Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 мая 2024 г. N 09АП-5115/24 по делу N А40-197985/2022

г. Москва

24 мая 2024 г.

Дело N А40-197985/22

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 мая 2024 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: И.В. Бекетовой,

судей:	В.А. Яцевой, И.А. Чеботаревой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания А.А. Леликовым,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ООО "Южная мониторинговая управляющая компания", ООО "Метаурус"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 11.12.2023 по делу N А40- 197985/22

по заявлению ООО "Метаурус" (ИНН 7727846960)

к 1) ИФНС России N 3 г. Москве (ИНН 7703037470); 2) ИФНС по г. Красногорску Московской области (ИНН 5024002119);

третьи лица: 1) ИФНС России N 5 по г. Москве, 2) ООО "Южная мониторинговая управляющая компания",

о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа,

при участии:

от заявителя:	Червов М.А. - по дов. от 13.11.2023; Татаев Д.Н. - по дов. от 12.01.2024
от заинтересованных лиц:	1) Яковлева Т.Г. - по дов. от 29.12.2023; Семакина А.Ю. - по дов. от 12.01.2024; Аносова Е.А. - по дов. от 12.01.2024; 2) не явился, извещен;
от третьих лиц:	1) не явился, извещен; 2) не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

ООО "Метаурус" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 3 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) и ИФНС по г. Красногорску о признании недействительными решений от 18.02.2022 N 322 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 14 об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, об обязании устранить допущенное нарушение путем принятия решения о возмещении налогоплательщику НДС за 2 квартал 2020 г. в сумме 4 982 064 руб.

Решением суда от 11.12.2023 заявление ООО "Метаурус" оставлено без удовлетворения.

С таким решением суда не согласились ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" (ООО "ЮМУК"), ООО "Метаурус" и обратились в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобами.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ООО "Метаурус" поддержал доводы своей жалобы, представитель ИФНС России N 3 г. Москве поддержал обжалуемое решение суда.

Дело рассмотрено в соответствии со ст.ст. 121 - 123, 156 АПК РФ в отсутствие представителей ИФНС по г. Красногорску Московской области, ИФНС России N 5 по г. Москве, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в том числе, публично, путем размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети интернет в картотеке арбитражных дел по веб-адресу http://kad.arbitr.ru.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Срок обжалования, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, заявителем не пропущен.

Апелляционный суд, выслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив доводы жалобы, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения по следующим основаниям.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговым органом в отношении ООО "Метаурус" проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой Обществу отказано в возмещении НДС за 2 квартал 2020 года в размере 4 982 064 руб., отказано в налоговом вычете по НДС в размере 5 000 939 руб., а также в отражении НДС от реализации в размере 18 875 руб., поскольку в нарушение статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации Общество исказило сведения о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, посредством согласованных действий с взаимозавимыми организациями ООО "Монэки+", ООО "ЮМУК", ООО "ТЭМП", ООО "Научно-исследовательская Лаборатория Экологической экспертизы".

Не согласившись с решением инспекции, обществом подана апелляционная жалоба в УФНС России по г. Москве, которая решением от 03.06.2022 N 21-10/065187@ на основании пункта 3 статьи 140 НК РФ оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по делу.

Доводы Общества сводятся к тому, что возмещение НДС не является следствием искусственно созданных условий; в хозяйственных операциях с контрагентами отсутствует цель неуплаты налога или его возврат как основная цель сделок; в результате взаимодействия общества с ООО "ТЭМП" бюджету РФ не причинен ущерб, т.к. источником заявленных вычетов служит налог, уплаченный ООО "ТЭМП".

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

-основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

-обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Следовательно, в целях налогообложения подлежит учету сделка (операции) при одновременном соблюдении двух критериев: основной целью совершения сделки (операций) не является неуплата налога, а сама сделка (операции) исполнены непосредственно контрагентом налогоплательщика, либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операций) передано по договору или в силу закона. Невыполнение одного из данных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде невозможности уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога по соответствующей сделке (операциям).

Согласно пункту 5 статьи 82 НК РФ доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделом 5 НК РФ.

Таким образом, налоговый орган, установив по результатам мероприятий налогового контроля совокупность обстоятельств, указывающих на нарушение налогоплательщиком нормативного запрета пункта 1 статьи 54.1 НК РФ или несоблюдение одного из условий пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, вправе отказать в налоговых вычетах по НДС.

Налогоплательщик не вправе применять налоговые вычеты, поскольку обязательство не исполнено надлежащим лицом, и при этом налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие их документы о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных с ним операций.

Право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость не предоставляется в силу косвенного характера данного налога как налога на потребление товаров (работ, услуг), взимаемого на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю.

В результате проведенного анализа по переходу прав и обязанностей по договорам, заключенным по цепочке ОАО "Тагмет", ООО "ЮМУК", ООО "НИИ Лаборатория экологической экспертизы", ООО "Монэки+", ООО "Метаурус", ООО "Тэмп", Судом установлено, что ООО "Метаурус" включено в цепочку переработки и реализации товара для возмещения НДС из бюджета, поскольку при наличии прямых договорных отношений между ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" и ООО "Тэмп" право на возмещение НДС не возникает, так как ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" применяет упрощенную систему налогообложения.

Доводы общества о нарушении Инспекцией процедуры проведения проверки и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, судом первой инстанции правомерно отклонил как необоснованные по следующим основаниям.

Пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В соответствии с пунктом 68 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" если в поданном в суд заявлении о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик ссылается на нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 14 статьи 101 НК РФ), судам надлежит исходить из того, что такого рода доводы могут быть приняты ими во внимание только при условии заявления их в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган.

Учитывая, что приведенные Обществом доводы о нарушении Инспекцией сроков и порядка проведения налоговой проверки, не были заявлены в апелляционной жалобе на решение, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки Общества за 2 квартал 2020 года, они не могут быть приняты во внимание при рассмотрении настоящего дела.

Вместе с тем, суд указал, что обществом 27.07.2020 представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года.

Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (за исключением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ).

На основании пункта 2 статьи 88 НК РФ Инспекцией 25.09.2020 вынесено решение N 1060930630/4065 о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки, которое направлено и получено Обществом посредством телекоммуникационных каналов связи (далее - ТКС) 25.09.2020.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю) возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Инспекцией во исполнение пункта 1 статьи 101 НК РФ составлен акт налоговой проверки N 11072 от 11.11.2020, который направлен 24.12.2020 по почте (почтовый идентификатор 1230044072495). Одновременно налогоплательщику направлено Почтой России извещение N 13325 от 23.12.2020 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенное на 04.02.2021, акт и извещение получены налогоплательщиком 31.12.2020. Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 04.02.2021.

18.01.2021 в присутствии представителя общества Татаева Н.Д. состоялось ознакомление с материалами камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2020 года, что подтверждается протоколом N 2.

Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Обществом 04.02.2021 представлены возражения на акт налоговой проверки N 11072 от 11.11.2020.

Пунктом 1 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ в случае, если НК РФ предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

В пункте 6.2 статьи 101 НК РФ указано, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Материалы налоговой проверки рассмотрены 04.02.2021 в присутствии представителя Общества по доверенности Татаева Д.Н., о чем в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 101 НК РФ составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки N 1232.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки на основании пункта 6 статьи 101 НК РФ и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налоговых и сборах или отсутствия таковых с учетом представленных налогоплательщиком возражений на акт, 15.02.2021 Инспекцией вынесено решение N 4 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля с целью истребования документов у проверяемого лица, истребования у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика. Кроме того, в связи с проведением дополнительных мероприятий 15.02.2021 налоговым органом принято решение N 5 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки. Указанные решения получены представителем Общества Татаевым Д.Н. 16.02.2021.

Инспекция в соответствии с положениями пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ составила дополнение к акту налоговой проверки от 05.04.2021 N 10, которое вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.06.2021 N 6433 с назначением рассмотрения материалов налоговой проверки на 10.08.2021 отправлено по почте 30.06.2021 (ED209019923RU). Данные документы получены налогоплательщиком 10.07.2021.

10.08.2021 в присутствии представителя Общества состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки с учетом дополнения к акту N 10 от 05.04.2021, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки N 5954, также Обществом представлены возражения на дополнение к акту налоговой проверки от 05.04.2021 N 10.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.12.2021 N 13277 (получено на руки 24.12.2021 представителем Общества по доверенности Владимировым А.В.) рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки назначено на 25.01.2022.

25.01.2022 в присутствии представителя Общества состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки с учетом дополнения к акту от 05.04.2021 N 10, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки N 419.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки декларации Общества по НДС за 2 квартал 2020 года налоговым органом вынесены решение от 18.02.2022 N 332 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 18.02.2022 N 14 об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которые вручены генеральному директору Общества Татаеву Д.Н. 25.02.2022.

По смыслу положений, установленных статьей 101 НК РФ, соблюдение налоговым органом норм, закрепленных НК РФ, направлено на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

Из изложенного следует, что с целью необходимости соблюдения прав налогоплательщика налоговым органом была обеспечена Обществу возможность представлять возражения, участвовать в процессе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, знакомиться с материалами камеральной налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля.

Статьями 100 и 101 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган обязан рассмотреть материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, представленные на акт проверки и вынести решение.

При этом нарушение указанных сроков само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки, не возлагает на Общество каких-либо не предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанностей, не создает препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем не может нарушать законные права и интересы Заявителя.

Изложенное выше свидетельствует об отсутствии факта существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки со стороны налогового органа.

Судом принят во внимание факт того, что ранее Общество обращалось с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы, которым просило признать бездействие налогового органа в отношении вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки за период 2 квартал 2020 года.

Установленные в ходе судебного разбирательства факты свидетельствуют об отсутствии нарушений налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки, действия (бездействия) Инспекции не нарушают права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В этой связи, Арбитражный суд г. Москвы, рассмотрев указанное заявление, 01.03.2022 вынес решение по делу N А40-287729/2021, которым Обществу отказано в удовлетворении требований.

Налогоплательщиком решение по делу N А40-287729/2021 от 01.03.2022 не обжаловалось, указанное решение вступило в законную силу.

Относительно довода Общества о недопустимости применения в качестве доказательств допросов свидетелей Зубкова В.А. и Баскалёва Д.В., полученных за рамками проверки, суд указывает, что допросы проведены ИФНС России N 28 по г. Москве, протоколы допросов переданы в Инспекцию в соответствии с пунктом 3 статьи 82 НК РФ, в соответствии со статьей 101 НК РФ Инспекция 24.12.2021 вручила указанные документы для ознакомления представителю Общества на руки, налогоплательщику предоставлена возможность представить возражения по соответствующим документам, участвовать в рассмотрении материалов проверки.

Более того, согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 78 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, использование налоговым органом доказательств, полученных после окончания налоговой проверки, не свидетельствует о нарушении Инспекцией процедуры рассмотрения материалов проверки и недопустимости таких доказательств.

Судом установлено, как следует из решения N 332, Инспекцией по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации Заявителя по НДС за 2 квартал 2020 года установлено, что Общество в нарушение положений подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, пункта 8 статьи 161 НК РФ, статей 171, 172 НК РФ неправомерно приняло к вычету сумму НДС в размере 5 000 939 руб. по взаимоотношениям с ООО "Тэмп" в связи с искажением сведений о фактах хозяйственной жизни посредством согласованных действий с ООО "Тэмп", ООО "Южная Мониторинговая Управляющая Компания", ООО "Научно-исследовательская Лаборатория Экологической экспертизы", ООО "Монэки+".

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Положениями пункта 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 176 НК РФ определено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

В ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании формального документооборота группой аффилированных, взаимозависимых лиц в отношении перехода Заявителю права собственности на спорные отходы.

Обществом в проверяемом периоде заявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Тэмп" за услуги по переработке отходов металлургического производства, которые в дальнейшем реализованы в адрес ПАО "Ашанский металлургический завод".

Суд первой инстанции правомерно отклонил как несостоятельный довод Общества о том, что отходы, переданные на переработку в адрес ООО "Тэмп", приобретены им у организации ООО "Монэки+", которая, в свою очередь, приобрела отходы у ООО "ЮМУК", на основании следующего.

Согласно представленным Обществом документам, ООО "ЮМУК" (Продавец) заключен договор купли-продажи отходов от 01.07.2014 N 720Т/И с ООО "Монэки+" (Покупатель), а Обществом (Покупатель) заключен договор купли-продажи отходов от 12.02.2015 N 1/2015 с ООО "Монэки+" (Продавец).

В отношении ООО "Монэки+" Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля, по результатам которых установлено, что ООО "Монэки+" зарегистрировано менее чем за месяц (05.06.2014) до заключения договорных отношений с ООО "ЮМУК", прекратило осуществление финансово-хозяйственной деятельности 24.07.2020 в связи с ликвидацией, основной и вспомогательный виды деятельности организации (деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами, торговлей фруктами, овощами, орехами) не соответствуют предмету договорных отношений с ООО "ЮМУК" и Обществом.

Из проведенного анализа выписок по счетам ООО "Монэки+" финансово-хозяйственная деятельность, показатели которой отражены в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 2014 год, фактически не осуществлялась (расчеты с контрагентами в заявленных объемах отсутствуют, сведения о дебиторской и кредиторской задолженности в налоговом органе отсутствуют), что свидетельствует о признаках "технической" компании.

В результате проведенного анализа банковских выписок ООО "Монэки+" с момента образования (2014) по 24.07.2020 (дата исключения из ЕГРЮЛ) не установлены поступления денежных средств от покупателей за отходы, в том числе металлургического производства, лом и прочее, у ООО "Монэки+" отсутствует лицензия на осуществление деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и/или цветных металлов, что свидетельствует о том, что ООО "Монэки+" не вело деятельность, связанную с реализацией, сбором, обработкой и утилизацией производственных, металлургических отходов.

При этом является несостоятельным довод Общества об отсутствии необходимости получения лицензии для перепродажи отходов без их перемещения в пространстве, поскольку в силу подпункта 34 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" заготовка, хранение, переработка и реализация лома черных металлов, цветных металлов подлежат лицензированию. При этом под реализацией следует понимать отчуждение лома черных и (или) цветных металлов на возмездной или безвозмездной основе (пункт 2 Положения о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и цветных металлов, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.12.2012 N 1287).

Указанная деятельность не подлежит лицензированию только в случае, если организация реализует лом черных и цветных металлов, образовавшийся в результате собственного производства (пункт 1 указанного Положения).

Также в результате анализа банковской выписки ООО "Монэки+" установлено поступление денежных средств от покупателей с назначением платежа: "оплата за стройматериалы", "оплата за разработку ПО" и перечисление денежных средств в адрес поставщиков "оплата по счету за выполненные работы", а также в адрес КПК "Базис" с назначением платежа "возврат по договору займа". При этом поступления денежных средств от КПК "Базис" в адрес ООО "Монэки+" по договору займа не установлены, что свидетельствует о выводе денежных средств.

Судом первой инстанции обоснованно принят во внимание факт того, что договор N 720Т/И от 01.07.2014 между ООО "ЮМУК" и ООО "Монэки+" со стороны ООО "ЮМУК" подписан генеральным директором Селезневым И.А., со стороны ООО "Монэки+" - генеральным директором Кусем Д.Л.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ, генеральный директор ООО "ЮМУК" Селезнев И.А., подписавший спорный договор, вместе с Червяковым С.А. являлся учредителем/участником ООО "Монэки+" (решение N б/н единственного участника от 17.12.2015) и Общества (письмо Сбербанка России от 19.11.2014 N 27-01/39-31-64). Согласно листу записи ЕГРЮЛ от 07.10.2014 ООО "Монэки+" являлось учредителем ООО "ЮМУК".

Указанные обстоятельства свидетельствуют о взаимозависимости участников сделок по реализации отходов, о создании ими формального документооборота.

Кроме того, в соответствии с пунктом 4.1 договора, заключенного Обществом с ООО "Монэки+", денежная сумма, указанная в пункте 3.1 договора, единовременно перечисляется на расчетный счет Продавца в течение 3 банковских дней с даты передачи Отходов.

Однако в результате анализа банковских выписок платежи в адрес ООО "Монэки+" от Общества не установлены.

Заявителем к договору купли-продажи отходов от 12.02.2015 N 1/2015 представлен расходный кассовый ордер от 12.02.2015 на сумму 109 703 руб., то есть согласно представленным к проверке документам оплата в адрес ООО "Монэки+" произведена Обществом в нарушение пункта 4.1 договора наличными денежными средствами.

Указанная операция отражена в бухгалтерском учете Заявителя проводкой Д60.1 (60.2) К50.01, при этом согласно анализу выписок по счетам Общества снятие наличных средств под отчет в период 12.01.2015-01.04.2015 не осуществлялось.

Обществом представлены дополнительные доказательства оплаты отходов в адрес ООО "Монэки+" (копии договора займа N б/н от 12.01.2015, приходного кассового ордера от 12.01.2015, расходного кассового ордера от 30.11.2022, карточек счета 67.03, нотариальных допросов Куся Д.Л. от 22.08.2023, Кокорина Д.А. от 23.08.2023).

В отношении представленных документов суд отметил, что они не исследовались в рамках камеральной проверки, досудебного обжалования решений в вышестоящем налоговом органе, составлены между взаимозависимыми лицами, представлены налогоплательщиком только после вынесения Арбитражным судом Московского округа постановления от 31.07.2023 по делу N А40-206036/2022, в рамках которого рассматривались идентичные обстоятельства (по делу N А40-206036/2022 рассматривался вопрос обоснованности решения по результатам камеральной налоговой проверки за 3 квартал 2019 года, по делу N А40-197985/2022 - за 2 квартал 2020 года), которым Арбитражный суд Московского округа направил дело на новое рассмотрение (решением Арбитражного суда города Москвы от 09.02.2023 по делу N А40-206036/2022, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2023, требования ООО "Метаурус" удовлетворены в полном объеме, решения Инспекции N 330 от 18.02.2022 и N 12 от 18.02.2022 признаны незаконными), поскольку судами, в том числе не дана оценка доводам Налогового органа, свидетельствующим об отсутствии факта реализации отходов от ООО "Монэки +" в адрес Общества, доводам о взаимозависимости участников сделок по реализации отходов, о создании ими формального документооборота (Определением Верховного суда Российской Федерации от 03.10.2023 Обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации).

Судом установлено, что общество не поясняет причин невозможности представления указанных документов ранее.

Суд указал, что согласно представленному Обществом договору займа N б/н от 12.01.2015, заключенному между Кокориным Дмитрием Александровичем (Займодавец) и ООО "Метаурус" в лице генерального директора Кокорина Дмитрия Александровича (Заемщик) Займодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере 109 703,65 руб., а Заемщик обязуется возвратить сумму займа и уплатить начисленные на нее проценты в срок 31.12.2016. Сумма займа предоставляется в наличном или безналичном порядке.

Проценты уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа в срок 31.12.2016.

Согласно дополнительному соглашению N 1 от 01.10.2016 к договору займа от 12.01.2015 продлен срок возврата суммы займа и уплаты процентов - 31.12.2017. Согласно дополнительному соглашению N 2 от 25.12.2017 к договору займа от 12.01.2015 продлен срок возврата суммы займа и уплаты процентов - 31.12.2021.

В соответствии с приходным кассовым ордером от 12.01.2015 денежные средства в размере 109 703,65 руб. в наличной форме переданы ООО "Метаурус", расходным кассовым ордером от 30.11.2022 денежные средства в размере 109 703,65 руб. в наличной форме возвращены Кокорину Д.А. При этом Обществом допущена просрочка возврата денежных средств по договору займа N б/н от 12.01.2015.

Договором установлено, что в случае, если сумма займа не будет погашена Заемщиком полностью в срок 31.12.2016, Заемщик уплачивает Займодавцу неустойку в размере 0,1% от непогашенной или несвоевременно погашенной части суммы займа за каждый день просрочки до дня полного погашения.

Соответственно, согласно условиям договора, Общество должно уплатить проценты (в размере ~75 661,71 руб.) и неустойку (в размере ~36 750,72 руб.).

Вместе с тем, из материалов дела следует, что Заявителем не представлены документы, подтверждающие уплату процентов и неустойки, предусмотренных договором займа.

Как следует из анализа банковской выписки ООО "Метаурус" за 2022 год, согласно которой не установлено снятие наличных денежных средств для осуществления возврата по договору займа от 12.01.2015, не установлена выплата процентов и неустойки в адрес Кокорина Д.А.

При этом согласно письменным объяснениям Общества именно эти денежные средства были использованы для оплаты отходов в адрес ООО "Монэки +".

Судом первой инстанции правомерно принят во внимание факт того, что в рамках камеральной налоговой проверки Инспекцией в соответствии со статьей 93 НК РФ выставлено требование о представлении документов от 28.07.2020 N 29622, пунктом 1.20 которого были запрошены договоры займов (действующих в проверяемый период). При этом договор займа от 12.01.2015 в ответ на требование Обществом представлен не был.

Из показаний Кокорина Д.А. (нотариальный допрос от 23.08.2023) следует, что денежные средства, полученные по договору займа, были внесены в кассу ООО "Метаурус".

Однако, по данным Налогового органа, в 2015 году Общество не имело зарегистрированную контрольно-кассовую технику.

Кроме того, Обществом не представлен счет-фактура, выставленный ООО "Монэки+" в адрес проверяемого налогоплательщика.

Приобретение и реализация спорных отходов не отражены в налоговом учете ООО "Монэки+".

При этом согласно нотариальному протоколу допроса от 22.08.2023 Кусю Д.Л. не были заданы вопросы относительно неотражения приобретения и реализации спорных отходов в налоговом учете, оприходования наличных денежных средств, полученных по договору купли-продажи N 1/2015 от 12.02.2015, наличия или отсутствия лицензии на осуществление деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и/или цветных металлов.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд первой инстанции обоснованно критически отнесся к представленным документам.

Также по результатам проведенного анализа актов приема-передачи отходов установлено следующее:

-ОАО "Тагмет" передает в адрес ООО "ЮМУК" отходы в количестве 1 955 725,6 тонн (суммарный объем 958 689 куб. м.) по акту от 17.07.2014;

- ООО "ЮМУК" в адрес ООО "Монэки+" передает отходы по акту от 01.07.2014;

-ООО "Монэки+" в адрес Заявителя передает отходы по акту от 12.02.2015.

Таким образом, в совокупности с ранее приведенными доводами ООО "ЮМУК" не могло передать отходы в адрес ООО "Монэки+" 01.07.2014, так как на указанную дату не имело их в собственности.

Более того, участники спорных правоотношений являются взаимозависимыми лицами.

В отношении Общества и ООО "Тэмп" установлены обстоятельства, указывающие на аффилированность организаций:

-совпадение по IP-адресам (отчётность отправляется с одного IP-адреса: 207.180.246.201 оператор ЗАО "Калуга Астрал");

-до 27.12.2017 100% учредителем ООО "Тэмп" был Заявитель;

-генеральным директором Общества с 28.11.2018 является Савкин Д.В., он же с 28.11.2018 является генеральным директором ООО "Тэмп";

-расчетные счета открыты в одних кредитных учреждениях, а также открытие и закрытие расчетных счетов осуществляется в один день;

-Дмитриченко Н.В. является сотрудником обеих организаций, Савкиным Д.В. выдана доверенность на имя Дмитриченко Н.В. на осуществление операций в АО "Альфа Банк";

-договор подряда N 5 от 26.02.2018 между ООО "Метаурус" и ООО "Тэмп", от имени ООО "Тэмп" подписал Худобин С.А., который числился получателем дохода в 2016-2019 годах в ООО "Тэмп" и на основании доверенности вел дела и от имени Общества;

- фактическое управление деятельностью организациями осуществлялось одним должностным лицом - Савкиным Д.В.;

-ООО "Тэмп" выступает посредником в 100% сделок Общества, в счетах-фактурах (УПД) и товарно-транспортных накладных Грузоотправителем выступает ООО "Тэмп", адрес отправки совпадает с адресом местонахождения обособленного подразделения ООО "Тэмп": г. Таганрог. Ул. Социалистическая, д. 150-Д.

Кроме того, в ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией проведен анализ сведений по переходу прав и обязанностей по договорам, заключенным по цепочке ОАО "Тагмет", ООО "Южная мониторинговая управляющая компания", ООО "НИИ Лаборатория экологической экспертизы", ООО "Тэмп" и ООО "Метаурус", в результате которого установлено следующее.

Собственником земельного участка, на котором расположены отходы, по адресу: Ростовская область, г. Таганрог, ул. Социалистическая, д. 150Д - является Администрация г. Таганрога Ростовской области. По договору от 24.12.2013 N 469 данный земельный участок был передан Комитетом по имуществу г. Таганрога в аренду ОАО "Тагмет" сроком с 05.12.2013 по 14.12.2036.

В свою очередь, ОАО "Тагмет" по договору от 30.06.2014 N 746 Т/И передало права и обязанности по договору аренды земельного участка ООО "Южная Мониторинговая Управляющая Компания": ОАО "Тагмет" передает Новому арендатору ООО "Южная Мониторинговая Управляющая Компания" права и обязанности, предусмотренные договором аренды, находящегося в государственной собственности земельного участка N 13-469 от 24.12.2013, заключенным с Арендодателем Комитет по управлению имуществом города Таганрога Ростовской области, а ООО "Южная Мониторинговая Управляющая Компания" обязуется принять переданные ему права и обязанности по договору.

Права и обязанности по договору (арендные права) передаются в полном объеме, предусмотренном Договором, на весь оставшийся срок его действия, включая право на преимущественное возобновление Договора на новый срок по истечении срока его действия.

Также согласно договору ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" известно, что рекультивация участка должна быть выполнена до 10.12.2014 и что для ее проведения требуется изготовление проекта рекультивации и получение положительного заключения государственной экспертизы.

Между ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" (арендатор) и ООО "Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы" (новый арендатор) заключен договор от 17.12.2014 N ППО-3 передачи прав и обязанностей по договору аренды земельного участка, согласно которому ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" обязуется за плату передать (уступить) ООО "Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы" права и обязанности, предусмотренные договором аренды находящегося в государственной собственности земельного участка от 24.12.2013 N 13-469, а ООО "Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы" обязуется принять переданные ему права и обязанности по договору.

Права и обязанности по договору (арендные права) передаются в полном объеме, предусмотренном договором на весь оставшийся срок его действия. Договор не предусматривает передачу шлака.

Из анализа представленного договора от 17.12.2014 N ППО-3 установлено, что ООО "Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы" не переданы права и обязанности по рекультивации земельного участка и обязанность по рекультивации за свой счет земельного участка, а также обязанность по изготовлению за свой счет проекта рекультивации и получению положительного заключения экспертизы по проекту рекультивации земельного участка.

По договору N 1/2020 от 01.02.2020 ООО НИИ "Лаборатория экологической экспертизы" передает ООО "Тэмп" в аренду земельный участок, расположенный по адресу: Ростовская область, г. Таганрог, ул. Социалистическая, д. 150Д. Согласно данному договору ООО "Тэмп" обязуется освободить участок от отходов любым соответствующим закону способом.

В период купли-продажи отходов, земельный участок, на котором они расположены, как было указано выше, передан в субаренду по цепочке от ОАО "Тагмет" - ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" - ООО НИИ "Лаборатория экологической экспертизы" - ООО "ТЭМП".

Так как по договору аренды земельного участка права передаются в полном объеме ООО "ТЭМП", следовательно, Заявитель не может являться собственником отходов, расположенных на указанном земельном участке.

Также установлена взаимозависимость и аффилированность между собой вышеуказанных лиц через руководителей, участников и учредителей, а также учрежденных юридических лиц, а именно:

- учредителями Общества являются ООО "Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы", ООО "Тэмп", АО "Демиург";

- Савкин Д.В. является учредителем и участником ООО "Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы", учредителем и участником Общества, генеральным директором, учредителем и участником ООО "Тэмп", генеральным директором АО "Демиург";

- Селезнев И.А. является учредителем Общества, а также бывшим учредителем и участником ООО "Южная мониторинговая управляющая компания";

- Зубрицкий М.В. числится руководителем, учредителем и участником ООО "Интера", ООО "Южная мониторинговая управляющая компания".

- Савкин Д.В. (в настоящее время руководитель ООО "Тэмп") и Червов М.А. (в 2015 году руководитель ООО "Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы") принимали участие в качестве представителей ООО "Метаурус" в судебных заседаниях по делам N А40-200035/2022, А40-206036/2022, А40-200043/2023. По судебному делу N А40-197985/2022 Червов М.А. выступает представителем третьего лица ООО "ЮМУК".

Решением Таганрогского городского суда от 01.12.2011 по делу N Д-2-6790/11 суд обязал ОАО "Тагмет" провести рекультивацию земельного участка, расположенного по адресу: Ростовская обл., г. Таганрог, ул. Социалистическая, Д.150Д, кадастровый номер 61:58:0003498:19, в соответствии с требованиями основных положений о рекультивации земель, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы. По результатам судебного заседания вынесено Постановление о замене стороны исполнительного производства ее правопреемником от 30.03.2015, согласно которому вступившая сторона по исполнительному производству: ООО "Южная Мониторинговая Управляющая компания" по причине: перевод долга.

Земельный участок с кадастровым номером 61658/003498:191, площадью 169 225 кв. м, расположенный по адресу: г. Таганрог, ул. Социалистическая, 150-Д, который подлежит рекультивации согласно решению Таганрогского городского суда от 01.12.2011 по делу N 2-6790/2011, на основании Договора переуступки прав и обязанностей по Договору аренды N 746Т/И перешли от ОАО "ТАГМЕТ" к ООО "Южная мониторинговая управляющая компания".

На основании постановления о замене стороны исполнительного производства ее правопреемником от 30.03.2015 ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" обязано провести рекультивацию земельного участка с кадастровым номером 61:58:0003498:191.

В ходе проверки Инспекцией от Департамента федеральной службы по надзору в сфере природопользования по Южному Федеральному Округу получен договор подряда на организацию и выполнение работ по рекультивации земельного участка N 4 от 15.06.2015 ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" с ООО "Тэмп". Сведений о расторжении договора не представлено.

По договору N 4 от 15.06.2015 предусмотрены следующие работы:

- Первый этап: получение необходимых лицензий, обеспечение оборудованием, организация работ на участке;

- Второй этап: организация и проведение опытно-промышленных испытаний, иные подготовительные мероприятия по выбору и тестированию оптимальной технологии рекультивации в соответствии с технической и проектной документацией, представленной Заказчиком;

- Третий этап: очистка участка от отходов, подготовки участка к проведению рекультивации в соответствии с законодательством РФ;

- Четвертый этап: выполнение рекультивации в соответствии с проектом рекультивации, предоставленной Заказчиком.

Согласно заключению от 07.06.2019 N 28 экспертной комиссии государственной экологической экспертизы проектной документации "Рекультивация земельного участка по адресу: г Таганрог, ул. Социалистическая, 150-д", ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" является заказчиком государственной экологической экспертизы.

Из указанного экспертного заключения также следует, что санитарно-бытовое обслуживание рабочих в период рекультивации земельного участка осуществляется на основании договора, заключенного между ООО "Тэмп" и ИП Косоян Григорий Григорьевич.

Анализом договора от 01.07.2015 N 0062008 на выполнение проектных работ, заключенный между ООО "ЮМУК" и АО "Уралгипромез" установлено, что исполнителем работ по рекультивации земельного участка по адресу: г. Таганрог, ул. Социалистическая, д. 150д, является ООО "Тэмп".

Обществом представлено правовое заключение, которое содержит правовую оценку выполняемых ООО "ТЭМП" работ по переработке сталеплавильного шлака на земельном участке с кадастровым номером 61:58:003498:191, расположенного по адресу: г. Таганрог, ул. Социалистическая, 150-д, площадь 169 225 кв.м. Указанное заключение выполнено специалистом Тихомировой Ларисой Александровной.

В качестве документов, представленных для анализа указанному специалисту, налогоплательщиком представлены, в том числе заявление Общества, а также отзыв Инспекции по настоящему делу.

Вместе с тем, специалисту не представлен договор от 15.06.2015 N 4 на разработку проекта рекультивации земельного участка с кадастровым номером 61:58:0003498:191 между ООО "ЮМУК" и ООО "ТЭМП".

При этом специалистом сделаны выводы о существе сделок, которые являются предметом рассмотрения по настоящему делу.

В соответствии с частью 1 статьи 87.1 АПК РФ в целях получения разъяснений, консультаций и выяснения профессионального мнения лиц, обладающих теоретическими и практическими познаниями по существу разрешаемого арбитражным судом спора, арбитражный суд может привлекать специалиста.

При этом специалист Тихомирова Л.А. судом не привлекался.

Таким образом, указанное заключение является ничем иным, как мнением лица, не участвующего в деле, в поддержку Общества, поскольку указанный документ не является пояснением кого-либо из сторон в рамках арбитражного спора, заключением специалиста или мнением специалиста, привлеченного к участию в деле.

Кроме того, способ получения заключения специалиста исключает его объективность, так как исключает возможность участия Инспекции в проведении исследования, постановке вопросов специалисту.

Учитывая изложенное, правовое заключение, представляемое Заявителем, не может рассматриваться как доказательство по делу, исходя из требований статей 64, 67, 68, 87.1 АПК РФ.

Выполненное по инициативе Заявителя заключение содержит лишь субъективную оценку и не имеет для суда доказательственного значения, поскольку ее автор не является специалистом в смысле статьи 55.1 АПК РФ.

Действия по переработке отходов, содержащихся в шлаконакопителе, являются основной обязанностью ООО "Тэмп", что зафиксировано в проекте рекультивации, также являются обязанностью ООО "Тэмп" как субарендатора спорного земельного участка.

ООО "Тэмп" на протяжении нескольких лет использует отходы металлургического производства, которые находятся в шлакоотвале на земельном участке, расположенном по адресу: г. Таганрог, ул. Социалистическая, д. 150-Д, для переработки и дальнейшей реализации переработанного сырья.

В ходе осмотра установлено наличие производственных мощностей для осуществления деятельности по переработке отходов металлургического производства. Оборудование и машины принадлежат ООО "Тэмп" на праве собственности или аренды.

Согласно данным ПТО УОНВОС объект негативного воздействия на окружающую среду по адресу: Ростовская область, г Таганрог, ул. Социалистическая, 150Д поставлен на учет 29.12.2019. Природопользователем является ООО "Тэмп". В настоящее время иных лиц в качестве природопользователя не установлено.

Судом первой инстанции, установлено, что из допросов сотрудников ООО "Тэмп" Баскалева Д.В. и Зубкова В.А., в ходе которых свидетели также подтвердили, что фактическое управление группой аффилированных лиц осуществлял Савкин Д.В. (генеральный директор Общества), реальную финансово-хозяйственную деятельность (в том числе по переработке шлаков, образовавшихся в результате производственной деятельности ПАО "Тагмет") осуществляло ООО "Тэмп".

Таким образом, ООО "Тэмп" фактически выполняет работы по переработке производственных отходов, сосредоточенных по адресу: г. Таганрог, ул. Социалистическая, д. 150д, в рамках подготовки участка к проведению рекультивации земельного участка и в интересах ООО "Южная мониторинговая управляющая компания".

Поскольку ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" находится на упрощенной системе налогообложения, у организации отсутствуют законные основания для принятия к вычету НДС по выполненным работам (оказанным услугам) ООО "Тэмп".

При этом ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" приобрело спорные отходы промышленного производства по стоимости 95 000 руб.

ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" при наличии прямых договорных отношений с ООО "Тэмп" не утрачивает право на применение УСН, поскольку соглашением сторон права собственности на результаты переработки спорного шлака не закреплены.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 220 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), если иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов.

Однако если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, право собственности на новую вещь приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя.

Судом установлено, затраты на переработку, выставленные ООО "Тэмп" в адрес Общества, выше, чем дальнейшая реализация переработанного товара.

Таким образом, доходная часть формируется у ООО "ТЭМП" как у собственника результатов переработки.

Более того, передача отходов в адрес Заявителя является формальной, так как ООО "Тэмп" продолжает реализацию результатов переработки отходов, при этом не закупает шлак для осуществления переработки.

Установлено, что на счета ООО "Тэмп" с сентября 2015 года поступают от юридических и физических лиц денежные средства с назначением "за лом черных металлов". Платежи за покупку реализуемого лома черных металлов в выписках ООО "Тэмп" отсутствуют.

Также в открытых источниках сети Интернет имеется информация о том, что ООО "Тэмп" осуществляет комплексную переработку шлакоотвала ПАО "Тагмет", а также осуществляет продажу сертифицированного щебеня из доменного шлака, предназначенного для отсыпки дорог.

Кроме того, анализом выписок по счетам ООО "Тэмп" и Общества установлено, что обслуживание производственной площадки по адресу: Россия, Ростовская область, г. Таганрог, ул. Социалистическая, д. 150Д, и производственного персонала с даты регистрации указанных лиц осуществляло ООО "Тэмп" самостоятельно единолично.

При этом платежи указанного характера в выписках по счетам Общества не установлены. Фактически ООО "Тэмп" является организацией, содержащей производственную площадку, осуществляющей и контролирующей процесс производства.

Также по выпискам ООО "Тэмп" установлено наличие расходов на проведение геодезических исследований, проведение испытаний химического состава отсевов, разработку любых видов отходов.

Таким образом, ООО "Тэмп" фактически самостоятельно реализует результаты переработки в адрес ПАО "Ашанский металлургический завод" в качестве собственника.

Согласно информации, полученной в отношении ПАО "Ашинский металлургический завод", грузоотправителем товара в адрес ПАО "Ашинский металлургический завод" выступает ООО "Тэмп", что также следует из счетов-фактур, транспортных железнодорожных накладных, приёмосдаточных актов в период с 01.01.2019 по 30.06.2020. Аналогично в других налоговых периодах грузоотправителем является ООО "Тэмп".

Судом также принят во внимание факт того, что согласно письменным объяснениям Общества от 02.02.2023 N 202231 Заявитель указывал на то, что ООО "ЮМУК" обязано проводить рекультивацию земельного участка, но и оно не имеет права проводить рекультивацию до того, как новый проект рекультивации будет разработан, пройдет государственную экологическую экспертизу и иные предусмотренные законодательством согласования. Про наличие агентского договора Заявитель не указывает.

Общество в письменных пояснениях от 11.10.2023 N 11102316 указывает, что ввиду замены стороны по исполнительному производству по рекультивации земельного участка, после того как был заключен договор от 17.12.2014 N ППО-3 с ООО "Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы", стороны (ООО "ЮМУК" и ООО "Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы") заключили агентский договор N 3 от 15.06.2015, согласно которому на ООО "ЮМУК" возложена обязанность провести рекультивацию. Представляются платежные поручения в подтверждение исполнения данного договора. ООО "ЮМУК представлено дополнительное соглашение от 15.06.2015 к договору передачи прав и обязанностей по договору аренды земельного участка от 17.12.2014 N ППО-3.

В свою очередь, как указывает налогоплательщик, ООО "ЮМУК" заключило договор с АО "Уралгипромез" от 01.07.2015 N 0062008 на выполнение проектных работ.

Далее Общество поясняет, что ввиду получения негативного заключения государственной экологической экспертизы проекта рекультивации, ООО "ЮМУК" ведет судебные споры с АО "Уралгипромез".

После чего ООО "Метаурус" делает вывод относительно того, что обязанность по рекультивации земельного участка возложена на ООО "Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы" и данная организация объективно осуществляет активные действия, связанные с ее проведением.

Суд первой инстанции пришел к верному выводу о противоречивости доводов Общества, изложенных в письменных пояснениях от 11.10.2023, так сначала Заявитель указывает, что в соответствии с постановлением о замене стороны исполнительного производства ее правопреемником от 30.03.2015, а также агентским договором N 3 от 15.06.2015 на ООО "ЮМУК" возложена обязанность по рекультивации, а потом безосновательно пришел к выводу о том, что ООО "Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы" обязано провести рекультивацию.

При этом Общество и ООО "ЮМУК" не поясняют, что именно подтверждает агентский договор N 3 от 15.06.2015, Общество не поясняет причину его представления после вынесения постановления Арбитражным судом Московского округа от 31.07.2023.

Вместе с тем необходимо учитывать, что представленный договор составлен между взаимозависимыми лицам.

Также необходимо отметить, что обязанность по проведению рекультивации возложена на ООО "ЮМУК", а исполнителем работ по рекультивации является ООО "Тэмп".

В письменных объяснениях от 11.10.2023 ООО "Метаурус" и в отзыве ООО "ЮМУК" стороны указывают, что проект, разработанный АО "Уралгипромез", не получил положительной оценки государственной экологической комиссии, в этой связи ведутся судебные споры между ООО "ЮМУК" и АО "Уралгипромез" N А60-7008/2020, А60-27449/2022.

Согласно решению Арбитражного суда Свердловской области от 08.02.2021 N А60-7008/2020 исследовался вопрос неосновательного обогащения АО "Уралгипромез" ввиду некачественно составленного заключения, однако, Арбитражный суд Свердловской области на странице 15 указанного решения пришел к выводу о том, что качество работы соответствует условиям договора, что подтверждено заключением эксперта.

Предметом судебного дела N А60-27449/2022 является требование ООО "ЮМУК" об обязании АО "Уралгипромез" в порядке статьи 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации устранить недостатки, перечисленные в заключении экспертной комиссии государственной экспертизы проектной документации "Рекультивация земельного участка по адресу: г. Таганрог, ул. Социалистическая, 150-д, площадь 169 225 кв.м, кадастровый номер 64:58:0003498:191" N 28 от 07.06.2019.

В рамках рассмотрения дела N А60-27449/2022 ООО "Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы" 15.08.2022 заявило ходатайство о вступлении в настоящее дело в качестве соистца. В обоснование своих требований указало, что в соответствии с Агентским договором N 3 от 15 июня 2015 года между ООО "Лаборатория ЭКОЭКСПЕРТ" (Принципал) и ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" (Агент), работы по нему производились полностью за счёт Принципала.

Определением от 12.09.2022 Арбитражный суд Свердловской области от 12.09.2022 отказал в удовлетворении заявленного ходатайства, поскольку сам по себе факт того, что предполагаемый соистец является конечным выгодоприобретателем по сделке, заключенной между агентом и третьим лицом, не может быть расценен судом как основание для удовлетворения ходатайства о вступлении в дело в качестве соистца.

Решением от 20.04.2023 Арбитражный суд Свердловской области, отказывая в удовлетворении требований ООО "ЮМУК", указал, что решение по делу N А60-7008/2020 является для настоящего дела преюдициальным в части установления фактов, что работа выполнена ответчиком качественно в соответствии с условиями договора, то, что проектная документация получила отрицательное заключение государственной экспертизы не относится к качеству работ выполненных ответчиком, отрицательное заключение связано с тем, что проектная документация не соответствует действующему законодательству на момент получения отрицательного заключения.

Вместе с тем, суд первой инстанции верно исходил из того, что в судебном разбирательстве по делу N А60-7008/2020 ООО "Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы" не заявляло требований относительно вступления в дело в качестве соистца.

Указанные требования появились после вынесения Инспекцией решений N 14 и 332 от 18.02.2022, а также после вынесения решения от 03.06.2022 N 21-10/065187@ УФНС России по г. Москве.

При этом по делу N А60-27449/2022 не исследовались взаимоотношения между ООО "ЮМУК" и ООО "Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы".

Более того, по судебному делу N А60-7008/2020 представителем ООО "ЮМУК" являлся Савкин Д.В. (с 08.10.2021 руководитель ООО "Тэмп"), а по судебному делу А60-27449/2022 представителем ООО "ЮМУК" и ООО "Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы" являлся Червов М.А. (по справкам 2-НДФЛ за 2022 год сотрудник ООО "Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы").

Таким образом, ссылки Общества на указанные судебные акты не имеют значения для рассматриваемого дела, вместе с тем вышеприведенные обстоятельства дополнительно свидетельствуют о взаимозависимости участников спорных сделок.

В ходе судебных заседаний к материалам дела приобщены письма ООО "Тэмп", ООО "ЮМУК", ПАО "Ашанский металлургический завод".

В отношении письма ООО "Тэмп", Судом установлено, что фактически из содержания указанного письма следует, что ООО "Тэмп" выступает с ходатайством в поддержку ООО "Метаурус".

Кроме того, в отношении писем ООО "ЮМУК" установлено, что генеральный директор ООО "ЮМУК" Селезнев И.А. (Селезневым И.А. подписан договор N 720Т/И от 01.07.2014 продажи отходов в адрес ООО "Монэки+") является учредителем ООО "Метаурус" и напрямую заинтересован в исходе рассматриваемого судебного дела.

Таким образом, указанное письмо является ходатайством в поддержку ООО "Метаурус".

В отношении ПАО "Ашанский металлургический завод" установлено, что указанные в письме Савкин Д.В. (генеральный директор Заявителя до 2021 года) и Дмитриченко Н.В. (бухгалтер Заявителя) в 2019 году одновременно работали и в ООО "Метаурус" и в ООО "Тэмп"), при этом Шаповалов Ю.В. не имеет отношения к Заявителю и ООО "Тэмп", поскольку не являлся получателем дохода в указанных организациях.

Также в ходе анализа банковских выписок движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Темп" установлено поступление денежных средств по договорам от 2020 года на закупку лома/металлургического шлака от ООО "Интера" и ООО "АМЗ". Следовательно, ООО "Тэмп" является поставщиком товара, а не посредником, так как 24.12.2020 заключил договор с ООО "АМЗ" на поставку металлургических шлаков.

В соответствии со статьей 67 АПК РФ Арбитражный суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу. Арбитражный суд не принимает поступившие в суд документы, содержащие ходатайства о поддержке лиц, участвующих в деле, или оценку их деятельности, иные документы, не имеющие отношения к установлению обстоятельств по рассматриваемому делу, и отказывает в приобщении их к материалам дела.

Более того в соответствии со статьями 67-68 АПК РФ не могут быть признаны допустимыми доказательствами по рассматриваемому делу, так как датированы ноябрем 2022 - после решения Инспекции и решения вышестоящего налогового органа, получены от взаимозависимых лиц, не были предметом исследования в рамках камеральной налоговой проверки, а также в ходе рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом, содержат оценку деятельности лица, участвующего в деле. Кроме того, Общество не приводит причин, по которым соответствующие доказательства не могли быть представлены ранее.

В отношении представленных Обществом нотариальных допросов, суд первой инстанции верно исходил из следующего

В ходе выявления нарушений законодательства о налогах и сборах обеспечение доказательств осуществляется уполномоченным лицом путем производства процессуальных действий, предусмотренных НК РФ.

При этом в соответствии со статьей 103 Федерального закона "Основы законодательства РФ о нотариате" от 11.02.1993 N 4462-1 при выполнении процессуальных действий по обеспечению доказательств нотариус руководствуется соответствующими нормами гражданского процессуального законодательства Российской Федерации.

Учитывая данное обстоятельство, нотариус обеспечивает доказательства только в отношении гражданского производства.

В отношении ссылки Общества на возмещение Инспекцией НДС за 4 квартал 2019 года, которое было заявлено по аналогичным операциям, Суд указывает, что в рамках проведения камеральной проверки за 4 квартал 2019 года Обществом не представлены запрашиваемые налоговым органом согласно требованию N 3833 от 31.01.2020 документы (информация), кроме счетов-фактур, на основании которых не представлялось возможным провести полный анализ произведенных операций и доказать подконтрольность участников сделки.

На основании решения N 1996 от 14.09.2020 Общество привлечено к ответственности за налоговое правонарушение на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление запрашиваемых документов (информации). Указанное решение Обществом не оспорено.

Суд также указал, что декларация за 4 квартал 2019 года представлена Обществом ранее остальных - 27.01.2020, при этом по результатам камеральных налоговых деклараций по НДС, представленных позднее (2-й квартал 2021, 1-й квартал 2021, 1-й квартал 2019, 3-й квартал 2020), Инспекцией и ИФНС России N 28 по г. Москве (последующее место учета Общества) сделаны последовательные выводы о нарушении Обществом положений статьи 54.1 НК РФ (решения от 14.06.2022 N 2550, 39; от 14.06.2022 N 2507, 36; от 14.06.2022 N 2538, 37; от 01.06.2022 N 1418, 29).

Следовательно, довод Общества о подтверждении налоговым органом реальности сделок, суд первой инстанции правомерно признал несостоятельным.

Учитывая изложенное, ООО "Метаурус" включено в цепочку переработки и реализации товара для возмещения НДС из бюджета, поскольку при наличии прямых договорных отношений между ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" и ООО "Тэмп" право на возмещение НДС не возникает, так как ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" применяет УСН.

Налоговые органы в рамках проверок обоснованности полученной налогоплательщиком налоговой экономии руководствуются положениями статьи 54.1 НК РФ, в которой закреплены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

Судом также принят во внимание факт того, что в Арбитражном суде города Москвы рассматривалось судебное дело N А40-200035/2022, согласно которому была произведена оценка законности решения Инспекции, вынесенного по итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, представленной ООО "Метаурус".

Обстоятельства указанного дела, а также выявленные нарушения, идентичны тем, которые рассматриваются Арбитражным судом в рамках настоящего спора, за исключением проверяемых периодов (по делу N А40-206036/2022 рассматривался вопрос обоснованности решения по результатам камеральной налоговой проверки за 3 квартал 2019 года, по делу N А40-200035/2022 - за 2 квартал 2019 года).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 15.05.2023 по делу N А40-200035/2022 требования ООО "Метаурус" удовлетворены в полном объеме, решения Инспекции N 331 от 18.02.2022 и N 13 от 18.02.2022 признаны незаконными.

В рамках рассмотрения апелляционной жалобы Инспекции Девятый арбитражный апелляционный суд вынес постановление от 30.08.2023, согласно которому решение Арбитражного суда города Москвы от 15.05.2023 отменено. По делу принят новый судебный акт, которым в удовлетворении заявления ООО "Метаурус" отказано.

Девятый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о том, что Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании формального документооборота группой аффилированных, взаимозависимых лиц в отношении перехода права собственности на спорные отходы, а именно - передача отходов в адрес Заявителя являлась формальной, так как спорный контрагент продолжал реализацию результатов переработки отходов, при этом закупка шлака для осуществления переработки не осуществлялась.

В результате проведенного анализа по переходу прав и обязанностей по договорам, заключенным по цепочке ОАО "Тагмет", ООО "ЮМУК", ООО "НИИ Лаборатория экологической экспертизы", ООО "Монэки+", ООО "Метаурус", ООО "ТЭМП", Инспекцией верно установлено, что ООО "Метаурус" включено в цепочку переработки и реализации товара для возмещения НДС из бюджета, поскольку при наличии прямых договорных отношений между ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" и ООО "ТЭМП" право на возмещение НДС не возникает, так как ООО "Южная мониторинговая управляющая компания" применяет упрощенную систему налогообложения.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что ИФНС России N 3 г. Москве исполнила процессуальные обязанности, установленные ч. 5 ст. 200 АПК РФ.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что совокупность оснований, необходимая в силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ для удовлетворения требований, отсутствует, в связи с чем требования ООО "Метаурус" удовлетворению не подлежат.

Доводы, изложенные в апелляционных жалобах, связанные с иной оценкой доказательств и иным толкованием норм материального права, не опровергают правильные выводы суда.

Приведенные в апелляционных жалобах доводы уже были предметом судебного разбирательства в суде первой инстанции, им была дана соответствующая правовая оценка, и оснований для переоценки выводов суда не имеется.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 11.12.2023 по делу N А40- 197985/22 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

И.В. Бекетова

Судьи

В.А. Яцева И.А. Чеботарева