Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 1 ноября 2023 г. N 09АП-67700/23 по делу N А40-36712/2023

г. Москва

01 ноября 2023 г.

Дело N А40-36712/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 25 октября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 ноября 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Чеботаревой И.А.

судей:	Никифоровой Г.М., Яковлевой Л.Г.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Криворотовой Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Альянс"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 21.08.2023 по делу N А40-36712/2023

по заявлению: общества с ограниченной ответственностью "Альянс"

к Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области

третье лицо: МИФНС России N 15 по Московской области

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя:

Серов М.А. по дов. от 13.02.2023;

Потоцкай О.В. по дов. от 10.08.2023;

от заинтересованного лица:

Волкова С.А. по дов. от 23.10.2023 N 06-18/063981;

от третьего лица:

не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 21.08.2023, принятым по настоящему делу, в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Альянс" (заявитель, Общество) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Московской области (налоговый орган, Управление) от 23.09.2022 N 07-12/064896, отказано.

Не согласившись с принятым судом решением, Общество обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В деле участвует третье лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 15 по Московской области (третье лицо, МИФНС России N 15 по Московской области), представитель которого в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания, в том числе публично путем размещения информации в картотеке арбитражных дел на сайте (www.//kad.arbitr.ru) в соответствии с положениями ч. 6 ст. 121 АПК РФ.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители лиц участвующих в деле поддержали приведенные в жалобе и представленном в материалы дела отзыве доводы, даны пояснения.

Определением от 25.10.2023 на основании пункта 2 части 3 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена председательствующего судьи Мухина С.М. ввиду болезни на судью Чеботареву И.А.

Повторно исследовав и оценив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт не подлежит отмене в силу следующего.

Как следует из фактических обстоятельств и материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 19 по Московской области, реорганизованной в Межрайонную ИФНС России N 15 по Московской области в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) проведена выездная налоговая проверка ООО "Альянс" по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 25.10.2021 N 9.

По результатам рассмотрения Акта, дополнения к Акту от 16.03.2022 N 5 (т. 15 л.д. 40) материалов выездной налоговой проверки, в том числе, полученных по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, заместителем начальника Инспекции в соответствии со статьей 101 НК РФ 27.04.2022 вынесено решение N 2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу начислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 572 624 рубля и налог на прибыль организаций в сумме 3 030 079 рублей, в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 3 363 876,56 рублей, начисленные. Всего начислено 8 966 579, 26 руб.

Решением Управления от 23.09.2023 N 07-12/064896 решение инспекции отменено полностью и принято новое решение по делу, в соответствии с которым ООО "Альянс" начислен налог на добавленную стоимость в размере 2 572 624 рубля и налог на прибыль организаций в размере 3 030 079 рублей, в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 3 625 943,26 рублей. Всего начислено 9 228 646, 26 руб.

Полагая, что решение налогового органа принято с нарушением налогового законодательства, нарушает его права, заявитель ООО "Альянс" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд исходил из отсутствия оснований для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным и отсутствия нарушения им прав и законных интересов налогоплательщика.

Оспаривая решение суда первой инстанции, общество указывало на нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрении материалов налоговой проверки.

Между тем, при рассмотрении дела суд установил, что налогоплательщик ни в заявлении, ни при рассмотрении данного спора не приводил доводов, а также соответствующих доказательств нарушения Управлением существенных условий рассмотрения материалов проверки.

Судом установлено, что при апелляционном рассмотрении жалобы налогоплательщика Управлением сделан вывод, что Решение от 27.04.2022 N 2 вынесено Инспекцией без обеспечения Заявителя права на ознакомление его с материалами дела, что лишило Общество права на представление соответствующих возражений (пояснений), что послужило основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом в порядке п.п. 4 п. 3 ст. 140 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 статьи 140 Кодекса.

В ходе рассмотрения жалобы Управление письмом от 12.09.2022 N 07-19/061842 (т. 11 л.д. 68) предложило Заявителю после ознакомления с документами, которые направлены налоговым органом в адрес заявителя 22.08.2022 почтовым отправлением (номер почтового идентификатора 80110974626734 (т. 11 л.д. 70), представить возражения по существу вменяемых нарушений. Согласно отчету об отслеживании почтовых отправлений вручено адресату 23.08.2022 (т. 11 л.д. 71). Однако возражения по состоянию на 23.09.2022 Обществом не представлены.

В целях соблюдения прав налогоплательщика Управление уведомило ООО "Альянс" о том, что рассмотрение материалов выездной налоговой проверки Общества, возражений (в случае их представления) состоится 23.09.2022 в 10.00 часов в здании Управления по адресу: г. Москва, Хорошевское шоссе, 12А, каб. 5-015.

Налогоплательщик, уведомленный должным образом, на рассмотрение материалов проверки не явился, направил ходатайство о переносе времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (вх. от 22.09.2022 N 164621) (т. 11 л.д. 72), что подтверждается протоколом рассмотрения от 23.09.2022 N 07-10/03856Вн@ (т. 11 л.д. 74).

Учитывая, что уважительные причины о переносе времени рассмотрения материалов проверки Заявителем не представлены, ходатайство Общества оставлено Управлением без удовлетворения.

Согласно приведенным обстоятельствам и нормам НК РФ, судом сделан вывод, что налогоплательщик имел возможность ознакомиться со всеми материалами выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, ему была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, заявлять доводы и замечания, представить документы, что подтверждается соответствующими извещениями, решениями об отложении рассмотрения материалов проверки и протоколами.

Неиспользование налогоплательщиком своих законных прав, предоставленных НК РФ для участия в рассмотрении материалов налоговой проверки (неполучение документов от налогового органа, приглашений на рассмотрение материалов проверки, неявка на рассмотрение материалов проверки и т.д.) не является основанием для признания указанных фактов существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Учитывая изложенное, суд верно установил, что Управлением выполнены все условия, предусмотренные статьей 101 Кодекса, с целью избежания конфликта в вопросе оценки соблюдения процедуры, вынесения решения о привлечении Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предприняты все необходимые и достаточные меры для обеспечения возможности полноценной защиты налогоплательщиком своих прав и законных интересов, обеспечена возможность лица участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки и представлять возражения.

В назначенное уведомлением от 12.09.2022 N 07-19/061842@ время налогоплательщик, извещенный надлежащим образом, не явился, в этой связи рассмотрение материалов дела в соответствии с пунктом 2 статьи 101 Кодекса осуществлено в отсутствие надлежащим образом извещенного Заявителя.

В апелляционной жалобе заявитель указывает, что решение Управления получено по почте 08.10.2022. Решение инспекции N 2 от 27.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности было отменено, однако в том же решении по апелляционной жалобе в резолютивной части упоминается, что вынесено новое решение, номер и дата которого не указаны, которое налогоплательщику вручено не было.

Однако коллегия отмечает, что указанный довод налогоплательщиком заявлен впервые, только в апелляционной жалобе и не был предметом рассмотрения в суде первой инстанции.

При рассмотрении спора в суде первой инстанции, а также в апелляционной жалобе на решение суда первой инстанции налогоплательщик не представляет доказательств того, что по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества на решение налогового органа вышестоящим налоговым органом было принято два решения.

Также в апелляционной жалобе налогоплательщик указывает, что "20.09.2022 поступил звонок о том, что Общество вызывают 23.09.2022 на рассмотрение материалов налоговой проверки и ссылаются на то, что 22.08.2022 в адрес ООО "Альянс" было направлено дополнение на акт проверки с приложением документов по дополнительным материалам налоговой проверки и получено 23.08.2022, однако также 25.08.2022 в наш адрес был направлено тоже Дополнение на Акт налоговой проверки, которое налогоплательщик получил 30.08.2022, в связи с очередностью документов и сроками на представление возражений налогоплательщик был введен в заблуждение и посчитал, что срок представления возражений в УФНС России по Московской области предоставленный самим УФНС истекает 30.09.2022 г. (по Кодексу 1 месяц), в связи с чем налогоплательщик и ходатайствовал о переносе рассмотрения Возражений и возможностью их представить письмом 22.09.2022 года на 20.10.2022 для ознакомления с возражениями и всеми материалами, отраженными в Решении Инспекции N 2 от 27.04.2022 г. Оставив Ходатайство о переносе времени и рассмотрения материалов налоговой проверки без рассмотрения. Управление ФНС России по Московской области не представило официальный отказ в письменном виде. Однако 23.09.2022 отказав в переносе в самом вынесенном решении по Апелляционной жалобе, не направляя официального ответа на ходатайство, УФНС рассмотрело материалы налоговой проверки и дополнительные мероприятия налогового контроля без налогоплательщика 23.09.2022 г. и той же датой вынесло Решение по Апелляционной жалобе, не соблюдая сроков представления Возражений и даже не изучив Возражения налогоплательщика, которые должны были быть представлены только 30.09.2022 года дополнительно".

Данный довод Заявителя является необоснованным, не соответствующим материалам дела и действительным обстоятельствам.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 140 НК РФ в случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, с участием лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

Руководитель (заместитель руководителя) вышестоящего налогового органа извещает лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), о времени и месте рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы).

Так, согласно материалам дела, 22.08.2022 налоговым органом почтовым отправлением в адрес Заявителя направлено дополнение к Акту налоговой проверки от 16.03.2022 N 5 с приложением соответствующих документов, (номер почтового идентификатора 80110974626734 (т. 11 л.д. 70). Согласно отчету об отслеживании почтовых отправлений вручено адресату 23.08.2022 (т. 11 л.д. 71).

Управление письмом от 12.09.2022 N 07-19/061842 (т.11 л.д. 68) предложило Заявителю после ознакомления с документами (дополнение к Акту проверки и соответствующие документы) представить возражения по существу вменяемых нарушений и уведомило налогоплательщика о том, что рассмотрение апелляционной жалобы, материалов выездной налоговой проверки Общества, возражений (в случае их представления) состоится 23.09.2022.

Налоговым законодательством не предусмотрено право налогоплательщика при получении акта налоговой проверки и должным образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов проверки, произвольно выбирать момент представления возражений по материалам налоговой проверки.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения.

Таким образом налогоплательщик при получении дополнения к Акту проверки и соответствующих документов 23.08.2022 имел возможность в течение месяца после получения таких документов, а именно до 23.09.2022 представить в налоговый орган письменные возражения.

Однако вместо этого налогоплательщик направил ходатайство о переносе времени рассмотрения материалов проверки, не указав объективных и обоснованных причин невозможности представить такие возражения.

Учитывая изложенное, Управлением выполнены все условия, предусмотренные статьей 101 Кодекса, с целью избежания конфликта в вопросе оценки соблюдения процедуры, вынесения решения о привлечении Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предприняты все необходимые и достаточные меры для обеспечения возможности полноценной защиты налогоплательщиком своих прав и законных интересов, обеспечена возможность лица участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки и представлять возражения.

Заявитель считает, что суд первой инстанции не установил обстоятельства, подлежащие доказыванию по смыслу статьи 54.1 НК РФ и письма ФНС России от 10 марта 2021 N БВ-4-7/3060.

Между тем, суд первой инстанции, оценив все представленные в материалы дела доказательства, установил следующее.

В отношении ООО "АЛЬЯНС" установлено следующее.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) Общество создано 25.12.2013, учредитель (доля 100 процентов) и генеральный директор Яковенко Евгения Владимировна. Юридический адрес: Московская область, рабочий поселок Лотошино, деревня Введенское, Микрорайон 9/27. Основной вид деятельности согласно ОКВЭД 2: (45.2) Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (т. 16 л.д. 1).

Вид деятельности согласно показаниям генерального директора: оклейка автомобилей и широкоформатная полиграфия, пластиковое производство (т. 16 л.д. 11).

Обществом представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год на 11 сотрудников: Батанов Владимир Викторович ИНН 507101180701, Бочинский Алексей Борисович ИНН 507101426296, Ендржиевский Евгений Сергеевич ИНН 773391345190, Иващенко Михаил Михайлович ИНН 507101227999, Кузнецов Александр Александрович ИНН 773375665605, Марков Артем Владимирович ИНН 507101789780, Маркова Любовь Никифоровна ИНН 507100448089, Орлов Владимир Борисович ИНН 507100932596, Тазин Артур Владимирович ИНН 507101456050, Яковенко Евгения Владимировна ИНН 507101296505, Яковенко Николай Иванович ИНН 507101076884. (т. 16 л.д. 36)

В период с 01.01.2017 по 31.12.2017 в собственности ООО "Альянс" числились транспортные средства: 5 легковых автомобилей "КИА РИО", грузовой автомобиль "ГАЗ А01307", легковой автомобиль "ТОЙОТА КАМРИ" (т. 16 л.д. 49).

Согласно банковской выписке по расчетным счетам ООО "Альянс", основными покупателями Общества являлись ООО "Яндекс.Такси", ООО "Пицца Ресторантс", ООО "Зед29", ООО "Авто Лига Москва". " (т. 16 л.д. 65)

Основными поставщиками, подрядчиками, Общества являлись: ООО "ТД Химсырье", "ООО "СПЕЦПОСТАВКА", ООО "ВеМаТэк-Стройтехнология", ООО "ОПТМАРКЕТ", ООО "Деловые линии", ООО "СПЕКТР-СЕРВИС", ИП Коротков Ю.В., ООО "Мэйджор Лизинг", ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД", ИП Костров Д.М.

Проведен анализ покупателей ООО "АЛЬЯНС" ИНН 5071006255.

Согласно представленным документам, в адрес ООО "Яндекс Такси" ИНН 7704340310 - основного заказчика ООО "Альянс" (86% от всех операций с покупателями) поставлялись наклейки на автомобили и световые коробы, выполнялись работы по монтажу наклеек на автомобили, работы по установке и подключению светового короба.

Товары, поставляемые организацией ООО "Альянс" иным заказчикам: световые коробы (лайтбоксы), наклейки для автомобилей и парковочные столбики, а также занимается оказанием услуг по оклейке автомобилей и брендированием.

В проверяемом периоде Обществом завалены вычеты, в том числе по спорным контрагентам: ООО "СПЕКТР-СЕРВИС", ООО "СПЕЦПОСТАВКА", ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД", ООО "СОКУР АНТАР", ИП Козина (Масленникова) В.А., ИП Паламарчук A.M., ИП Костров Д.М., ИП Коротков Ю.В., ИП Куприянов Д.Д. которые фактически заявленные работы не выполняли.

1. По контрагенту ООО "СПЕКТР-СЕРВИС" ИНН 5024162401.

Обществом в нарушение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ статей 169, 171, 172 НК РФ и статьи 252 НК РФ неправомерно заявлен к вычету НДС за 1 квартал 2017 года в сумме 341 436 рублей по контрагенту ООО "СПЕКТР-СЕРВИС" и завышены расходы при исчислении налога на прибыль, что привело к доначислению налога в сумме 379 372 рубля.

В результате контрольных мероприятий установлено следующее.

Между ООО "Альянс" и ООО "СПЕКТР-СЕРВИС" заключен Договор поставки строительных материалов от 15.01.2017 N б/н " (Т. 17 л.д. 24).

Согласно, представленным счетам-фактур ООО "Альянс" приобретал: фанера 30 мм ФСФ 1220*2440 сорт 2/3, Knauf-Суперлист ГВЛВ 12,5 мм 1,2*2,5-м, Пенополистилор ПСБ-С 15Т плотность 12-15 кг/мЗ, Пенополистилор ПСБ-С 25 плотность 14Д-17,0 кг/мЗ, Теплекс 35 (1200*600*50), ROCKWOOL - Лайт Баттс утеплитель (1*0,6*0,05, 0,3 куб.м. (Юшт/упак), Теплекс 35 (1200*600*100) (4шт), Фанера 10 мм ФК 1525*1525 сорт 1/2, Фанера 18 мм ФК 1525*1525 сорт 2/2, Оргалит Сорт А1 (2745*1220) (толщина 3,2), Самоклеящаяся Лента (Рулон 90-м)" (т. 17 л.д. 26).

Основанием для признания неправомерности применения вычетов при исчислении НДС и необоснованности расходов при исчислении налога на прибыль послужили следующие обстоятельства, установленные в ходе проверки.

По данным ЕГРЮЛ генеральный директор и учредитель с 16.02.2016 (дата регистрации) по 22.07.2021 Скударь Д.М. ИНН 501718159297. (т. 17 л.д. 31)

Основной вид деятельности согласно ОКВЭД 2: (49.41) Деятельность автомобильного грузового транспорта.

Вместе с тем, вид деятельности согласно банковской выписке операций по счетам - поставка материалов. (т. 17 л.д. 39)

Таким образом, заявленный в учредительных документах вид деятельности контрагента не соответствует виду деятельности, заявленному по взаимоотношениям с проверяемым налогоплательщиком.

Справки по форме 2-НДФЛ организация не представляла.

Земельные участки, недвижимость и транспортные средства в собственности организации отсутствуют (т. 17 л.д. 73).

По данным ЕГРЮЛ в регистрационном деле контрагента содержатся сведения о представлении заявления лицом, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением фактически недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ (дата внесения записи в ЕГРЮЛ: 21.07.2021) (т. 17 л.д. 38).

Согласно справкам 2-НДФЛ, Скударь Д.М. в 2017 году работал только в организации ООО "Консалт" (Т. 17 л.д. 74), которая исключена из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (дата внесения записи в ЕГРЮЛ: 27.02.2020) (т. 17 л.д. 79).

Инспекцией получены Уведомления от ИФНС по г. Красногорску Московской области, о невозможности представить документы, подтверждающие взаимоотношения ООО "СПЕКТР-СЕРВИС" с ООО "Альянс" N 110 от 21.01.2021 (т. 17л.д. 91), N 1594 от 12.05.2021 (т. 17 л.д. 90) и N 3087 от 23.08.2021 (т. 17 л.д. 89).

Таким образом, в ходе контрольных мероприятий реальность взаимоотношений проверяемого налогоплательщика со своим контрагентом документально не подтверждена.

Согласно анализу показателей, представленной налоговой отчетности организации, за 2017 год по НДС за 1 квартал к уплате заявлен НДС в сумме 29 956 рублей, за 2 квартал 10 547 рублей, за 3-4 квартал декларации представлены с "нулевыми" показателями (т. 17 л.д. 92).

В соответствии со статьей 93 НК РФ Инспекцией в адрес Общества направлено Требование о предоставлении документов от 29.12.2020 N 1757 (т. 17 л.д. 107).

По Требованию налогового органа Общество письмом представило: Договор от 15.01.2017N б/н, Акт сверкни счета-фактуры (далее - УПД).

По условиям договора поставки строительных материалов наименование, ассортимент, количество и стоимость товара указывается в товарных накладных (далее - "накладные") или в Универсальном передаточном документе (УПД) на каждую партию Товара, который поставляется на основании заявок, направленных посредством телефонной, факсимильной связи или электронной почты.

Цена поставляемого Товара устанавливается в прайс-листах Поставщика и фиксируется в универсально передаточных документах (УПД) являющихся неотъемлемыми частями настоящего Договора. Покупатель осуществляет оплату в течении 3 (трех) банковский дней, с момента получения счета путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

Доставка Товара осуществляется транспортом Поставщика по Москве и Московской области.

Однако Обществом счета на оплату, платежные поручения (далее - ПП), товарные накладные (далее - ТН), товарно-транспортные накладные (далее - ТТН) и заявки не представлены.

Кроме того, налогоплательщиком по требованию налогового органа не представлены: карточки бухгалтерских счетов 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", оборотно сальдовые-ведомости, накладные на отпуск материалов (форма N Н15), ведомость о расходе материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма N М29), требования-накладные (форма N МП), учетная политика организации, регистры налогового учета.

Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона N 402-ФЗ от 06.12.2011 "О бухгалтерском учете" экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ от 06.12.2011.

Из пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Следовательно, налогоплательщиком в ходе проведения контрольных мероприятий не подтверждена доставка и оприходование спорного товара.

Судом верно указано, что в представленной Обществом счет-фактуре от 10.03.2017 N 75 (т. 17 л.д. 26) дата отгрузки товара указана 10.03.2017, дата получения (приемки) - 10.03.2021, данный факт свидетельствует о недостоверности сведений, содержащихся в первичных документах и является признаком умышленных действий, направленных на искажение фактов хозяйственных взаимоотношений проверяемого налогоплательщика и его контрагента.

Опрошенная в качестве свидетеля генеральный директор ООО "АЛЬЯНС" Яковенко Е.В., (протокол допроса от 11.06.2021) (т. 16 л.д. 11) пояснила, что договор подписан ею, документы представлены недавно. Кто подписывал договор со стороны контрагента и предмет договора не помнит. Назвать фамилию руководителя ООО "СПЕКТР-СЕРВИС" не может с указанным лицом не знакома; относительно условий сделки и доставки товара (какими транспортными средствами, за чей счет, и так далее) информацией не располагает. Свидетель не смогла ответить на вопрос относительно адреса доставки товара и пояснить, кто осуществлял его приемку. Свидетель также ничего не смогла пояснить в отношении должной осмотрительности при выборе контрагента ООО "СПЕКТР-СЕРВИС" сообщив о том, что: "в 2017 году поставщиков не проверяли, не знали, что их надо проверять".

Согласно анализу банковской выписки операций по счетам ООО "СПЕКТР-СЕРВИС", установлено, что поставщиками организации являются ООО "АДВАНТА" ИНН 5017104889 и ООО "КОНТИНЕНТ" ИНН 5017113026, что составляет 60% от всех операций по кредиту. (т. 17 л.д. 39)

Поступившие от ООО "Альянс" за период с 01.01.2017 по 31.07.2021 денежные средства в сумме 2 238 300 рублей в течение 1-3 дней перечислены в адрес ООО "АДВАНТА" за материалы на сумму 1 499 135 рублей и в сумме 620 000 рублей выданы наличными Скударю Д. М.

В результате анализа банковских досье ООО "СПЕКТР-СЕРВИС" установлено, что IP-адреса: 5.45.80.25, 5.45.81.87, 5.45.82.156, 5.45.82.197, 62.109.10.230, 62.109.10.235, 62.109.10.237, 62.109.30.192, представленные АКБ "АВАНГАРД" (т. 17 л.д. 112) и IP-адреса: 217.118.79.33, 31.173.240.202, 31.173.242.136, 31.173.242.150, 31.173.243.125, 5.45.82.197, 5.45.82.61, 62.109.10.230, 62.109.10.235, 62.109.10.237, 62.109.30.192, 62.109.30192, представленные ПАО "СБЕРБАНК РОССИИ" (т. 17 л.д. 117) совпадают с IP-адресами, с которых проводились банковские операции проверяемым налогоплательщиком ООО "Альянс" и его контрагентами 1-го звена ООО "СПЕЦПОСТАВКА", ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД".

Кроме того, IP - адреса ООО "СПЕКТР-СЕРВИС" совпадают с IP -адресами следующих контрагентов ООО "Альянс", ООО "СПЕЦПОСТАВКА", ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД".

Совпадающие IP-адреса свидетельствуют о том, что данные организации имеют единый центр управления.

Инспекцией проанализирована книга покупок ООО "СПЕКТР-СЕРВИС" (т. 17 л.д. 130), согласно которой установлен основной контрагент 2-го звена ООО "АДВАНТА".

В ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО "АДВАНТА" (2-е звено) исключено из ЕГРЮЛ, как недействующее юридическое лицо 13.01.2021 (т. 17 л.д. 133).

Сведения о юридическом адресе: 121471, город Москва, улица Рябиновая, дом 26, строение 1, комната 1Б недостоверны (по результатам проверки ФНС -27.10.2020).

Основной вид деятельности согласно ОКВЭД 2: (46.31) Торговля оптовая фруктами и овощами. Вид деятельности согласно банковской выписке операций по счетам: поставка материалов.

Среднесписочная численность за 2017 год - 1 человек. Справки по форме 2-НДФЛ организация не представляла.

Согласно справкам 2-НДФЛ, руководитель ООО "АДВАНТА" Легусов В.Ю. в 2017 году работал только в организации ООО "СНАБСТРОЙСЕРВИС" (т. 17 л.д. 142).

Поступления от ООО "СПЕКТР-СЕРВИС" проходящие в течение 1 -3 дней по цепочке ООО "Альянс" - ООО "СПЕКТР-СЕРВИС" - ООО "АДВАНТА" в дальнейшем направляются в адрес ООО "БЛАГОВЕСТ" и обналичиваются.

Из анализа банковской выписки операций по счетам ООО "АДВАНТА" установлено, что общая сумма операций по обналичиванию составляет 17 050 500 рублей или 41% от всех операций по кредиту. (т. 17 л.д. 146).

Согласно банковскому досье ООО "АДВАНТА" организации, представленному ПАО "Сбербанк России" (т. 18 л.д. 5), установлено, что IP -адреса: 185.124.230.34, 217.118.79.19, 31.173.240.202, 31.173.240.83, 31.173.242.17, 31.173.242.222, 31.173.242.223, 31.173.243.125, 62.109.10.230, 62.109.10.235, 62.109.10.237, 62.109.30.192, 62.109.30192, 83.149.48.101, 83.149.48.96, 84.22.142.24 совпадают с IP-адресами, с которых проводились банковские операции организаций по данной цепочке контрагентов: ООО "СПЕКТР-СЕРВИС", ООО "АДВАНТА", ООО "БЛАГОВЕСТ", ООО "Русич", ООО "Монолит".

Совпадающие IP -адреса свидетельствуют о том, что данные организации имеют единый центр управления.

Таким образом, в результате анализа контрагентов второго и последующих звеньев установлено, несоответствие вида деятельности поставляемым товарам по цепочке контрагентов, отсутствие производственных мощностей, отсутствие соответствующего персонала, отсутствие складских помещений, отсутствие затрат на транспортировку, генеральный директор, не получающий зарплату и работающий в том же в периоде в других организациях, отсутствие имущества и транспорта в собственности организации и генерального директора, минимальная уплата налогов, транзитный характер движения денежных средств, многочисленные операции по обналичиванию, недостоверность адреса местонахождения организации, характеризует перечисленные организации, как юридические лица без признаков фактической самостоятельности.

Контрагенты второго и последующих звеньев пересекаются с другими сомнительными контрагентами ООО "АЛЬЯНС", в том же периоде.

В отношении контрагентов второго и третьего звена установлено, что уплата налогов, арендных платежей и выплата заработной платы в большинстве случаев полностью отсутствовала. Уплата коммунальных услуг, услуг связи, складских услуг характерных для организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность не производилась, что свидетельствует о фиктивном характере деятельности организаций.

Совокупность обстоятельств свидетельствует о том, что правоотношения ООО "Альянс" с контрагентом ООО "Спектр - Сервис" по исполнению договора имели формальный характер без намерения создать соответствующие правовые последствия.

Кроме того, в результате проведенного анализа калькуляционных карт ООО "Альянс" (т. 18 л.д. 22), основных покупателей и товаров, поставленных сомнительными контрагентами, установлено, что товары, поставленные ООО "СПЕКТР-СЕРВИС", не требовались ООО "Альянс" для осуществления деятельности и не могут быть использованы для изготовления реализуемой ООО "Альянс" продукции. Организация ООО "Альянс" в адрес своих покупателей поставляла световые коробы (лайтбоксы), наклейки для автомобилей и парковочные столбики, а также занимается оказанием услуг по оклейке автомобилей и брендированием. Таким образом, товары, реализованные ООО "СПЕКТР-СЕРВИС" (фанера, строительный утеплитель) в адрес ООО "Альянс", не могли быть использованы заявителем в производстве и не могли быть реализованы ООО "Альянс" в адрес своих заказчиков.

2. По контрагенту ООО "СПЕЦПОСТАВКА" ИНН 5017105794.

Обществом в нарушение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ статей 169, 171, 172 НК РФ и статьи 252 НК РФ неправомерно заявлен к вычету во 2 и в 3 квартале 2017 года НДС в сумме 861 170 рублей по контрагенту ООО "СПЕЦПОСТАВКА" и завышены расходы при исчислении налога на прибыль, что привело к доначислению налога в сумме 956 856 рублей.

В результате контрольных мероприятий установлено следующее.

ООО "СПЕЦПОСТАВКА", согласно представленным УПД (Т. 18 л.д. 41), поставляло в адрес ООО "Альянс" ИНН 5071006255 следующие товары и материалы: теплекс 35 (1200*600*100) (4шт), труба медная дюймовая 1/4 (6,35 мм х 0,8 мм х 1), пленка ЮОмкм 100-м (Зкв. м), рулон K-Flex AIR06/1000 AD (уп.30 кв.м.), фанера 18 мм ФК 1525*1525 сорт 2/2, SANCO труба медная, саморезы гипсокартон-метал 3,5*19 1000шт., оргалит сорт А1 (2745*1220) (толщина 3.2), Фанеры 30 мм ФСФ 1220*2440 сорт 2/3, ПВА-М универсальный 10 кг, сухая засыпка для сборных полов из ГВЛ 50л, самоклеющаяся лента (рулон 90-м), пенополистирол ПСБ-С 15-Т плотность 12-15 кг/мЗ, элементы пола 20*600* 1200 (98шт).

По Требованию налогового органа Обществом не представлены: Договор поставки, счета на оплату, ПП, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, и заявки по данной сделке. Также не представлены карточки бухгалтерских счетов 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", оборотно-сальдовые ведомости, накладные на отпуск материалов (форма N HI5), ведомость о расходе материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма N М29), требования-накладные (форма N МП), учетная политика организации, регистры налогового учета.

Следовательно, ООО "АЛЬЯНС" не подтвержден факт поставки и оприходования товаров, по сомнительным операциям с ООО "СПЕЦПОСТАВКА".

Опрошенная в качестве свидетеля генеральный директор Общества Яковенко Е.В., (протокол допроса от 11.06.2021) (т. 16 л.д. 11) пояснила, что договор подписан ею, документы представлены недавно. Кто подписывал договор со стороны контрагента не помнит. Назвать фамилию руководителя ООО "СПЕЦПОСТАВКА" не может с указанным лицом не знакома; относительно условий сделки и доставки товара (какими транспортными средствами, за чей счет, и так далее) информацией не располагает; предмет договора закупка материалов (ПВХ и пластика) для производства лайтбоксов.

Свидетель не смогла ответить на вопрос относительно адреса доставка товара и пояснить кто осуществлял его приемку. Свидетель также ничего не смогла пояснить в отношении должной осмотрительности при выборе контрагента ООО "СПЕЦПОСТАВКА" сообщив, что "в 2017 году поставщиков не проверяли, не знали, что их надо проверять".

По данным ЕГРЮЛ (т. 18 л.д. 51) генеральный директор и учредитель ООО "СПЕЦПОСТАВКА" с 01.07.2016 по 29.06.2020 Емельянова Кристина Витальевна ИНН 501710174938.

ООО "СПЕЦПОСТАВКА" исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (дата внесения записи в ЕГРЮЛ: 29.06.2020)

Основной вид деятельности согласно ОКВЭД 2: (46.74) Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями,

Вместе с тем, согласно банковской выписке вид деятельности контрагента -поставка материалов и комплектующих (т. 18 л.д. 53).

Среднесписочная численность за 2017 год - 1 человек. Справки по форме 2-НДФЛ организация не представляла.

Руководитель и учредитель ООО "СПЕЦПОСТАВКА" Емельянова К. В. для проведения допроса не явилась.

Налоговая отчетность за 2017 - 2018 годы (т. 18 л.д. 123) представлена с минимальными показателями, сумма налоговых вычетов по НДС максимально приближена к сумме начисленного НДС от реализации.

В результате анализа банковской выписки операций по счетам ООО "СПЕЦПОСТАВКА" (Т. 18 л.д. 70) установлено, что общая сумма обналиченных денежных средств составляет 18 024 000 рублей.

В результате анализа банковской выписки ООО "СПЕЦПОСТАВКА" установлены основные поставщики: ООО "Азимут", ООО "ВОСТОК-ЗАПАД-М", ООО "СПЕКТР-СЕРВИС", ООО "ВОСТОК-ЗАПАД", ООО "ВЕДАНТА", ООО "ТоргВест", ООО "ТрансСтрой".

Основные покупатели ООО "СПЕЦПОСТАВКА": ООО "СНАБСТРОЙСЕРВИС", ООО "Альянс", ООО "ТехноЭкспорт", ООО "АБЗ Подольск", ООО "АКВАМАРИН".

Поступления от ООО "Альянс" в дальнейшем в течение 1-3 дней обналичивались руководителем Емельяновой К.В. по 100-200 тысяч рублей на общую сумму 2 920 000 рублей, а также перечислялись в адрес ООО "Азимут" "Согласно договору N 60/01/2016 от 01.09.16 за лесоматериалы".

Согласно банковскому досье ООО "СПЕЦПОСТАВКА" представленному ПАО "БАНК УРАЛСИБ" (Т. 18 л.д. 133) и ПАО "Сбербанк России" (т. 20 л.д. 1), установлены IP-адреса: 5.45.80.218, 5.45.80.25, 5.45.81.68, 5.45.81.87, 5.45.82.156, 5.45.82.197, 5.45.82.61, 62.109.10.230, 62.109.10.235, 62.109.10.237, 62.109.30.192; IP-адреса: 217.118.79.46, 5.45.80.218, 5.45.81.68, 5.45.82.197, 5.45.82.61, 62.109.10.230, 62.109.10.235, 62.109.10.237, 62.109.30.192, которые совпадают с IP-адресами, с которых проводились банковские операции организациями: ООО "СПЕЦПОСТАВКА", ООО "СкатПрофТрейд", ООО "ПАРТНЕРСНАБ", ООО "КОНТИНЕНТ", ООО "Монолит" Кроме того, IP-адреса "СПЕЦПОСТАВКА" совпадают с IP-адресами проверяемого налогоплательщика ООО "Альянс" и его контрагентами 1-го звена ООО "СПЕКТР-СЕРВИС", ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД".

Инспекцией проанализирована книга покупок ООО "СПЕЦПОСТАВКА" (Т. 20 л.д. 20), согласно которой установлены следующие контрагенты: ООО "Азимут" (2-е звено) ИНН 5024155933.

В отношении ООО "Азимут" (2-е звено) установлено следующее:

ООО "Азимут" исключено из ЕГРЮЛ (Т. 20 л.д. 33) в связи с наличием сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности 25.08.2021).

Основной вид деятельности согласно ОКВЭД 2: (46.73) Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Среднесписочная численность за 2017 год - 1 человек.

Земельные участки, недвижимость и транспортные средства в собственности организации отсутствуют (т. 20 л.д. 44).

Справки по форме 2-НДФЛ организация не представляла.

Согласно справкам 2-НДФЛ, Поликутин В.М. в 2017 году работал только в организации "Производственный Кооператив "Автосвязь" (Т. 20 л.д. 45).

Из анализа банковской выписки операций по счетам ООО "Азимут" (Т. 20 л.д. 60) установлено, что покупателями являются следующие организации: ООО "СПЕЦПОСТАВКА" 88%, что свидетельствует о финансовой подконтрольности и ООО "ВЕДАНТА".

Поставщиками товаров являются: ООО "ПАРТНЕРСНАБ", ООО "Монолит", ООО "СкатПрофТрейд", ООО "КОНТИНЕНТ".

Поступления от ООО "СПЕЦПОСТАВКА" дробятся и направляются в адрес ООО "СкатПрофТрейд" (по договору от 17.03.17 N 4/2017 за лесоматериалы), ООО "ПАРТНЕРСНАБ" (за материалы по договору поставки от 03.10.2016 N 23), ООО "КОНТИНЕНТ" (по договору от 20.04.2017 N 3/62 за строительные материалы), ООО "Монолит" (за стройматериалы по договору от 13.09.16 N20/62).

В результате анализа контрагентов второго и последующих звеньев установлено, несоответствие вида деятельности поставляемым товарам по цепочке контрагентов, отсутствие производственных мощностей, отсутствие соответствующего персонала, отсутствие складских помещений, отсутствие затрат на транспортировку, генеральный директор, не получающий зарплату и работающий в том лее в периоде в других организациях, отсутствие имущества и транспорта в собственности организации и генерального директора, минимальная уплата налогов, транзитный характер движения денежных средств, многочисленные операции по обналичиванию, недостоверность адреса местонахождения организации, характеризует перечисленные организации, как юридические лица без признаков фактической самостоятельности.

Контрагенты второго и последующих звеньев пересекаются с другими сомнительными контрагентами ООО "Альянс", в том же периоде.

В отношении контрагентов второго и третьего звена установлено, что уплата налогов, арендных платежей и выплата заработной платы в большинстве случаев полностью отсутствовала. Уплата коммунальных услуг, услуг связи, складских услуг характерных для организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, не производилась, что свидетельствует о фиктивном характере деятельности организаций.

Таким образом, у ООО "СПЕЦПОСТАВКА" отсутствует закупка товара реализуемого в адрес Общества.

Операции по расчётному счету ООО "СПЕЦПОСТАВКА" имеют транзитный характер. Первичные документы и договор как со стороны Общества, так и со стороны ООО "СПЕЦПОСТАВКА".

Налоговая отчетность представлена с минимальными показателями, сумма налоговых вычетов по НДС максимально приближена к сумме начисленного НДС от реализации (более 99%).

При анализе IP-адресов было установлено, что они совпадают с IP-адресами, с которых проводились банковские операции организаций по цепочке контрагентов: ООО "СПЕЦПОСТАВКА", ООО "СкатПрофТрейд", ООО "ПАРТНЕРСНАБ", ООО "КОНТИНЕНТ", ООО "Монолит".

Совпадающие IP-адреса свидетельствуют о том, что данные организации имеют единый центр управления.

IP-адреса ООО "СПЕЦПОСТАВКА" совпадают с IP-адресами контрагентов ООО "Альянс": ООО "СПЕКТР-СЕРВИС", ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД".

Совокупность установленных обстоятельств, свидетельствует о том, что ООО "СПЕЦПОСТАВКА" создано, как юридическое лицо без цели ведения предпринимательской деятельности.

ООО "СПЕЦПОСТАВКА" не осуществляла реальную экономическую деятельность, не исполняло налоговые обязательства по сделкам, оформляемым от её имени, и не могло осуществить реальную поставку товаров в адрес Общества.

Факт оприходования товаров Обществом по сомнительным операциям с ООО "СПЕЦПОСТАВКА" не возможно подтвердить в связи с отсутствием документов.

Кроме того, в результате проведенного анализа калькуляционных карт (т. 18 л.д. 22), основных покупателей и товаров, поставленных сомнительными контрагентами, установлено, что товары, поставленные ООО "СПЕЦПОСТАВКА", не требовались ООО "Альянс" для осуществления деятельности и не могут быть использованы для изготовления реализуемой ООО "Альянс" в адрес заказчиков продукции. Организация ООО "Альянс" в адрес своих покупателей поставляла световые коробы (лайтбоксы), наклейки для автомобилей и парковочные столбики, а также занимается оказанием услуг по оклейке автомобилей и брендированием.

Таким образом, товары, реализованные ООО "СПЕЦПОСТАВКА" в адрес ООО "Альянс", не могли быть использованы заявителем в производстве и не реализовывались ООО "Альянс" в адрес своих заказчиков.

3. По контрагенту ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД" ИНН 5024172449.

В нарушение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ статей 169, 171, 172 НК РФ неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 248 079,67 рублей по контрагенту ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД" во 2 квартале 2017 года, а таюке завышены расходы при исчислении налога на прибыль, что привело к доначислению налога в сумме 275 644 рубля.

В результате контрольных мероприятий установлено следующее.

ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД" согласно УПД (т. 27 л.д. 55), поставляло в адрес Общества: фанеру 10 мм ФК 1525*1525 сорт 1/2, ленту кромочную для пола 100 мм*20 мм, сухую засыпку для сборочных полов ГВЛ, 50л, пенополистирол ПСБ-С 25 плотность 14Д-17,0 кг/мЗ, элементы пола 20*600*1200 (98 шт.), сухую засыпку для сборных полов из ГВЛ 50л, ленту кромочную для пола 100 мм*20-м, пленку 100 мкм 100 м (3кв.м), фанеру 10 мм и 18 мм ФК 1525*1525 сорт 1/2 и 2/2.

Следовательно, ООО "Альянс" не подтвержден факт поставки и оприходования товаров, по сомнительным операциям с ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД".

Опрошенная в качестве свидетеля генеральный директор Общества Яковенко Е.В., (протокол допроса от 11.06.2021) (т. 16 л.д. 11) пояснила, что договор подписан ею, документы представлены недавно. Кто подписывал договор со стороны контрагента она не помнит. Назвать фамилию руководителя ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД" не может с указанным лицом не знакома; относительно условий сделки и доставки товара (какими транспортными средствами, за чей счет, и так далее) информацией не располагает; предмет договора закупка материалов.

Свидетель не смогла ответить на вопрос относительно адреса доставки товара и пояснить кто осуществлял его приемку. Свидетель также ничего не смогла пояснить в отношении должной осмотрительности при выборе контрагента ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД" сообщив, что "в 2017 году поставщиков не проверяли, так как не знали, что их надо проверять".

ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД" исключено из ЕГРЮЛ (Т. 20 л.д. 95) на основании заявления лица, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением фактически недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ: 26.03.2021.

По данным ЕГРЮЛ генеральный директор и учредитель с 03.02.2017 по 26.03.2021 Светлаков И.А. который с 15.05.2017 по 29.04.2019 также числился гендиректором в ООО "СПУТНИК" (т. 20 л.д. 108), которое исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (дата внесения записи в ЕГРЮЛ 29.04.2019).

Согласно справкам 2-НДФЛ (т. 20 л.д. 117) генеральный директор ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД" Светлаков И.А. в 2017 году работал только в организации ООО "БЕТА - М".

Руководитель ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД" Светлаков И.А. для проведения допроса не явился.

От ИФНС по г. Красногорску Московской области получено Уведомление о невозможности допроса свидетеля Светлаков И.А. и принятых мерах N 2642 от 17.09.2021, в котором сообщается, что свидетель на допрос не явился (т. 20 л.д. 131).

По требованию налогового органа ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД" документы, подтверждающие хозяйственные взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком не представлены.

От ИФНС по г. Красногорску Московской области получено Уведомление о невозможности представить документы, подтверждающие взаимоотношения ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД" с ООО "Альянс" N 111 от 21.01.202ЦТ. 20 л.д. 132), N 3091 от 19.08.2021 (т. 20 л.д. 133).

Земельные участки, недвижимость и транспортные средства в собственности организации отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ организация не представляла (т. 20 л.д. 134).

В результате анализа банковской выписки операций по счетам ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД" установлены основные поставщики: ИП Голиков А.Р., ООО "АКВАМАРИН", ООО "БЛАГОВЕСТ", ООО "КЕРАЛАЙН", ООО "ЭлитКерамика", ООО "АРТИСАН-ПРОЕКТ", ИП Новиков Д. Б.

Основные покупатели: ИП ЕРМАКОВ А.И. ИНН 502499113179, ООО "СКАТПРОФТРЕЙД"

Денежные средства, перечисленные Обществом за период с 01.01.2017 по 31.07.2021, составили 1 626 300 рублей, в том числе НДС 248 079,67 рублей, которые в течение 1 -3 дней направлены в адрес ИП Голиков А.Р.

Согласно банковскому досье ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД", представленному ПАО "ПРОМСВЯЗЬБАНК" (т. 20 л.д. 135), IP-адреса: 188.64.174.135, 213.87.150.198, 213.87.159.75, 45.76.112.21, 5.45.80.218, 5.45.80.25, 5.45.81.68, 5.45.81.87, 5.45.82.156, 5.45.82.197, 5.45.82.61, 62.109.10.230, 62.109Л0.235, 62.109.10.237, 62.109.30.192. совпадают с IP-адресами, с которых проводились банковские операции организаций по цепочке контрагентов: ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД", ООО "БЛАГОВЕСТ", ООО "Русич" ООО "Монолит", ООО "ЛИБЕРО".

Кроме того, IP-адреса ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД" совпадают с IP-адресами проверяемого налогоплательщика ООО "Альянс" и его контрагентами 1-го звена ООО "СПЕЦПОСТАВКА", ООО "СПЕКТР-СЕРВИС".

Таким образом, отсутствие производственных мощностей, соответствующего персонала складских помещений, затрат на аренду офисных помещений, канцелярских товаров, транспортировку, перечислений на выплату заработной платы и отчислений в фонды, минимальная уплата налогов, транзитный характер движения денежных средств, недостоверность адреса местонахождения организации, свидетельствует о том, что организации контрагенты второго и третьего звена, функционируют, как юридические лица без признаков фактической самостоятельности.

ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД" не имело возможности поставить товар для Общества, что подтверждается совокупностью установленных обстоятельств: отсутствует закупка товара реализуемого в адрес Общества, операции по расчётному счету носят транзитный характер; первичные документы сторонами договора не представлены; бухгалтерские документы, позволяющие подтвердить оприходование товара, также не были представлены по требованию.

Налоговая отчетность представлена с минимальными показателями, сумма налоговых вычетов по НДС максимально приближена к сумме начисленного НДС от реализации (более 97%).

Контрагенты второго и последующих звеньев пересекаются с другими сомнительными контрагентами ООО "АЛЬЯНС" в том же периоде.

В отношении контрагентов второго и третьего звена установлено, что уплата налогов, арендных платежей и выплата заработной платы в большинстве случаев полностью отсутствовала. Уплата коммунальных услуг, услуг связи, складских услуг характерных для организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, не производилась, что свидетельствует о фиктивном характере деятельности организаций.

Кроме того, в результате проведенного анализа калькуляционных карт (т. 18 л.д. 22), основных покупателей и товаров, поставленных сомнительными контрагентами, установлено, что товары, поставленные ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД", не требовались ООО "Альянс" для осуществления деятельности и не могут быть использованы для изготовления реализуемой обществом в адрес заказчиков продукции. Организация ООО "Альянс" в адрес своих покупателей поставляла световые коробы (лайтбоксы), наклейки для автомобилей и парковочные столбики, а также занимается оказанием услуг по оклейке автомобилей и брендированием. Таким образом, товары, реализованные ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД" в адрес ООО "Альянс", не могли быть использованы заявителем в производстве и реализовывались ООО "Альянс" в адрес своих заказчиков.

4. По контрагенту ООО "СОКУР АНТАР" ИНН 7736282815.

В нарушение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ статей 169, 171, 172 НК РФ неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 86 949,15 рублей по контрагенту 000 "СОКУР АНТАР" в 3 квартале 2017 года, а также завышены расходы при исчислении налога на прибыль, что привело к доначислению налога в сумме 96 610 рублей.

В результате контрольных мероприятий установлено следующее.

Согласно представленной УПД от 24.07.2017 N 575 (т. 22 л.д. 1), ООО "СОКУР АНТАР" для ООО "Альянс" оказывало транспортные услуги на сумму 570 000,00 р. в т.ч. НДС 86 949,51 р. Расшифровка того какие именно транспортные услуги оказывались ООО "СОКУР АНТАР" для ООО "Альянс" не представлено.

По Требованию налогового органа Обществом не представлены: Договор, счета на оплату, ПП, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, и заявки по данной сделке. Также не представлены карточки бухгалтерских счетов 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", оборотно-сальдовые ведомости, накладные на отпуск материалов (форма N HI5), ведомость о расходе материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма N М29), требования-накладные (форма N МП), учетная политика организации, регистры налогового учета.

Следовательно, ООО "Альянс" не подтвержден факт оказания транспортных услуг по сомнительным операциям с ООО "СОКУР АНТАР".

Опрошенная в качестве свидетеля генеральный директор Общества Яковенко Е.В., (протокол допроса от 11.06.2021) (Т. 16 л.д. 11) ни предмет договора, ни обстоятельств его заключения не смогла пояснить. Заключался договор (не представлен по требованию); что являлось предметом договора - не помнит; лично с директором ООО "СОКУР АНТАР" не встречалась, как его зовут и как он выглядит ей не известно; каким образом и кто именно из ООО "Альянс" нашел данного контрагента - не знает; где происходило подписание - не знает; каким образом, откуда и куда осуществлялась доставка - не помнит; кто осуществлял отгрузку и прием товара от продавца - не помнит; должную осмотрительность при выборе контрагентов в 2017 не проявляла; оплата происходила с расчетного счета.

По данным ЕГРЮЛ (т. 22 л.д. 2) генеральный директор и учредитель с 17.11.2016 по 16.05.2019 Голополосова Елена Сергеевна ИНН 342910366614.

Руководитель ООО "СОКУР АНТАР" Голополосова Е.С. для проведения допроса не явилась.

От ИФНС N 4 по Волгоградской области получено Уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 1314 от 23.09.2021, в котором сообщается, что свидетель на допрос не явился (т. 22 л.д. 14).

ООО "СОКУР АНТАР" исключено из ЕГРЮЛ (дата внесения записи в ЕГРЮЛ: 16.05.2019).

Основной вид деятельности согласно ОКВЭД 2: (46.39) Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями.

Вместе с тем, согласно представленному УПД ООО "СОКУР АНТАР" оказывало транспортные услуги.

Земельные участки, недвижимость и транспортные средства в собственности организации ООО "СОКУР АНТАР" отсутствуют (т. 22 л.д. 15).

Руководитель ООО "СОКУР АНТАР" Голополосова Е.С. для проведения допроса не явилась.

Среднесписочная численность за 2017 - отсутствует.

Справки по форме 2-НДФЛ и бухгалтерскую отчетность за 2017 год организация не представляла; счетов в банках не открывала.

Налоговая отчетность за 2017 год представлена с минимальными показателями, сумма налоговых вычетов по НДС максимально приближена к сумме начисленного НДС от реализации (т. 22 л.д. 17).

Бухгалтерская отчетность за 2017 год не представлялась.

Инспекцией проанализирована книга покупок ООО "СОКУР АНТАР" (Т. 22 л.д. 21), согласно которой установлены контрагенты 2-го звена ООО "ГОНЗАПРОФ" ИНН 7736284040 и ООО "РУБИНЕКС" ИНН 7716805270.

В отношении ООО "ГОНЗАПРОФ" и ООО "РУБИНЕКС" (2-е звено) установлено следующее:

ООО "ГОНЗАПРОФ" и ООО "РУБИНЕКС" исключены из ЕГРЮЛ (т. 22 л.д. 37) в связи наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности (дата внесения записи в ЕГРЮЛ: 15.10.2020 и 06.06.2019 соответственно).

Справки по форме 2-НДФЛ и бухгалтерскую отчетность за 2017 год организации не представляли; расчетных счетов в банках не открывали (Т. 22 л.д. 61), имущество отсутствует (Т. 22 л.д. 63).

Таким образом в ходе проверки установлено, что организация ООО "СОКУР АНТАР" не имела возможности поставить товар для ООО "Альянс".

ООО "Альянс" был заключен договор с организацией ООО "СОКУР АНТАР" не ведущей реальной экономической деятельности, не исполняющей налоговые обязательства по сделкам, оформляемым от её имени, и не способной осуществить реальную поставку товаров в адрес ООО "Альянс".

5. По контрагенту ИП Козина (Масленникова) Виктория Алексеевна ИНН 760404951150.

В нарушение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ статей 169, 171, 172 НК РФ неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 151 550,84 рубля по контрагенту ИП Козина В.А. в 4 квартале 2017 года, а также завышены расходы при исчислении налога на прибыль, что привело к доначислению налога в сумме 168 390 рублей.

В результате контрольных мероприятий установлено следующее.

Между ООО "Альянс" ИП Козина В.А. заключен Договор на оказание транспортных услуг от 01.09.2017 N б/н (т 22 л.д. 65).

В соответствии со ст. 93 НК РФ Инспекцией в адрес ООО "Альянс" аправлено Требование о предоставлении документов N 1757 от 29.12.2020 (т 17 л.д. 107).

По Требованию налогового органа Обществом не представлены: карточки бухгалтерских счетов 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", оборотно-сальдовые ведомости, накладные на отпуск материалов (форма N HI5), ведомость о расходе материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма N М29), требования-накладные (форма N МП), учетная политика организации, регистры налогового учета.

Следовательно, подтвердить факт оказания услуг, по сомнительным операциям с ИП Козиной В.А. не представляется возможным.

Опрошенная в качестве свидетеля генеральный директор Общества Яковенко Е.В., (протокол допроса от 11.06.2021) (т 16 л.д. 11) информацией относительно условий сделки, предмета договора и доставки товара (какими транспортными средствами, за чей счет) не располагает, свидетель не смогла ответить на вопрос относительно адреса доставка товара и пояснить кто осуществлял его приемку.

По сведениям ЕГРИП (т 22 л.д. 67) ИП Козина В.А. зарегистрирована 11.01.2017 по адресу: Ярославская область, город Ярославль, ул. Корабельная дом 30, кв. 178.

Индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения - 22.12.2017.

От Межрайонной ИФНС N по Ярославской области получено Уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах N 1945 от 02.06.2021 (т 22 л.д. 72). Документы, подтверждающие реальность взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком не представлены.

Также от Межрайонной ИФНС N по Ярославской области получено Уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 1406 от 23.07.2021, в котором сообщается, что свидетель на допрос не явился (т 22 л.д. 73).

Вид деятельности (классификатор 2001) 52.48.24 Розничная торговля играми и игрушками.

Вместе с тем, согласно представленному договору с ИП Козина В.А. оказывало транспортные услуги.

В 2017 году в собственности ИП Козиной В.А числился легковой автомобиль ЧЕРИ 812, грузовой транспорт в собственности отсутствовал (т 22 л.д. 74).

В Акте сдачи приемки работ N 1 составленном 05.09.2017 работы, выполненные за период с 01.09.2017 по 30.09.2017, что свидетельствует о недостоверности даты составления документа (т 22 л.д. 75).

В Актах сдачи-приемки выполненных услуг от 05.10.2017 N 69 (т 22 л.д. 76) и от 13.10.2017 N 70 (т 22 л.д. 77) перечислены одни и те же услуги.

В счет-фактуре N 000069 от 05.10.2017 и N 000070 от 13.10.2017 в качестве подписанта со стороны продавца указан ИП Костров Д.М. - другой сомнительный контрагент Общества (т 22 л.д. 78).

Из анализа банковской выписки операций по счетам ИП Козиной В.А. (т 22 л.д. 80) установлено, что денежные средства в дальнейшем переведены на собственный счет физлица, а также Бастаевой М.С. ИНН 760605050653 и Айрединович А. С.ИНН 760413618050.

Инспекцией проанализирована книга покупок ИП Козиной В.А. (т 22 л.д. 122), и установлены контрагенты (2-е звено): ООО "Диптюнинг" ИНН 7707382149 и ООО "АВТОСТИЛЬ" ИНН 7811639320.

ООО "Диптюнинг" исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (дата внесения записи в ЕГРЮЛ 10.01.2020) (т 22 л.д. 134).

Генеральный директор: Розлован К.В. в 2017 году работал в организации ООО "Тверской таможенный терминал", что подтверждается справками по форме 2-НДФЛ (Т. 22 л.д. 140).

Основной вид деятельности Торговля оптовая компьютерами, периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением.

Среднесписочная численность за 2017 год отсутствует.

Согласно банковской выписке ООО "Диптюнинг" (т 23 л.д. 3), поступления от ИП Козиной В.А. отсутствуют. Перечисление средств на закупку товаров и на наем организаций для выполнения работ/оказания услуг отсутствует. Единственный покупатель - ООО "АТП" (оплата за автозапчасти).

ООО "АВТОСТИЛЬ" исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (дата внесения записи в ЕГРЮЛ: 10.01.2020); сведения о генеральном директоре Кадысеве Д.С. недостоверны (по результатам проверки ФНС -09.07.2018) (т 23 л.д. 5). Расчетные счета в кредитных учреждениях отсутствуют.

Основной вид деятельности согласно ОКВЭД 2: (45.2) Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. Справки по форме 2-НДФЛ организация не представляла.

Земельные участки, недвижимость и транспортные средства в собственности организаций отсутствуют (т 23 л.д. 11).

В ходе проверки установлено, что ИП Козина В.А не имела возможности оказывать транспортные услуги ООО "Альянс", так как отсутствует закупка товара реализуемого в адрес ООО "Альянс"; недостоверна дата составления документов (в Акте сдачи приемки работ N 1 составленном 05.09.2017 указаны работы/услуги, выполнявшиеся за период с 01.09.2017 по 30.09.2017).

Перечисления денежных средств за аренду грузового автотранспорта согласно банковской выписке, отсутствует.

Контрагенты второго и последующих звеньев пересекаются с другими сомнительными контрагентами ООО "Альянс" в том же периоде.

6. По контрагенту ИП Паламарчук Анна Михайловна ИНН 760303919672.

В нарушение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ статей 169, 171, 172 НК РФ неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 240 102 рубля по контрагенту ИП Паламарчук A.M. в 3 и 4 квартале 2017 года, а также завышены расходы при исчислении налога на прибыль, что привело к доначислению налога в сумме 266 780 рублей.

В результате контрольных мероприятий установлено следующее.

Между ООО "Альянс" ИП Паламарчук А.М. заключен Договор об организации и обеспечении транспортного обслуживания от 01.09.2017 N 09/2017 (т 23 л.д. 12).

В соответствии со ст. 93 НК РФ Инспекцией в адрес ООО "Альянс" направлено Требование о предоставлении документов N 1757 от 29.12.2020 (т 17 л.д. 107).

Следовательно, факт оказания услуг, по сомнительным операциям с ИП Паламарчук А.М. не подтвержден.

По данным ЕГРИП ИП прекратила свою деятельность - 16.11.2020 (т. 23 л.д. 23).

Транспортные средства в собственности отсутствуют (т. 23 л.д. 32).

ИП Паламарчук А.М. для проведения допроса не явилась.

От ИФНС по Заволжскому району г. Ярославля получено Уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 542 от 22.10.2021 (т. 23 л.д. 33), в котором сообщается, что свидетель на допрос не явился.

По требованию налогового органа ИП Козина В.А. документы, подтверждающие хозяйственные взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком не представлены.

От ИФНС по Заволжскому району г. Ярославля получено Уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах N 307 от 28.06.2021. Документы не представлены (т. 23 л.д. 34).

Основной вид деятельности ИП Паламарчук А. М. согласно (классификатор 2014): Торговля оптовая неспециализированная 46.90.

Вместе с тем, согласно банковской выписке (т. 23 л.д. 35) вид деятельности контрагента - поставка товаров, материалов, пиломатериалов, запчастей, транспортные услуги, подрядные работы, электромонтажные работы, общестроительные работы, проектно-строительные работы, рекламные услуги, рекламные материалы.

В результате анализа банковской выписки операций по счетам ИП Паламарчук A.M. перечисление денежных средств за аренду транспортных средств или оказание автотранспортных услуг отсутствует.

Средства, поступившие от ООО "Альянс", перечислены на счет физического лица и на счет Зайцева Р.Ю. ИНН 760217297386.

Инспекцией в результате анализа книги покупок ИП Паламарчук A.M. установлены контрагенты 2-го звена: ООО "СОКУР АНТАР", ООО "ГОНЗАПРОФ", ООО "АЛЬТЕРНАТИВА", ООО "АВТОСТИЛЬ" (Т. 24 л.д. 28).

В программном комплексе АСК НДС-2 установлены разрывные цепочки со следующими контрагентами-поставщиками: ООО "ДИПТЮНИНГ", ООО "БОНДИ", ООО "АБСОЛЮТСЕРВИС", ООО "ЛЕНПР01РЕСС", что свидетельствует о неуплате НДС на конечном уровне.

Таким образом, установлена совокупность согласованных действий должностных лиц, направленная на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни путем создания искусственных договорных отношений.

7. По контрагенту ИП Костров Денис Михайлович ИНН 760308096207

Как следует из обжалуемого решения, Обществом в нарушение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ статей 169, 171, 172 НК РФ неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 116 079 рубля по контрагенту ИП Костров Д.М. в 4 квартале 2017 года, а также завышены расходы при исчислении налога на прибыль, что привело к доначислению налога в сумме 300 584 рубля.

В результате контрольных мероприятий установлено следующее.

Согласно представленным УПД (т. 24 л.д. 45), ИП Костров Денис Михайлович выполнял для ООО "Альянс" ИНН следующие работы/услуги: погрузочно-разгрузочные работы, доставка строительных материалов, рейс г. Москва - дер. Ильинское, Моск., обл. - г. Москва, оказание услуг телемаркетинга (100 номеров), формирование базы-данных для директ-маркетинга, презентация компании в электронном виде, сбор информации о состоянии рынка по производству рекламных материалов методом широкоформатной печати, проведение маркетингового исследования конкурентов (15 компаний), разработка коммерческого предложения для клиентов.

В соответствии со ст. 93 НК РФ Инспекцией в адрес ООО "Альянс" направлено Требование о предоставлении документов N 1757 от 29.12.2020 (т. 17 л.д. 107).

По Требованию налогового органа контрагентом не представлены: Договор, заявки, отчет о выполненной работе, платежные поручения, Карточки бухгалтерских счетов 10,20,26,41,44, оборотно сальдовые-ведомости, накладные на отпуск материалов (форма N Н15), ведомость о расходе материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма N М29), требования-накладные (форма N М11), учетная политика организации, регистры налогового учета по требование о предоставлении документов N 1757 от 29.12.2020.

Следовательно, ООО "Альянс" не подтвержден факт реальности финансово-хозяйственных отношений, по сомнительным операциям с ИП Костров Д.М.

Необходимо отметить, что в реквизитах представленных документов неверно указан адрес ИП Кострова Дениса Михайловича - 150006, г. Ярославль, пр-т Фрунзе, д. 61, кв. 182. Действительный адрес ИП Кострова Дениса Михайловича: 150051, РОССИЯ, ЯРОСЛАВСКАЯ ОБЛ, ЯРОСЛАВЛЬ Г, ШКОЛЬНЫЙ ПРОЕЗД, 7, 11.

По данным ЕГРИП ИП прекратил свою деятельность - 18.10.2018 (т. 24 л.д. 49).

Из транспортных средств в 2017 году в собственности числился только легковой автомобиль КИА RIO, грузовые автомобили в собственности отсутствуют.

Основной вид деятельности ИП Кострова Д. М. (классификатор 2001): Прочая оптовая торговля 51.70.

Вместе с тем, согласно представленным первичным документам вид деятельности контрагента - погрузочно-разгрузочные работы, доставка строительных материалов, рейс г. Москва - дер. Ильинское, Моск. обл. - г. Москва, оказание услуг телемаркетинга (100 номеров), формирование базы-данных для директ-маркетинга, презентация компании в электронном виде, сбор информации о состоянии рынка по производству рекламных материалов методом широкоформатной печати, проведение маркетингового исследования конкурентов (15 компаний), разработка коммерческого предложения для клиентов.

ИП Костров Д. М. для проведения допроса не явился.

От ИФНС по Заволжскому району г. Ярославля получено Уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 541 от 22.10.2021, в котором сообщается, что свидетель на допрос не явился (т. 24 л.д. 57).

По требованию налогового органа Костров Д.М. документы, подтверждающие хозяйственные взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком не представлены.

От ИФНС по Заволжскому району г. Ярославля получено Уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах N 456 от 21.10.2021. Документы не представлены (т. 24 л.д. 58).

Факт оказания услуг документально не подтвержден, так как в документах не проставлен период проведения работ и детализация.

В налоговой декларации по НДС ИП Кострова Д.М. отсутствуют записи, сопоставляемые со счетом-фактурой от 02.08.2017 N 49 принятым Обществом, кроме того, не выделен НДС (т. 24 л.д. 59).

В книге покупок Общества за 4 квартал 2017 года поименованы два счета-фактуры от 26.10.2017 N 99 и от 27.10.2017 N 98 на общую сумму 1 078 000 рублей НДС 116 078,80 рублей (т. 24 л.д. 61).

Согласно анализу банковской выписки, по счетам ИП Кострова Д.М. (т. 24 л.д. 83) отсутствует закупка товаров, оплата транспортных и иных услуг. Основные операции по кредиту - переводы средств на собственный счет и на счета Волынец А.В. и Ковальской Ю.А.

У Общества имеется кредиторская задолженность перед ИП Костров Д.М. оплата по счету-фактуре N 99 от 26.10.2017 не производилась.

Инспекцией в результате анализа книги покупок ИП Кострова Д.М. установлены следующие контрагенты: ООО "ДИПТЮНИНГ", ООО "АЛЬТЕРНАТИВА", ООО "ЛЕНПРОГРЕСС" (исключено из ЕГРЮЛ 23.07.2020 (внесены сведения о недостоверности по заявлению самого лица - 02.04.2020) (т. 24 л.д. 73); за 2017 год организациями представлены нулевые декларации по налогу на прибыль и НДС; отсутствуют банковские счета (т. 25 л.д. 68).

В программном комплексе АСК НДС-2 установлены разрывные цепочки со следующими контрагентами-поставщиками: ООО "ДИПТЮНИНГ", ООО "ЛЕНПРОГРЕСС", что свидетельствует о неуплате НДС на конечном уровне.

8. По контрагенту ИП Коротков Юрий Викторович ИНН 760211787063.

В нарушение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ статей 169, 171, 172 НК РФ неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 331 368 рублей по контрагенту ИП Коротков Ю.В. в 3 и 4 квартале 2017 года, а также завышены расходы при исчислении налога на прибыль, что привело к доначислению налога в сумме 368 186 рублей.

В результате контрольных мероприятий установлено следующее.

Между ООО "Альянс" и ИП Коротков Ю. В. заключены Договоры на оказание транспортных услуг N 0310 от 03.01.2017 (т. 25 л.д. 90) и N 1010 от 10.10.2017 (т. 25 л.д. 98).

Согласно представленным УПД (счета-фактуры и акты сдачи-приемки) (Т. 25 л.д. 92), ИП Коротков Юрий Викторович выполнял для ООО "Альянс" следующие работы/услуги: Транспортные услуги (доставка лайтбоксов); Разработка логотипа; Визитки 5000 шт.; Буклеты 3000 шт.; Статья рекламная, имиджевая, потребительская, 3 шт.; Разработка рекламной кампании; Разработка PR-акции; Предрекламный маркетинг "Блиц маркетинг"; Проверка и патентование торговой марки, знака, логотипа; Услуги маркетолога (консалтинг); Дизайн web-сайта (до 5 страниц); Корпоративный web-сайт с каталогом Web-маркетинг, регистрация, продвижение, оптимизация (6 мес.).

В соответствии со ст. 93 НК РФ Инспекцией в адрес ООО "АЛЬЯНС" направлено Требование о предоставлении документов N 1757 от 29.12.2020 (т. 17 л.д. 107).

По Требованию налогового органа контрагентом не представлены: Карточки бухгалтерских счетов 10,20,26,41,44, оборотно сальдовые-ведомости, накладные на отпуск материалов (форма N Н15), ведомость о расходе материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма N М29), требования-накладные (форма N М11), учетная политика организации, регистры налогового учета.

Следовательно, ООО "Альянс" не подтвержден факт реальности финансово-хозяйственных отношений, по сомнительным операциям с ИП Коротков Ю.В.

Необходимо отметить, что в Договоре на оказание транспортных услуг N 0310 от 03.01.2017 никак не конкретизированы оказываемые транспортные услуги.

В Договоре на оказание транспортных услуг N 0310 от 03.01.2017 в реквизитах ИП Короткова Юрия Викторовича указан расчетный счет 40802810300320095157, который был им открыт только 24.03.2017 (т. 25 л.д. 91), что свидетельствует о недостоверности даты составления данного документа.

В Договоре возмездного оказания услуг N 1010 от 10.10.2017 в реквизитах ООО "Альянс" указан расчетный счет 40702810038000066181. ООО "АЛЬЯНС" не являлась и не является владельцем счета с данным номером. Данный счет в период с 28.08.2017 по 20.12.2017 числился за организацией ООО "АЛЬТЕРНАТИВА" (т. 25 л.д. 111) - сомнительного контрагента-поставщика, также проходящего на втором и последующих звеньях у вышеуказанных контрагентов ООО "Альянс". Данный факт о наличии взаимосвязи между ООО "АЛЬТЕРНАТИВА" и ООО "Альянс", и также свидетельствует об умышленности действий ООО "Альянс".

Опрошенная в качестве свидетеля генеральный директор Общества Яковенко Е.В., (протокол допроса от 11.06.2021) (т. 16 л.д. 11) информацией относительно условий сделки, предмета договора и доставки товара (какими транспортными средствами, за чей счет) не располагает, свидетель не смогла ответить на вопрос относительно адреса доставка товара и пояснить, кто осуществлял его приемку, что являлось предметом договора - не помнит; с Коротковым Юрием Викторовичем лично не знакома, лично не встречалась, как выглядит- не знает; каким образом и кто из сотрудников нашел данного контрагента - не помнит; каким образом осуществлялось обсуждение сделки - не помнит; маршрут движения - не знает; о привлечении третьих лиц к выполнению сделки - не известно; где происходило подписание документов - не помнит; должную осмотрительность при выборе контрагентов в 2017 не проявляла.

По данным ЕГРИП ИП прекратил свою деятельность - 23.04.2018 (т. 25 л.д. 117).

Из транспортных средств в собственности только легковой автомобиль Golf, грузовые автомобили в собственности отсутствуют (т. 25 л.д. 126).

Вид деятельности (классификатор 2014): Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием ОКВЭД 46.73.

Вместе с тем, вид деятельности согласно банковской выписке операций по счетам (Т. 25 л.д. 127): выполнение работ, рекламные услуги, поставка различных товаров, оборудования и строительных материалов, транспортные услуги.

Согласно Договору от 03.01.2017 N 0310, ИП Коротков Ю.В. "Исполнитель" и ООО "Альянс" "Заказчик" заключили договор о нижеследующем: Исполнитель принимает на себя обязательство по оказанию Заказчику транспортных услуг в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Договором, а Заказчик обязуется оплатить оказанные ему с надлежащим качеством услуги в размере и сроки, в соответствии с условиями настоящего Договора. Расчет за автотранспортные услуги производятся Клиентом в порядке 100 % предварительной оплаты на основании счета, выписанного согласно заявке Заказчика.

В Акте сдачи приемки работ от 31.10.2017 N 1, кроме работ/услуг также перечислены товары, поставляемые в адрес ООО "Альянс" - визитки (5 000 шт.), буклеты (3 000 шт.) и др. Товарные накладные, товарно-транспортные накладные, необходимые для оформления сделки по поставке товаров и подтверждающие факт поставки данных товаров представлены не были. В документах также отсутствует информация о том, каким образом происходила поставка данных товаров, место погрузки/разгрузки.

ИП Коротков Ю.В. для проведения допроса не явился.

От ИФНС по Дзержинскому району г. Ярославля получено Уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 847 от 19.08.2021, в котором сообщается, что свидетель на допрос не явился (т. 26 л.д. 111).

По требованию налогового органа Коротков Ю.В. документы, подтверждающие хозяйственные взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком не представлены.

От ИФНС по Дзержинскому району г. Ярославля Уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах N 1720 от 26.05.2021. Документы не представлены (т. 26 л.д. 112).

Согласно анализу банковской выписки (т. 26 л.д. 1), по счетам ИП Короткова Ю.В. отсутствует закупка товаров, оплата транспортных и иных услуг. Основные операции - по кредиту переводы средств на собственный счет и на счета Волынец А.В., Тарасову А.В., Смирнову Д. А., Кононову А. Н., Зайцеву Р.Ю.

Инспекцией в результате анализа книги покупок ИП Короткова Ю.В. установлены следующие контрагенты 2-го звена:

ООО "СОКУР АНТАР" - по сведениям ИФНС N 4 по Волгоградской области руководитель Голополосова Елена Сергеевна на допрос не явилась (Уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 1314 от 23.09.2021) (Т. 26 л.д. 115). Организация счетов в банках не открывала.

ООО "ГОНЗАПРОФ" - Организация счетов в банках не открывала (Т. 26 л.д. 116).

ООО "АЛЬТЕРНАТИВА" - от ИФНС N 5 по Ярославской области получено Уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 1676 от 08.09.2021, в котором сообщается, что свидетель на допрос не явился (т. 26 л.д. 117). Согласно банковской выписке операций по счетам ООО "АЛЬТЕРНАТИВА" (т. 26 л.д. 118), поступления от ИП Короткова Юрия Викторовича отсутствуют.

В программном комплексе АСК НДС-2 установлены разрывные цепочки со следующими контрагентами-поставщиками: ООО "ДиПтЮНИНГ", ООО "ЛЕНПР01РЕСС", ООО "СТРОЙ ИНВЕСТ", что свидетельствует о неуплате НДС на конечном уровне.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что ИП Коротков Юрий Викторович не имел возможности оказать транспортные услуги для ООО "Альянс".

9. По контрагенту ИП Куприянов Даниил Дмитриевич ИНН 760606456261.

В нарушение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ статей 169, 171, 172 НК РФ неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 195 890 рублей по контрагенту ИП Куприянов Д.Д. в 3 и 4 квартале 2017 года, а также завышены расходы при исчислении налога на прибыль, что привело к доначислению налога в сумме 217 656 рублей.

В результате контрольных мероприятий установлено следующее.

Между ООО "Альянс" и ИП Куприянов Д.Д. заключен Договор на оказание транспортных услуг б/н от 20.09.2017 (т. 26 л.д. 130).

Согласно представленным УПД (счета-фактуры) (т. 26 л.д. 132), ИП Куприянов Д.Д. оказывал для ООО "Альянс" транспортные услуги.

В соответствии со ст. 93 НК РФ Инспекцией в адрес ООО "Альянс" направлено Требование о предоставлении документов N 1757 от 29.12.2020.

По Требованию налогового органа контрагентом не представлены: Карточки бухгалтерских счетов 10,20,26,41,44, оборотно-сальдовые ведомости, накладные на отпуск материалов (форма N Н15), ведомость о расходе материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма NМ29), требования-накладные (форма N М11), учетная политика организации, регистры налогового учета по требование о предоставлении документов N 1757 от 29.12.2020.

По данным ЕГРИП (т. 26 л.д. 135) ИП Куприянов Д.Д, зарегистрирован 16.08.2017, т.е. незадолго до заключения договора транспортных услуг с ООО "Альянс" от 20.09.2017.

В собственности транспортные средства отсутствуют (т. 27 л.д. 3).

Вид деятельности (классификатор 2014): Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания ОКВЭД 56.1.

Вместе с тем, вид деятельности согласно банковской выписке операций по счетам (Т. 26 л.д. 140): поставка строительных материалов, транспортные услуги, рекламные услуги, кровельные работы, аренда спецтехники.

Предприниматель для проведения допроса не явился.

От ИФНС по Дзержинскому району г. Ярославля получено Уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 848 от 19.08.2021, в котором сообщается, что свидетель на допрос не явился (т. 27 л.д. 4).

По требованию налогового органа Куприянов Д.Д. документы, подтверждающие хозяйственные взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком не представлены.

От ИФНС по Дзержинскому району г. Ярославля получено Уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах N 1724 от 26.05.2021. Документы не представлены (т. 27 л.д. 5).

Следовательно, контрагентом не подтвержден факт реальности финансово-хозяйственных отношений, по операциям с ООО "Альянс".

Согласно Договору от 03.01.2017, ИП Куприянов Д.Д. "Исполнитель" и ООО "Альянс" "Заказчик" заключили договор о нижеследующем:

Исполнитель принимает на себя обязательство по оказанию Заказчику транспортных услуг в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Договором, а Заказчик обязуется оплатить оказанные ему с надлежащим качеством услуги в размере и сроки, в соответствии с условиями настоящего Договора. Расчет за автотранспортные услуги производятся Клиентом в порядке 100 % предварительной оплаты на основании счета, выписанного согласно заявке Заказчика. После оказания Исполнителем порученной ему услуги, Заказчик принимает оказанные услуги. Стороны оформляют акт сдачи-приемки услуг.

В Договоре на оказание транспортных услуг от 20.09.2017 указан номер расчетного счета N 40802810600000243956, который был им открыт только 25.09.2017 (т. 26 л.д. 131), что свидетельствует о недостоверности даты составления данного документа.

Факт оказания услуг документально не подтвержден, так как в документах не проставлен период проведения работ и детализация. Регистры налогового и бухгалтерского учета по требованию о предоставлении документов N 1757 от 29.12.2020 - не представлены.

Согласно анализу банковской выписки, по счетам ИП Куприянова Д.Д. отсутствует закупка товаров, оплата транспортных и иных услуг.

Основные операции - по кредиту переводы средств на собственный счет и на счета Моисеева Е.С., Колгашкина А.О., Баланкова А. А., Рябининой Ю. В., Марининой К.В. по договорам беспроцентного займа.

Инспекцией в результате анализа книги покупок ИП Куприянова Д.Д. (Т. 27 л.д. 8) установлены следующие контрагенты 2-го звена: ООО "СОКУР АНТАР", ООО "АЛЬТЕРНАТИВА".

ООО "СОКУР АНТАР" - по сведениям ИФНС N 4 по Волгоградской области руководитель Голополосова Елена Сергеевна на допрос не явилась (Уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 1314 от 23.09.2021). Организация счетов в банках не открывала (т. 27 л.д. 29).

Согласно банковской выписке операций по счетам ООО "АЛЬТЕРНАТИВА" (т. 26 л.д. 118), поступления от ИП Короткова Юрия Викторовича отсутствуют.

В программном комплексе АСК НДС-2 установлены разрывные цепочки со следующими контрагентами-поставщиками: ООО "ДИПТЮНИНГ", ООО "ЛЕНПРОГРЕСС", ООО "СТРОЙ ИНВЕСТ", что свидетельствует о неуплате НДС на конечном уровне.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что ИП Куприянов Д.Д. не оказал транспортные услуги для ООО "Альянс".

Кроме того, в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом проведены допросы сотрудников ООО "Альянс".

Батанов Владимир Викторович в ходе проведения допроса, протокол допроса N 5 от 07.02.2022 (т. 27 л.д. 44) пояснил следующее.

Работал водителем в ООО "Альянс" в 2017 году на автомобиле Газель принадлежащим ООО "Альянс", в обязанности входила загрузка товара и доставка; перевозились пластиковые лайтбоксы с надписью "Яндекс Такси" с подсветкой. Загруженность от 20-30 до 100 лайтбоксов за раз (в зависимости от заказа); грузы возились чаще всего из с. Ильинское Лотошинского района до организации ООО "Деловые Линии" в Москву (Дмитровское шоссе), иногда возили в Санкт-Петербург и Пермь; при оформлении доставки сообщался адрес пункта назначения, а также выдавалась генеральная доверенность от ООО "Альянс", путевые листы не составлялись, какими-либо иными документами доставка не оформлялась; расположение офиса ему не известно, производство располагалось в д. Ильинское, Лотошинского района; основная организация, оказывающая услуги для ООО "Альянс" - ООО Химсырьё, адрес: г. Москва, рядом с Дмитровским шоссе; ООО "СПЕКТР-СЕРВИС", ООО "СПЕЦПОСТАВКА", ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД", ООО "СОКУР АНТАР", ИП Козина (Масленникова) Виктория Алексеевна, ИП Паламарчук Анна Михайловна, ИП Костров Денис Михайлович, ИП Коротков Юрий Викторович, ИП Куприянов Даниил Дмитриевич ему не знакомы.

Кузнецов Александр Александрович в ходе проведения допроса, протокол допроса б/н от 25.02.2022 (т. 27 л.д. 49) пояснил следующее.

Работал в ООО "Альянс" с 01.2018 - 03.2018 в должности руководителя отдела продаж; вышеуказанные организации ему не знакомы.

Таким образом, имитация финансово-хозяйственных отношений Общества с сомнительными контрагентами является признаком умышленных действий, направленных на искажение фактов хозяйственной жизни и неуплате налога на добавленную стоимость.

Налоговый орган на основании установленных в совокупности фактов в отношении спорных сделок пришел к выводу, что товары, оприходованные от спорных контрагентов ООО "СПЕКТР-СЕРВИС", ООО "СПЕЦПОСТАВКА", ООО "СТК СЕВЕРО-ЗАПАД" не требовались Обществу, так как не использовались в производстве и не реализовывались на сторону в адрес покупателей.

Основной целью заключения Обществом сделок с Сомнительными контрагентами являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Инспекция, пришла к выводу, что документы, представленные Обществом, в действительности не подтверждают факты (реальность) совершения хозяйственных операций по поставке товаров, поскольку сведения, содержащиеся в них недостоверны и не обусловлены как экономическими целями, так и целями делового характера.

Таким образом, учитывая установленные проверкой обстоятельства, с учетом невозможности исполнения спорных работ привлеченными контрагентами, в том числе контрагентами последующих звеньев в цепочке поставщиков, обналичивание высвободившихся от фиктивных сделок денежных средств, непредставление спорными контрагентами документов по требованию, а также непредставление все документов Налогоплательщиком, наличие несоответствий в представленных Обществом документах, Инспекция правомерно пришла к выводу, что спорные контрагенты являлись лишь промежуточным звеном в цепочке создания налогового вычета НДС при отсутствии фактической уплаты НДС в бюджет и фиктивного учета в целях исчисления налога на прибыль расходов с последующим обналичиванием денежных средств.

Инспекцией установлено, что источник для возмещения сумм НДС ООО "АЛЬЯНС" не сформирован, поскольку все контрагенты по цепочке исчисляют минимальную сумму НДС к уплате и имеют высокий уровень налоговых вычетов, а замыкающие цепочку лица отчетность по НДС не представляют; НДС с операций по реализации не исчисляют.

Учитывая установленные проверкой факты, суд первой инстанции посчитал, что изложенные в материалах проверки обстоятельства свидетельствуют о нарушении Обществом положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в связи с чем, НДС и налога на прибыль организаций доначислены Инспекцией правомерно.

Доводы Общества, изложенные в заявлении, о возможности приобретения товара в более ранние налоговые периоды носят предположительный характер и не подтверждены документально.

Общество, указывая на обстоятельства, которые, по его мнению, не подтверждают получение необоснованной налоговой экономии, не опровергают установленные в ходе проверки факты (в частности, невозможность поставки товара (оказания услуг) спорными контрагентами, отсутствие необходимости в приобретении спорных товаров (услуг)), в том числе, не представляет доказательства, достоверно подтверждающие, что спорные контрагенты поставляли товары либо собственными силами, либо с привлечением сторонних организаций, а также что спорные хозяйственные операции имели действительный экономический смысл.

Обществом не раскрыты реальные обстоятельства выполнения спорных работ, что исключает основания для применения по результатам проверки налоговой реконструкции.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Пункт 2 указанной статьи содержит условия, только при соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов. При этом налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов при выявлении фактов нарушения хотя бы одного из установленных в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ условий (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, если имеются доказательства наличия у налогоплательщика основной цели совершения сделки (операции) - неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога (сбора), и (или) подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, если материалы проверки свидетельствуют, что товар (работа, услуга) исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента). В этой связи основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не налоговая экономия.

Как отмечено в письме ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ законодатель фактически ограничил право учесть расходы и вычеты по сделке при исполнении ее лицом, не указанным в первичных документах.

При установлении обстоятельств, свидетельствующих, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, налоговые органы должны доказать, что такая сделка (операция) не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а имеет своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств, и (или) является частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.

Налоговые органы должны опровергать реальность спорной сделки (операции) посредством доказывания фактов исполнения обязательств по сделке (операции) иным лицом, чем лицо, являющееся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону, и (или) доказывания фактов, свидетельствующих о том, что исполнение, предусмотренное спорной сделкой (операцией), выполнено проверяемым налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно статье 54.1 НК РФ уменьшить налог можно только в том случае, если обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Таким образом, доказывание умысла состоит в выявлении обстоятельств, свидетельствующих о том, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему.

Об умышленности действий могут свидетельствовать обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, предопределенности движения денежных и товарных потоков, совершения ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели -возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии.

При проведении мероприятий налогового контроля в целях устранения последствий нарушений в виде неуплаты налогов устанавливаются фактические обстоятельства, связанные с использованием полученной налоговой экономии, которые позволят определить, в чьих интересах оформлены соответствующие сделки (операции).

Согласно пункту 6 письма ФНС России от 10.03.20201 N БВ-4-7/3060@ (далее - Письмо ФНС России), доказывание того, что обязанное по договору лицо не производило исполнение в пользу налогоплательщика осуществляется с учетом установления и оценки в совокупности и взаимной связи обстоятельств, свидетельствующих о невозможности такого исполнения, в частности: о неустановлении местонахождения такого лица на момент совершения сделки, об отсутствии у него необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (достаточного персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, обязательных разрешений и лицензий и т.п.), о невозможности реального осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных, трудовых ресурсов, экономически необходимых для их осуществления, о совершении расходных операций по счету, не соответствующих и не являющихся обыкновенными для такого вида деятельности, в рамках которого совершены спорные операции с налогоплательщиком, об отсутствии иных признаков, которые подтверждали бы ведение реальной экономической деятельности (отсутствие персонала, обладающего необходимой квалификацией, указание лицами, сведения о которых как о руководителях или участниках в Едином государственном реестре юридических лиц, на недостоверность данных сведений, отсутствие сайта либо иного позиционирования (информирования) о деятельности компании и т.п.).

В абзаце втором пункта 7 Письма ФНС России указано, что о реализации налогоплательщиком цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо о том, что он знал об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию могут свидетельствовать факты, в том числе: нетипичность документооборота, непринятие мер по защите нарушенного права.

Из абзаца второго пункта 10, а также пункта 11 Письма ФНС России следует, что бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике.

Согласно пункту 19 Письма ФНС России, действия налогоплательщика, повлекшие неуплату или неполную уплату суммы налога, квалифицируются как умышленное правонарушение в случае, если налогоплательщик преследовал цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо знал об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию, и об исполнении обязательства иным лицом.

Применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по НДС, или для перепродажи, их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Соблюдение требований, установленных вышеуказанными статьями Кодекса, не влечет за собой безусловного подтверждения налогоплательщику налоговых вычетов по НДС и признания обоснованными расходов при налогообложении прибыли, если установлена умышленность налогоплательщика при исполнении своих налоговых обязанностей с учетом выявленных фактов нереальности сделок с контрагентами, по взаимоотношениям с которыми налогоплательщиком заявлены вычеты и расходы при исчислении налоговой базы.

Так, в Определении Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 N 324-0 указано, что отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме. Тем самым Конституционный Суд РФ указал на связь права налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС с его уплатой в бюджет поставщиком. Таким образом, факт неуплаты контрагентом налога в бюджет указывает на отсутствие в бюджете сформированного источника для возмещения налога.

Из анализа положений статей 169, 171, 172 Кодекса следует, что право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость соотносится с обязанностью контрагента налогоплательщика уплатить НДС с оборота по реализации товара (работ, услуг).

В связи с этим, налогоплательщик, формируя свои налоговые обязательства по НДС, обязан в совокупности соблюдать положения статей 54.1, 169, 171, 172 НК РФ.

Таким образом, законодателем определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что при рассмотрении дела по существу суд первой инстанции полно и всесторонне определил круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дал обоснованную юридическую оценку, и сделал правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права, а поэтому у суда апелляционной инстанции нет оснований для изменения или отмены судебного акта.

Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения в соответствии со ст. 270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения ни норм материального права, ни норм процессуального права.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 21.08.2023 по делу N А40-36712/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

И.А. Чеботарева

Судьи

Г.М. Никифорова
Л.Г. Яковлева

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.