования, о чем в судебном заседании просил и представитель общества.

Представитель управления в судебном заседании апелляционную жалобу отклонил, по основаниям, изложенным в отзыве, приобщенном к материалам дела, и просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения от 29.12.2020 г. N 9 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, удержания и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г., а по результатам проверки составлен акт от 20.10.2021 г. N 4185, дополнение к акту от 28.01.2022 г. N 3 и вынесено решение от 15.03.2022 г. N 833 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы налогового органа о том, что ООО "Искатель", а именно группой физических лиц, являющихся ее учредителями - Елисеевым А.С., Жарулловым А.А. и Низамутдиновым Р.А., в целях получения необоснованной налоговой экономии искусственно создана схема "дробления бизнеса", при которой имущество и бизнес-процессы, связанные с одним видом деятельности (розничная торговля нефтепродуктами), были умышленно, в нарушение п. 1 ст. 54 НК РФ формально ("на бумаге") распределены между организациями, принадлежащими (контролируемыми) указанным физическим лицам (между ООО "Искатель", ООО "Сокол", и ООО "Симбир-Петрол") и ИП Елисеевым А.С., Жарулловым А.А. и Низамутдиновым Р.А.

В ходе проверки установлено, что указанные лица, используя трудовые и материальные ресурсы ООО "Искатель", приобретали и распределяли моторное топливо для последующей его продажи оптом и в розницу как между собой (ИП Елисеев А.С., Жаруллов А.А., Низамутдинов Р.А.) так и между взаимозависимыми организациями (ООО "Сокол", ООО "Симбир-Петрол"), с таким расчетом, чтобы пороговое значение дохода каждого из участников указанной схемы, применяющих упрощенную систему налогообложения, в 2017 - 2019 г. не превышало 150 млн.руб.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган, а решением Межрегиональной ИФНС России по Приволжскому федеральному округу от 03.06.2022 г. N 07-07/0978@ апелляционная жалоба ООО "Искатель" оставлена без удовлетворения, что и послужило основанием для обращения налогоплательщика в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном ст. 71 АПК РФ, представленные сторонами в обоснование своих доводов и возражений доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отказе обществу в удовлетворении заявленного требования, исходя из следующего.

ООО "Искатель" (до 17.09.2014 г. - ЗАО "Искатель") поставлено на учет в налоговом органе 11.07.1995 г. Юридический адрес ООО "Искатель" с 17.09.2014 г. по настоящее время: 432071, г. Ульяновск, ул. Дзержинского, 12.

При регистрации заявлен основной вид экономической деятельности - "Розничная торговля моторным топливом" (ОКВЭД - 50.50). С 16.02.2012 г. Общество изменило ОКВЭД и заявило в качестве основного вида деятельности - "Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества" (ОКВЭД 70.20.2) и дополнительный вид деятельности - "Розничная торговля моторным топливом" (ОКВЭД 50.50), с 17.09.2014 г. основной вид деятельности - "Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом".

ООО "Искатель" с 1995 по 2009 г. применяло общеустановленную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, с 2010 г. - единый налог на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения (УСН), с 2021 г. - УСН.

Сведения об учредителях налогоплательщика и о руководителях общества, изложены в решении суда первой инстанции.

Среднесписочная численность общества по состоянию на 01.01.2017 г. составила 52 чел., на 01.01.2018 г. - 50 чел., на 01.01.2019 г. - 50 чел.

Выводы налогового органа, изложенные в решении, основаны на установленных по результатам проведенных мероприятий налогового контроля фактах, а именно:

1. Взаимозависимость, подконтрольность ИП Елисеева А.С., ИП Жаруллова А.А., ИП Низамутдинова Р.А., ООО "Сокол" и ООО "Симбир-Петрол" проверяемому налогоплательщику.

В ходе проведения проверки установлено, что в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ ООО "Искатель", ИП Елисеев А.С., ИП Жаруллов А.А., ИП Низамутдинов Р.А. являются взаимозависимыми лицами.

Так, учредителями ООО "Искатель" в проверяемом периоде являлись физические лица Елисеев А.С., Жаруллов А.А., Низамутдинов Р.А. с долей участия 33,33 %, которые также являлись индивидуальными предпринимателями.

В ходе проверки установлено, что ООО "Искатель", ООО "Симбир-Петрол" и ООО "Сокол" являются взаимозависимыми в соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Так, учредителями ООО "Искатель" и ООО "Симбир-Петрол" в проверяемом периоде являлись одни и те же физические лица Елисеев А.С., Жаруллов А.А., Низамутдинов Р.А. с долей участия 33,33 %.

Жаруллов А.А. также являлся единственным учредителем ООО "Сокол" (с 12.11.2018 по 02.02.2021 г.).

Кроме того, директором ООО "Сокол" являлся Макеев В.И., который в 2017 - 2018 г. работал в ООО "Искатель".

В представленных кредитными учреждениями документах и информации в отношении ООО "Искатель", ИП Елисеева А.С., ИП Жаруллова А.А., ИП Низамутдинова Р.А., ООО "Сокол" и ООО "Симбир-Петрол" указаны одни и те же контактные номера телефонов: 43-48-99, 46-16-61, адрес электронной почты -iskatell@list.ru, которые закреплены за ООО "Искатель". Также кредитными учреждениями были представлены доверенности на осуществление передачи расчетных (платежных) документов, распоряжений на перевод денежных средств, выданные одним и тем же лицам (работникам ООО "Искатель" - Грачевой Н.А., Дектяревой Т.А., Никитиной Г.В.).

В ходе проверки установлено, что управление движением денежных средств и направление электронной корреспонденции в ИФНС рассматриваемой группы лиц осуществлялись с одних и тех же IP и MAC-адресов.

Так, работа в интернете осуществлялась с устройства с MAC-адресом "74-D4-35-11-F8-A4" (ИП Елисеев А.С., ИП Жаруллов А.А., ИП Низамутдинов Р.А., ООО "Сокол", ООО "Искатель"). IP-адреса всех указанных лиц по дате и времени входа в интернет совпадают, например, 12.10.2018 г. все организации работали в интернете с одного IP -адреса "92.252.235.161".

При проведении осмотра по адресу: 432002, г. Ульяновск, ул. Дзержинского, 12 по месту расположения офисных помещений ООО "Искатель", обнаружены бухгалтерские, финансовые и организационные документы ИП Елисеева А.С., ИП Жаруллова А.А., ИП Низамутдинова Р.А., ООО "Сокол", ООО "Искатель".

Вышеуказанные факты свидетельствуют о том, что управление деятельностью и финансовыми потоками взаимозависимых организаций осуществлялось проверяемым налогоплательщиком в лице его учредителей Елисеева А.С., Жаруллова А.А., Низамутдинова Р.А.

2. Отсутствие у ИП Елисеева А.С., ИП Жаруллова А.А., ИП Низамутдинова Р.А., ООО "Сокол", ООО "Симбир-Петрол" ресурсов для ведения экономической деятельности.

В соответствии с данными Федеральных информационных ресурсов установлено, что у ИП Елисеева А.С., ИП Жаруллова А.А., ИП Низамутдинова Р.А., ООО "Сокол" отсутствовали основные средства, сотрудники, производственные помещения для осуществления деятельности.

При этом ООО "Искатель" имеет в собственности 11 земельных участков, 13 объектов недвижимости, 8 транспортных средств.

В ходе проверки установлено, что в период с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г. ООО "Искатель" сдавало в аренду взаимозависимым (зависимым) лицам (ИП Елисеев А.С., ИП Жаруллов А.А., ИП Низамутдинов Р.А., ООО "Сокол", ООО "Симбир-Петрол") объекты движимого и недвижимого имущества. Всего в данный период действовало 140 договоров (аренды АЗС, транспортных средств, оказания услуг в виде передачи персонала в аренду и т.д.).

Из анализа содержания договоров установлено, что они являются однотипными по содержанию, отличие заключается только в дате составления и в цене договора.

В результате анализа поступлений денежных средств на расчетные счета общества установлено, что 97 % всех поступлений приходятся на вышеуказанных лиц, т.е. ООО "Искатель" передавало свое имущество в аренду только взаимозависимым с ним лицам.

Из вышеперечисленных лиц, помимо ООО "Искатель", имуществом производственного назначения владело только ООО "Симбир-Петрол" (учредители - те же физические лица, что и у ООО "Искатель"):

- с 30.01.2008 г. - земельный участок площадью 2 914,90 кв.м. с кадастровым номером 73:24:030101:68 по адресу: 432049, г. Ульяновск, ул. Азовская, д. 70;

- с 05.12.2002 г. - АЗС с кадастровым номером 73:24:030101:743 площадью 91,60 кв.м. на указанном земельном участке.

Из данных сети Интернет в отношении АЗС по адресу г. Ульяновск, ул. Азовская, д. 70, принадлежащей ООО "Симбир-Петрол", установлено, что поисковая система Google при вводе поискового запроса "АЗС Искатель ул. Азовская, 70 Ульяновск" выдает результаты поиска, в которых АЗС на ул. Азовская, 70 обозначена как "АЗС Искатель", в других случаях как "Симбир-Петрол". Интернет ресурс "morefirm.ru" обозначает АЗС на ул. Азовская, 70 как "АЗС Искатель", аналогичные результаты дают ресурсы "ulyanovskpage.ru", "ruborg.ru", "Ulyanovsk.yp.ru".

Таким образом, несмотря на юридическую обособленность АЗС на ул. Азовская, 70 от имущества ООО "Искатель", указанная АЗС по факту принадлежит в равных долях одним и тем же лицам, которые одновременно являются участниками ООО "Симбир-Петрол" и ООО "Искатель" и в интернет-ресурсах указанная АЗС в основном идентифицируется как АЗС ООО "Искатель", что является признаком осуществления формально независимыми лицами деятельности в сфере розничной торговли нефтепродуктами как единой организацией.

Кроме того, на всех АЗС, которые ООО "Искатель" передавало в аренду, стенды с указателями цен имеют надпись "Искатель", что подтверждается протоколами осмотров и актов обследования с фотоснимками осмотренных зданий АЗС.

Вышеизложенное также подтверждается протоколами допросов сотрудников ООО "Искатель".

Так, Афиатуллов А.Р. (протокол допроса от 17.07.2021 г.), Афиатуллов М.Р. (протокол допроса от 15.07.2021 г.), Санатуллин А.А. (протокол допроса от 19.07.2021 г.), Хамитов И.Н. (протокол допроса от 17.06.2021 г.) в отношении АЗС на ул. Нариманова, д. 2 показали, что название "Искатель" было указано на стеле с указателем цен на АЗС и на самом здании АЗС.

Указанный факт свидетельствует о формальности заключения договоров аренды между ООО "Искатель" и взаимозависимыми лицами.

В соответствии с данными Федеральных информационных ресурсов установлено, что у ИП Елисеева А.С., ИП Жаруллова А.А., ИП Низамутдинова Р.А., отсутствовали сотрудники для осуществления деятельности (справки 2-НДФЛ не представлялись).

В ходе проведения проверки установлено, что между ООО "Искатель" и ИП Елисеев А.С., ИП Жаруллов А.А., ИП Низамутдинов Р.А., ООО "Симбир-Петрол" были заключены договоры аутсорсинга (аренды персонала), согласно которым работники ООО "Искатель" были направлены для работы в подконтрольные организации и ИП.

По результатам контрольных мероприятий установлено, что договоры аутсорсинга, согласно которым ООО "Искатель" передает персонал группе взаимозависимых лиц (ИП Елисеев А.С., ИП Жаруллов А.А., ИП Низамутдинов Р.А., ООО "Симбир-Петрол") были составлены лишь для вида и имеют притворный характер.

Из свидетельских показаний работников АЗС (Афиатуллов А.Р. (протокол допроса от 17.07.2021 г.), Афиатуллов М.Р. (протокол допроса от 15.07.2021 г.), Иревлина В.С. (протокол допроса от 19.07.2021 г.), Исмаилов И.Г. (протокол допроса от 16.09.2020 г.), Санатуллин А.А. (протокол допроса от 19.07.2021 г.), Хабибуллина Р.Р. (протокол допроса от 10.08.2021 г.), Хасанов И.М. (протокол допроса от 09.08.2021 г.) следует, что указанные лица не владеют никакой информацией о том, что они были направлены для работы в другие организации (индивидуальным предпринимателям) для оказания услуг по договорам аутсорсинга (предоставления персонала) и не знают, что АЗС, в которых они работали, были переданы арендодателем ООО "Искатель" в аренду другим организациям.

Таким образом, работники воспринимали свою работу на АЗС, принадлежащей ООО "Искатель", как свою трудовую деятельность в ООО "Искатель", и они не были поставлены в известность (официально или неофициально), что АЗС, на которой они работают, передавались в аренду другим лицам, а они сами выполняли работы на указанных АЗС в рамках договора оказания услуг арендатору.

В соответствии со ст. 18.1 Закона РФ от 19.04.1991 г. N 1032-1 "О занятости населения в РФ" под осуществлением деятельности по предоставлению труда работников (персонала) понимается направление временно работодателем (направляющая сторона) своих работников с их согласия к физическому лицу или юридическому лицу, не являющимся работодателями данных работников (принимающая сторона), для выполнения данными работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем принимающей стороны (п. 1).

Осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе:

1) частные агентства занятости - юридические лица, прошедшие аккредитацию на право осуществления данного вида деятельности;

2) другие юридические лица, в случаях, если работники с их согласия направляются временно к: юридическому лицу, являющемуся аффилированным лицом по отношению к направляющей стороне.

Следовательно, ООО "Искатель" не имело законных оснований для осуществления передачи персонала в аренду, в том числе учитывая, что от работников не было получено согласие.

Согласно сведениям 2-НДФЛ установлено, что ИП Елисеевым А.С., ИП Жарулловым А.А., ИП Низамутдиновым Р.А. за 2017 - 2019 г. не представлялись справки по форме 2-НДФЛ.

Следовательно, у вывшеуказанных ИП отсутствовал персонал для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно сведениям 2-НДФЛ в ООО "Сокол" получали доходы в 2019 г. - 29 человек, в 2020 г. - 30 человек. При этом анализом сведений 2-НДФЛ установлено, что указанные сотрудники в 2018 г. получали доход в ООО "Искатель".

Вышеприведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО "Искатель" являлось организацией, которая обеспечивала ООО "Сокол", ООО "Симбир-Петрол", ИП Елисеева А.С., ИП Жаруллова А.А., ИП Низамутдинова Р.А. персоналом для выполнения работ на АЗС, принадлежащим ООО "Искатель" и формально переданным вышеназванным лицам, и организациям в аренду с целью "дробления бизнеса".

В данном случае физические лица Елисеев А.С., Жаруллов А.А. и Низамутдинов Р.А. осуществляли предпринимательскую деятельность путем объединения трудовых и материальных ресурсов на базе ООО "Искатель", но раздробили свою деятельность по реализации нефтепродуктов в розницу на несколько частей, формально передав АЗС в аренду ООО "Сокол", ООО "Симбир- Петрол", ИП Елисееву А.С., ИП Жаруллову А.А., ИП Низамутдинову Р.А.

3. Общие поставщики топлива взаимозависимых организаций.

В ходе проверки установлено, что у взаимозависимых лиц ИП Елисеева А.С., ИП Жаруллова А.А., ИП Низамутдинова Р.А., ООО "Сокол", ООО "Симбир-Петрол" совпадают поставщики нефтепродуктов (ООО "КД-Ойл", ООО "Татнефть-АЗС Центр", АО "Ульяновскнефтепродукт" и ООО "ОТС-ГРУПП", ООО "Аксиома", ООО "Лидер").

Так, по результатам анализа выписок по расчетным счетам взаимозависимых лиц ИП Елисеев А.С., ИП Жаруллов А.А., ИП Низамутдинов Р.А., ООО "Сокол", ООО "Симбир-Петрол") установлено, что:

- ООО "Сокол" 90,9 % денежных средств, перечисляемых с назначением платежа "за нефтепродукты", перечислялись в адрес общих поставщиков ООО "КД-Ойл", ООО "Татнефть-АЗС Центр", ООО "ОТС-ГРУПП");

- ООО "Симбир-Петрол" 100 % денежных средств, перечисляемых с назначением платежа "за нефтепродукты", перечислялись в адрес общих поставщиков ООО "Татнефть-АЗС Центр", АО "Ульяновскнефтепродукт", ООО "Аксиома");

- ИП Елисеевым А.С. 98,4 % денежных средств, перечисляемых с назначением платежа "за нефтепродукты", перечислялись в адрес общих поставщиков ООО "Татнефть-АЗС Центр", АО "Ульяновскнефтепродукт", ООО "Аксиома", ООО "Лидер", ООО "КД-Ойл");

- ИП Жарулловым А.А. 100 % денежных средств, перечисляемых с назначением платежа "за нефтепродукты", перечислялись в адрес общих поставщиков АО "Ульяновскнефтепродукт", ООО "Аксиома", ООО "Лидер");

- ИП Низамутдиновым Р.А. 100 % денежных средств, перечисляемых с назначением платежа за "нефтепродукты", перечислялись в адрес общих поставщиков АО "Ульяновскнефтепродукт", ООО "Аксиома", ООО "Лидер").

Анализом представленных в ходе проверки поставщиками документов в отношении ИП Елисеева А.С., ИП Жаруллова А.А., ИП Низамутдинова Р.А., ООО "Сокол", ООО "Симбир-Петрол" налоговым органом установлено, что в документах указывались сведения, принадлежащие ООО "Искатель".

Таким образом, взаимодействие с поставщиками происходило с одного и того же адреса с использованием номера, принадлежащего ООО "Искатель".

Вышеизложенное свидетельствует о формальности разграничения контрагентов между ИП Елисеевым А.С., ИП Жарулловым А.А., ИП Низамутдиновым Р.А., ООО "Сокол", ООО "Симбир-Петрол", т.к. приобретение нефтепродуктов происходило у одних и тех же поставщиков.

4. Ведение общего бухгалтерского учета.

Проведенным осмотром здания по адресу г. Ульяновск, ул. Дзержинского, д. 12 (протокол осмотра от 20.05.2021 г. N 477) установлено наличие в офисе ООО "Искатель" бухгалтерских, финансовых документов ИП Елисеева А.С., ИП Жаруллова А.А., ИП Низамутдинова Р.А., ООО "Сокол", ООО "Симбир-Петрол" (папки с договорами, кассовыми документами, уставы, счета-фактуры, товарные накладные, акты сверки взаимных расчетов, платежные поручения, анализ счета 50.01, отчеты агента (ООО "РНК-Карт"), акты агента (ООО "РНК-Карт"), раздаточные ведомости АЗС 2021 г., выписки операций по лицевому счету, информация по выручке, расходные кассовые ордера, карточки регистрации ККТ, принадлежащие ООО "Симбир-Петрол", ИП Жаруллову А.А., ИП Елисееву А.С.).

Также в ходе осмотра офисного помещения ООО "Искатель" на ул. Дзержинского, 12 в помещении бухгалтерии на одном из столов обнаружен лист бумаги со списком АЗС с заголовком "Список АЗС ООО "Искатель", в ней приводятся адреса АЗС и ФИО операторов с номерами телефонов.

В соответствии со ст. 94 НК РФ на основании постановления N 1 о производстве выемки документов и предметов от 18.05.2021 г. проведена выемка документов у ООО "Искатель".

Согласно протокола N 1 о производстве выемки, изъятия документов и предметов от 20.05.2021 г. у ООО "Искатель" изъята база 1С Бухгалтерия.

В ходе анализа содержания программы 1С Бухгалтерия установлено, что в ней велся бухгалтерский и налоговый учет ООО "Искатель", ИП Елисеева А.С., ИП Жаруллова А.А., ИП Низамутдинова Р.А., ООО "Сокол", ООО "Симбир-Петрол".

Свидетель Мухаметзянов Р.А. (допрошенный в ходе проверки работник ООО "Искатель") признал, что все бухгалтерские учетные данные в программе 1С Бухгалтерия касательно ИП Жаруллова А.А., ИП Елисеева А.С. и ИП Низамутдинова Р.А. разносил он сам по указанию руководства ООО "Искатель", в 2017 - 2019 г. бухгалтерами в ООО "Искатель" работал главный бухгалтер Никитина и он сам; компьютеры в офисе ООО "Искатель" на ул. Дзержинского, 12 принадлежат ООО "Искатель".

Свидетель Никитина Г.В., в ходе допроса 16.06.2021 г. показала, что вела бухгалтерский учет в ООО "Искатель" и в ООО "Сокол", знает Жаруллова А.А., Елисеева А.С., Низамутдинова С.А. в качестве учредителей ООО "Искатель" и не отрицает, что в программе 1С Предприятие велся бухгалтерский учет ИП Елисеева, ИП Низамутдинова, ИП Жаруллова, ООО "Симбир-Петрол" и ООО "Сокол".

Таким образом, в ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что бухгалтерский учет и налоговый учет ООО "Искатель", ИП Елисеева А.С., ИП Жаруллова А.А., ИП Низамутдинова Р.А., ООО "Сокол", ООО "Симбир-Петрол" велся в офисе ООО "Искатель" одними и теми же лицами Никитиной Г.В. и Мухаметзяновым Р.А. (работниками ООО "Искатель") на одном сервере на базе программы 1С Бухгалтерия.

Названные обстоятельства указывают на отсутствие между указанными лицами налоговой и любой банковской или коммерческой тайны, следовательно, предпринимательская деятельность указанных лиц была согласованной и осуществлялась в рамках одного хозяйствующего субъекта.

5. Противоречия в показаниях Елисеева А.С., Низамутдинова Р.А., Жаруллова А.А., Елисеев А.С., Жаруллов А.А. и Низамутдинов Р.А., как лица, тесно связанные между собой, в ходе допросов утверждали, что не помнят или не знают об очевидных фактах деятельности учрежденных и управляемых ими же организаций, таких как: наименование организаций и ФИО лиц, с кем они подписывали договоры, о видах деятельности своих контрагентов, о деятельности друг друга, о деятельности руководимых ими организаций и т.д.

Указанные лица (Елисеев А.С., Жаруллов А.А., Низамутдинов Р.А.), допрошенные в качестве свидетелей, с целью сокрытия информации о фактических обстоятельствах деятельности рассматриваемой группы лиц давали явно недостоверные показания, что свидетельствует об умышленном сокрытии фактов, которые стали им известны при исполнении трудовых, должностных обязанностей и при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, установленные инспекцией в ходе выездной налоговой проверки факты свидетельствуют о том, что заявителем искусственно создана схема "дробления бизнеса", заключающаяся в занижении доходов от реализации продукции для целей исчисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций путем перераспределения доходов между учредителями Елисеевым А.С., Жарулловым А.А., Низамутдиновым Р.А., имеющими статус ИП и подконтрольными им компаниями - ООО "Сокол", ООО "Симбир-Петрол", применяющими специальный налоговый режим (УСН).

Взаимозависимые организации ООО "Сокол", ООО "Симбир-Петрол", а также ИП Елисеев А.С., ИП Жаруллов А.А., ИП Низамутдинов Р.А. не являлись самостоятельным субъектами предпринимательской деятельности, распоряжающимися своими трудовыми, административными и финансовыми ресурсами, в связи с чем общество и данные подконтрольные организации и ИП в проверяемом периоде фактически выступали в качестве единого хозяйствующего субъекта.

Указанное свидетельствует о направленности действий ООО "Искатель" на уклонение от уплаты установленных законом налогов (налога на добавленную стоимость в сумме 11 272 639 руб., налога на прибыль организаций в сумме 6 252 983 руб., налога на имущество организаций в сумме 174 187 руб.) от деятельности по реализации топлива, путем применения льготного режима налогообложения через подконтрольных лиц.

Налоговым органом установлено, что налоговая экономия, полученная от реализации схемы дробления бизнеса была направлена на приобретение земельных участков на ул. Красноармейская Жарулловым А.А. с кадастровым номером 73:24:040814:2076 кадастровой стоимостью 7 644 834,6 руб., Низамутдиновым Р.А. с кадастровым номером 73:24:040814:2075 кадастровой стоимостью 9 183 602,59 руб. Следовательно, налоговая экономия, полученная от схемы "дробления" бизнеса, была направлена на увеличение активов в пользу бенефициарных владельцев бизнеса.

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В соответствии с. п. 4 ст. 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Об умышленных действиях ООО "Искатель" свидетельствуют установленные проверкой факты: взаимозависимость ООО "Искатель" и ООО "Сокол", ООО "Симбир-Петрол", ИП Елисеев А.С., ИП Жаруллов А.А., ИП Низамутдинов Р.А. в силу общих учредителей; полная подконтрольность; управление деятельностью и финансовыми потоками должностными лицами из офиса ООО "Искатель"; управление движением денежных средств и направление электронной корреспонденции в ИФНС осуществлялись с одних и тех же IP и MAC-адресов; формальное разграничение поставщиков; сведения указанные в документах, представленных поставщиками, принадлежат ООО "Искатель".

При вышеуказанных обстоятельствах суд пришел к правильному выводу, что совершенное налоговое правонарушение не является результатом случайно происходящих событий, не зависящих от ООО "Искатель", его неосведомленности, а выступает результатом преднамеренных действий, совершенных умышленно, что влечет квалификацию совершенного правонарушения по п. 3 ст. 122 НК РФ.

В обоснование заявленных требований ООО "Искатель" указывало, что ИП Жаруллов А.А., Елисеев А.С., Низамутдинов Р.А., ООО "Симбир-Петрол" были зарегистрированы и осуществляли свою деятельность по розничной продаже ГСМ и сопутствующих товаров задолго до введения на территории РФ упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщик считает, что переход на новую систему налогообложения и получение в один день уведомлений о возможности ее применения рассматриваемой группой лиц не может являться доказательством наличия умысла в причинении вреда бюджету.

Делая вывод о том, что все исследуемые субъекты действовали как единое юридическое лицо в сфере розничной торговали нефтепродуктами, налоговый орган руководствовался только тем, что лица взаимозависимы и на ООО "Искатель" сосредоточены объекты недвижимого имущества и персонал, без наличия доказательств получения налоговой выгоды именно обществом.

Доказательств, что именно ООО "Искатель" влияло на условия и характер предпринимательской деятельности всех субъектов, получало выгоду от "дробления" бизнеса, несло бремя расходов в интересах всей группы лиц, налоговым органом не представлено.

Указанные доводы заявителя обоснованно отклонены судом с учётом следующего.

Именно в ООО "Искатель" сосредоточены все фактические (реальные) управленческие функции и через него осуществлялись хозяйственно-экономические процессы, связанные с торговлей нефтепродуктами в розницу.

По данным ЕГРЮЛ ООО "Искатель" является правопреемником ЗАО "Искатель" ИНН 7325008911, которое зарегистрировано в качестве юридического лица 11.07.1995 г.

Все имущество, которое принадлежало ЗАО "Искатель" перешло в собственность ООО "Искатель".

Первые объекты недвижимости (4 АЗС) зарегистрированы на праве собственности за ЗАО "Искатель" в 2002 г. Остальные 9 автозаправочных станций зарегистрированы за ЗАО "Искатель" в период с 2003 по 2007 г.

При этом учредители ЗАО "Искатель" были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей в период с 1997 по 2002 г.

Глава 26.2 НК РФ, регулирующая порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, была введена в действие с 01.01.2003 г. Федеральным законом от 24.07.2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ч. 2 НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах".

Заявления о применении УСН представлены Низамутдиновым Р.А., Елисеевым А.С., Жарулловым А.А. в один день - 13.11.2002 г., уведомления о возможности применения УСН от 25.11.2002 г. N 55, от 03.12.2002 г. N 56, от 03.12.2002 г. N 57 соответственно получены также в один день - 28.01.2003 г., что подтверждает изначально согласованный сторонами выбор режима налогообложения.

Следовательно, довод налогоплательщика о том, что ИП Жаруллов А.А., Елисеев А.С., Низамутдинов Р.А., ООО "Симбир-Петрол" были зарегистрированы и осуществляли свою деятельность по розничной продаже ГСМ и сопутствующих товаров задолго до введения на территории РФ упрощенной системы налогообложений является несостоятельным, так как практически все АЗС в количестве 11 штук были зарегистрированы на праве собственности ООО "Искатель" и ООО "Симбир-Петрол" в период с 05.12.2002 г. и до 31.01.2007 г. (10 шт. в ООО "Искатель", 1 шт. в ООО "Симбир-Петрол"), то есть с начала и в период действия УСН.

Кроме того, осуществление указанными лицами спорной деятельности до введения в действие УСН документально не подтверждено.

Установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что учредители общества в качестве индивидуальных предпринимателей и созданные ими организации ООО "Сокол" и ООО "Симбир-Петрол" фактически действовали как одно юридическое лицо в сфере розничной торговли нефтепродуктами, используя для организации и ведения торговли, а также для управления финансово-хозяйственной деятельностью по розничной торговле нефтепродуктами ООО "Искатель" как организацию, в которой были сосредоточены практически все основные средства производства и трудовые ресурсы.

Через ООО "Искатель" была реализована воля его учредителей Елисеева А.С., Низамутдинова Р.А. и Жаруллова А.А. организовать на базе материально-технических и трудовых ресурсов ООО "Искатель" схемы "дробления бизнеса" путем вовлечения номинальных участников в деятельность по реализации нефтепродуктов в розницу взаимозависимых с ООО "Искатель" лиц (индивидуальных предпринимателей в лице указанных физических лиц и других организаций ими же учрежденных - ООО "Симбир-Петрол" и ООО "Сокол").

В рассматриваемом случае вывод о применении налогоплательщиком схемы "дробления бизнеса" сделан налоговым органом при наличии доказательств, которые в совокупности и взаимосвязи однозначно свидетельствуют о совершении проверяемым налогоплательщиком совместно с взаимозависимыми лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой экономии путем уменьшения соответствующих налоговых обязанностей и уклонения от их исполнения, что не противоречит рекомендациям, отраженным в Письмах Минфина РФ от 15.02.2019 г. N 03-02-07/1/9647 и ФНС России.

Также в обоснование заявленных требований общество указывает, что налоговым органом не доказано, что в рассматриваемой ситуации имело место деление по существу единого хозяйствующего субъекта, чья деятельность в силу значительности своего объема фактически не отвечает (перестала отвечать) ограничениям, установленным п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ, связанным, в частности, с размером полученного дохода, численностью работников, стоимостью основных средств.

Налоговым органом не представлено доказательств, содержащих сведения о том, каким образом отношения между взаимозависимыми лицами оказывали влияние на условия или экономические результаты их деятельности (п. 1 ст. 20 НК РФ), Факт взаимозависимости общества и группы лиц в отсутствие доказанности "дробления" бизнеса не повлиял на условия или экономические результаты сделок, таких доказательств материалы проверки не содержат.

ООО "Искатель", ООО "Симбир-Петрол", ИП Елисеев А.С ИП Жаруллов А.А., ИП Ннзамутдинов Р.А., ООО "Сокол" являлись в проверяемый период самостоятельными субъектами хозяйственных и налоговых отношений, осуществляли в проверяемый период реальную хозяйственную деятельность, направленную на систематическое получение прибыли.

Ведение совместного бизнеса самостоятельными юридическими лицами не запрещено законом и не свидетельствует о целенаправленном "дроблении бизнеса" с целью получения необоснованной налоговой выгоды, даже в случае, если такие лица являются взаимозависимыми.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Указанные доводы заявителя также обоснованно отклонены судом ввиду следующего.

Установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО "Искатель" совершало формальные действия с вовлечением взаимозависимых с ним лиц в процессы сделок с третьими лицами с целью получения налоговой выгоды путем дробления бизнеса. Участники выявленной схемы злоупотребили правом, умышленно участвуя в дроблении единого бизнеса под видом самостоятельного осуществления каждым участником схемы деятельности в сфере розничной торговли нефтепродуктами.

В действительности участники схемы самостоятельной деятельности не осуществляли, документооборот от их имени оформлен с единственной целью соблюдения условий для применения специального налогового режима.

Изложенные в заявлении доводы не опровергают установленные в ходе проверки факты и сводятся к несогласию налогоплательщика с выводами, изложенными в обжалуемом решении.

При этом оценка, данная обществом доводам налогового органа, представляет собой критику отдельных положений решения, в то время как совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств подтверждают обоснованность выводов налогового органа.

Выводы налогового органа основаны на правильном применении норм права, соответствуют имеющимся в деле доказательствам и установленным по делу фактическим обстоятельствам.

Доводы заявителя о том, что налоговым органом ранее уже проводились выездные налоговые проверки общества, ИП Елисеева А.С., ИП Жаруллова А.А., ИП Низамутдинова Р.А., при этом выводов о создании налогоплательщиком схемы дробления бизнеса в целях получения необоснованной налоговой выгоды сделано не было, а поэтому признаны судом необоснованными с учётом следующего.

Невыявление нарушений в ходе проведения предыдущих налоговых проверок не имеет правового значения для целей установления события правонарушения, выявленного в рамках настоящей налоговой проверки и не освобождает общество от обязанности по соблюдению соответствующих требований законодательства.

Результаты предыдущих налоговых проверок не являются обстоятельством (письменным разъяснением по вопросам применения законодательства о налогах и сборах), исключающим вину общества в совершении налогового правонарушения в проверяемом налоговом периоде.

Законность и обоснованность решения по результатам налоговой проверки подлежит самостоятельной оценке без учета результатов предыдущей налоговой проверки.

Аналогичная позиция изложена по делам в постановления АС Западно-Сибирского округа от 03.03.2022 г. N А67-1530/2021, АС Московского округа от 06.10.2015 г. N А40-165413/14 и др.

В ходе судебного разбирательства налоговым органом в порядке п. 3 ст. 31 НК РФ вынесено решение от 28.10.2022 г. N 1 об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.03.2022 г. N 833 в части доначисленного:

- налога на прибыль организаций - 5 699 619 руб., пени - 2 631 798,53 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ - 378 689,50 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ - 284 017,13 руб.;

- налога на добавленную стоимость - 1 222 517 руб., пени - 273 318,32 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ - 112 449,30 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ - 84 336,98 руб.

Всего отменено в части доначисленных налогов: 6 922 136 руб., пени 2 905 116,85 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ - 491 138,80 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ -368 354,11 руб.

Решением вышестоящего налогового органа N 1 об отмене частично решения нижестоящего налогового органа от 28.10.2022 г. доначисленные по решению ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска о привлечении ООО "Искатель" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 833 от 15.03.2022 г. суммы налогов (налог на прибыль организаций и НДС) в отношении организатора схемы дробления бизнеса ООО "Искатель", были уменьшены на суммы налогов, которые были уплачены участниками схемы дробления бизнеса в виде налогов по УСН за налоговые периоды 2017 - 2019 г.

ООО "Искатель" полагает, что доначисленные в ходе проверки суммы налогов также подлежат уменьшению и на суммы фиксированных и дополнительных страховых взносов в Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского о страхования (ОМС), которые за 2017 - 2019 г. были уплачены индивидуальными предпринимателями, которые указаны в решении суда первой инстанции.

В ходе проверки также было установлено, что указанные индивидуальные предприниматели применяли систему налогообложения в виде УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в данном случае доходы, определяемые по УСН, были уменьшены на суммы начисленных страховых взносов.

Всего за 2017 - 2019 г. в ходе проверки, в целях исчисления налога на прибыль организаций, в расходах учтены начисленные и уплаченные индивидуальными предпринимателями страховые взносы в общей сумме 2 704 798 руб. (которые включают в себя суммы фиксированных и дополнительных страховых взносов в размере 1 473 669,88 руб., отраженные в приведенной судом первой инстанции таблице.

Следовательно, в ходе проверки налог на прибыль организаций был исчислен с учетом расходов на уплату страховых взносов.

Также было установлено, что указанные индивидуальные предприниматели являлись участниками схемы дробления бизнеса и по результатам проверки ООО "Искатель" заявленные индивидуальными предпринимателями и взаимозависимыми с ними организациями доходы и расходы были учтены для расчета налоговых обязательств ООО "Искатель" по общей системе налогообложения.

Начисления страховых взносов, произведённые индивидуальными предпринимателями (в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей страховые взносы включены в расходы, уменьшающие доходы), также были учтены в составе расходов ООО "Искатель", что уже привело к уменьшению налога на прибыль, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и в соответствии с п. 3 указанной статьи самостоятельно уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из величины полученного дохода, в соответствии со ст. 430 НК РФ.

Согласно ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

В случае перехода в добровольном порядке согласно гл. 26.2 НК РФ к упрощенной системе налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, установленным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

Тем самым неправомерны доводы налогоплательщика о необходимости уменьшения доначисленных в ходе проверки налогов на суммы страховых вносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями со ссылкой на то, что в случае, если бы розничную торговлю нефтепродуктами осуществлял ООО "Искатель", то у него отсутствовала бы обязанность уплачивать фиксированные и дополнительные страховые взносы в Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования.

В ходе умышленной реализации схемы дробления бизнеса физические лица принимали в ней участие в качестве индивидуальных предпринимателей, следовательно, в качестве индивидуальных предпринимателей они были обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать в бюджет суммы НДФЛ и страховые взносы в отношении своих личных доходов и обязательств перед бюджетом.

В данном случае, очевидно, что в результате реализации незаконно схемы дробления бизнеса указанные индивидуальные предприниматели не уплачивали НДФЛ с доходов, тем самым получая незаконную налоговую экономию от неуплаты НДФЛ.

Следовательно, отсутствуют правовые основания для уменьшения доначисленных в ходе проверки ООО "Искатель" налогов на суммы страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями, произведенных ими в соответствии с обязанностями, установленными непосредственно для них НК РФ.

Однако, в случае установления иных правовых последствий от признания незаконным определения своих налоговых обязательства в соответствии с законодательством о специальных налоговых режимах, указанные индивидуальные предприниматели вправе привести свои личные налоговые обязательства в соответствии с законодательством об общем режиме налогообложения, то есть помимо страховых взносов также исчислить к уплате в бюджет суммы НДФЛ.

Налогоплательщик полагает, что начисление налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, пени, штрафов за 1 - 3 кв. 2017 г, произведено в нарушение п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

По его мнению, превышение лимита в 150 млн.руб. произошло в 4 кв. 2017 г. и, начиная с данного периода он может считаться утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения.

Указывал на то, что в 2017 г. совокупный доход всех субъектов предпринимательской деятельности составил 191 988 656 руб. в том числе за 4 кв. 2017 г. - 50 083 014 руб. (стр. 80 решения N 833 от 15.03.2022 г.).

Доводы заявителя обоснованно отклонены судом с учётом следующего.

По данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 г. совокупный доход участников схемы дробления бизнеса составил - 163 762 341 руб.:

- ИП Елисеева А.С. ИНН 732600793233, декларация per. N 43098614 от 25.2017 г., заявленная сумма доходов - 52 000 711 руб.;

- ИП Низамутдинова Р.А. ИНН 732500305059, декларация per. N 43098614 от 25.2017 г., заявленная сумма доходов - 52 000 711 руб.;

- ИП Жаруллов А.А. ИНН 732500419627, декларация per. N 43117902 от 25.04.2017 г., заявленная сумма доходов - 55 600 018 руб.;

- ООО "Симбир-Петрол" ИНН 7303017302, декларация per. N 30049063 от 14.03.2017 г., заявленная сумма дохода - 4 160 901 руб.

Таким образом, превышение лимита в 150 млн.руб. было и в 2016 г., что указывает на необоснованность доводов ООО "Искатель" и подтверждает факт дробления бизнеса, который имел место быть до 2017 г.

Довод налогоплательщика о том, что налоговым органом в нарушение ст. 246 НК РФ в состав расходов по налогу на прибыль не включен доначисленный налог на имущество за 2017 - 2019 г. в сумме 174 187 руб. также обоснованно отклонен судом ввиду следующего.

ООО "Искатель" не исчисляло налог на имущество организаций в 2017 - 2018 г., так как применяло специальный налоговый режим - УСН.

Плательщики УСН рассчитывают и уплачивают налог только по имуществу, по которому налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 378.2 НК РФ) в отношении имущества включенного в перечень.

В 2019 г. оно исчисляло налог на имущество с объекта с кадастровым номером 73:24:040811:1504, а в перечень включен объект, который указан в решении суда первой инстанции.

Кадастровая стоимость объекта с номером 73:24:040811:1504 в 2019 г. составляла 2 951 306 руб. Сумма налога исчислена ООО "Искатель" по ставке 1.4 % и составила 41,3 тыс.руб.

Установлено, что ООО "Искатель" неправомерно применяло УСН и было обязано исчислить налоги по общей системе налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ, Закона Ульяновской области от 02.09.2015 г. N 99-30 "О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области" (с изменениями) ООО "Искатель" в 2017 - 2019 г. должно было являться плательщиком налога на имущество организаций.

Тем самым, ООО "Искатель" в 2017 - 2019 г. не исполняло обязанности налогоплательщика по налогу на имущество организаций (нарушение ст. 373 НК РФ и ст. 1 Закона Ульяновской области от 02.09.2015 г. N 99-30 "О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области"), не вело учет объектов налогообложения (нарушение ст. 374 НК РФ), не определяло налоговую базу (нарушение ст. 375 НК РФ), не исчисляло сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (нарушение ст. 382 НК РФ и ст. 3 Закона Ульяновской области от 02.09.2015 г. N 99-30 "О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области") и не предоставляло в налоговый орган декларации по налогу на имущество организаций (нарушение ст. 386 НК РФ).

В связи с этим объект с кадастровым номером 73:24:040811:1504 облагается по ставке 2 %. (п.п. 1 п. 1 ст. 380 НК РФ) Разница не уплаченного налога составляет 17 708 руб. (2 951 306*2 % = 59 026,12 руб. - 41 318 руб.)

В ходе проверки сведений об остаточной стоимости ОС указанной налогоплательщиком в бухгалтерском балансе за 2017 - 2019 г. установлено, что на балансе организации числятся основные средства.

По данным регистра бухгалтерского учета ООО "Искатель" за 2017 - 2019 г., числятся амортизируемые объекты, которые указаны в решении суда.

В течение 2017 - 2019 г. ООО "Искатель" новые основные средства не приобретало.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 384 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона Ульяновской области от 02.09.2015 г. N 99-30 "О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области" (с изменениями) Налоговая ставка налога устанавливается в размере 2,2 %, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Порядок исчисления сумм налога и сумм авансовых платежей определяется в соответствии со ст. 382 НК РФ.

ООО "Искатель" в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и учетной политикой организации, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, в аренде, используется счет 01 "Основные средства".

В ходе проведения проверки исчислен налог на имущество организаций за налоговые периоды 2017 - 2019 г. по среднегодовой стоимости по ставке 2,2 %.

Расчёт суммы налога на имущество указан налоговым органом на стр. 7 пояснений от 07.12.2022 г. (т. 1 л.д. 144).

Таким образом, налог на имущество составил за 2017 г. - 74 139 руб., за 2018 г. - 57 947 руб., за 2019 г. - 42 101 руб., всего 174 187 руб.

Поскольку при переводе на общую систему налогообложения, общество является плательщиком налога на имущество, обществу начислен налог на имущество, расчет которого произведен с применением п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 25 ст. 381 НК РФ.

Вывод налогового органа о правомерности доначисления налога на имущество за 2017 - 2019 г. также подтверждается постановлением АС Северо-Кавказского округа от 01.11.2022 г. по делу N А63-13904/2021.

Также суд учел, что ООО "Искатель" при подаче апелляционной жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 833 от 15.03.2022 г. обжаловал только неучтенные суммы уплаченного налога в связи с применением УСН участниками схемы дробления бизнеса.

В ходе же судебного разбирательства первоначальные доводы дополнялись новыми, в частности по учету в расходы общества уплаченных сумм налогов участниками схемы дробления бизнеса (страховые взносы, налог на имущество).

В абз. 3 п. 78 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами ч. 1 НК РФ" (далее - постановление N 57) разъяснил, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляются как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии проведения мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения спора.

Апелляционная жалоба ООО "Искатель", представленная в УФНС России по Ульяновской области, заявление о признании недействительным решения налогового органа, представленное в АС Ульяновской области, а также все последующие дополнения и пояснения налогоплательщика до принятия налоговым органом решения N 1 от 28.10.2022 г. не содержали вышеуказанных доводов.

Заявление обществом новых доводов, которые ранее не были заявлены на стадии досудебного рассмотрения спора, при производстве в суде первой инстанции в течение года, свидетельствует о злоупотреблении процессуальным правом с его стороны.

Заявитель указывал, что суммы доначисленных налогов не соответствуют расчётам, произведённым и отражённым налоговым органом в оспариваемом решении.

Суд обоснованно отклонил данный довод заявителя, поскольку подробные расчёты произведенных сумм налогов налоговым органом представлялись в материалы дела, в т.ч. в пояснениях от 17.05.2023 г. (т. 2 л.д. 76), от 05.06.2023 г. (т. 2 л.д. 82), от 15.06.2023 г. (т. 2 л.д. 88).

Иные доводы заявителя были рассмотрены судом и отклонены как необоснованные.

С учетом изложенного, и принимая во внимание установленные обстоятельства дела, а также вышеприведенные нормы закона, суд пришел к правильному выводу об отказе обществу в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы судом распределены в соответствии со ст. 110 АПК РФ, и правильно отнесены на заявителя.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав предоставленные в материалы дела доказательства, в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что при рассмотрении дела по существу суд первой инстанции полно и всесторонне определил круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дал обоснованную юридическую оценку, и сделал правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права, а поэтому у суда апелляционной инстанции нет оснований для изменения или отмены судебного акта.

Ссылка подателя жалобы на судебные акты и судебную практику по другим делам не принимается во внимание судом апелляционной инстанции, поскольку они были приняты в отношении иной совокупности фактических обстоятельств, которая не может рассматриваться как разъясняющая вопросы применения той или иной нормы права применительно к данному делу.

Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения в соответствии со ст. 270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13 июля 2023 года по делу N А72-9161/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

П.В. Бажан

Судьи

А.Ю. Харламов С.Ю. Николаева