Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2024 г. N 13АП-9579/24 по делу N А56-81116/2023

г. Санкт-Петербург

02 июня 2024 г.

Дело N А56-81116/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 28 мая 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 июня 2024 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Геворкян Д.С., Зотеевой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Фолленвейдером Р.А.

при участии:

от заявителя: Тойко А.Ю. по доверенности от 01.01.2024; Ерошевская Ю.Л. по доверенности от 01.01.2024, Павлено А.О. по доверенности от 19.09.2023

от заинтересованного лица: Пискарева Е.В. по доверенности от 12.01.2024; Штапрова О.Ю. по доверенности от 25.03.2024, Калищук Е.Ю. по доверенности от 12.01.2024, Елдышев В.В. по доверенности от 12.01.2024

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9579/2024) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.02.2024 по делу N А56-81116/2023, принятое

по заявлению ООО "Кварта"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Кварта" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, Инспекция) от 23.07.2021 N 3, N 466, N 3.

Решением арбитражного суда от 15.02.2024 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе инспекция, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, а также не неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда первой инстанции отменить и отказать Обществу в удовлетворении исковых требований.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы, а представители Общества возражали против её удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела Общество 27.01.2020 представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года. В налоговой декларации отражены операции по ставке 0% в сумме 1 007 919 610 рублей, сумма налога на добавленную стоимость подлежащая возмещению в сумме 1 005 173 398 рублей.

06.02.2020 Инспекцией принято решение N 6 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в размере 1 005 173 398,00 руб.

Инспекцией в период с 27.01.2020 г. по 27.04.2020 г. проведена камеральная налоговая проверка, представленной Обществом 27.01.2020 г. налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019года.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартала 2019 года Инспекцией приняты:

решение от 23.07.2021 N 466 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1, п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 402 618 602,20 руб., налогоплательщику доначислен НДС в сумме 1 007 919 610,00 руб., начислены пени в сумме 434 916,05 руб.

решение от 23.07.2021 N 3 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии к которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 1 005 173 398,00 руб.;

решение от 23.07.2021 N 3 об отмене решения от 06.02.2020 N 6 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке в части суммы налога на добавленную стоимость 1 005 173 398,00 руб., не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу N 16-15/24496@ от 24.05.2023 решение Инспекции N 466 от 23.07.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогового органа отменено в части начисления штрафа, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ в общей сумме 201 034 679,60 руб., в остальной части апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Основанием для принятия оспариваемых решений явился вывод налогового органа о не подтверждении в соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ правомерности применения Обществом налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товара на экспорт в сумме 5 291 071 049,00 руб., а также о неправомерном в нарушение п. 1 ст. 54.1, 171, 172, 173 НК РФ предъявлении Обществом НДС к вычету в сумме 1 007 919 610,00 руб., при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товара реализованного в режиме экспорта. Выводы налогового органа основаны на том, что экспортируемая смесь КТУАС фактически не производилась и соответственно не могла быть отгружена на экспорт. По мнению налогового органа, налогоплательщиком был экспортирован мазут.

Полагая, что решения Инспекции не соответствуют требованиям налогового законодательства и нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативных актов налогового органа.

Суд первой инстанции, изучив позиции сторон, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 164, 165, 169 - 173 НК РФ, пришел к выводу о фактическом экспорте Обществом смеси, предоставлении в Инспекцию всех документов, необходимых для применения ставки 0 процентов по НДС, правомерности заявленных вычетов. Суд исследовал и отклонил доводы Инспекции о наличии в представленных документах недостоверных сведений, касающихся наименования экспортированного товара и его идентификации по коду ТН ВЭД.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Основанием для предъявления к возмещению суммы НДС явилось совершением операций по реализации в 4 квартале 2019 товара - КТУАС, вывезенного в режиме экспорт, налогообложение по которой произведено по налоговой ставке 0% в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы, если иное не предусмотрено настоящей статьей, представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы, если иное не предусмотрено настоящей статьей, представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации.

Как следует из пункта 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов", положения главы 21 Налогового кодекса, в том числе статьей 165 и 176, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых названным налогом по ставке 0 процентов.

Таким образом, для применения ставки 0 процентов налогоплательщик обязан подтвердить фактический экспорт товара соответствующими документами.

Материалами дела подтверждено, что Общество в обоснование применения 0% ставки НДС представило в налоговый орган следующие документы:

налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года;

внешнеторговый контракт N KVT-NM/001/2018 от 27 августа 2018 года, заключенный с NAEMA TRADING LP; дополнительные соглашения к нему;

внешнеторговый контракт N KVT-GAC/TERM-2019 от 22 июля 2019 года, заключенный с GACOMMODITIES OU; дополнительные соглашения к нему;

реестр таможенных деклараций, а также декларации на товары: N 10006021/281119/0017243, N 10006021/281119/0017266, N 10006021/281119/0017283, N 10006021/281119/0017290, N 10006021/281119/0017294, N 10006021/281119/0017302, N 10006021/281119/0017305, N 10006021/281119/0017307, N 10006021/281119/0017308, N 10006021/311219/0019035, N 10006021/311219/0019034, N 10006021/311219/0019036, N 10006021/311219/0019037, N 10006021/311219/0019030, N 10006021/311219/0019038, N 10006021/311219/0019033, N 10006021/311219/0019032, N 10006021/311219/0016065; и временные таможенные декларации;

коносаменты, карго-манифесты;

паспорта качества ООО "КВАРТА", сертификаты качества SGS Восток Лимитед;

реестр экспортных отгрузок.

Таможенные декларации, которыми оформлялся экспорт товара, содержат отметки таможенного органа "выпуск разрешен" и "товар вывезен", что подтверждает фактический экспорт спорного товара.

Оценив представленные доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что экспортируемый товар (компаундированная тяжёлая углеводородная ароматическая смесь - КТУАС) был реализован компаниям NAEMA TRADING LP и GACOMMODITIES OU, прошел надлежащее таможенное оформление и был фактически вывезен за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза в таможенном режиме экспорта.

Таможенный орган - Центральная Энергетическая Таможня ФТС России в письме от 24 марта 2020 года исх. N 10-20/2448, направленном в адрес налогового органа, проводившего проверку (запрос от 10 марта 2020 года N 03-10-03/010102) указывает, что ООО "КВАРТА" с территории РФ осуществляет экспортные поставки товара с наименованием Компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь, КТУАС, ТУ 19.20.29-001-05453887-2018. Таможенным органом подтверждена правильность классификации товара при таможенном декларировании по коду ТН ВЭД 2707999900.

Правильность классификации товара в соответствии с выбранным кодом ТН ВЭД подтверждена компетентным органом государственной власти.

Таким образом, представленными в материалы дела доказательствами подтвержден факт представления налогоплательщиком в налоговый орган всех документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, необходимых и достаточных для применения налоговой ставки 0% по НДС за спорный период.

Согласно статье 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

По смыслу пункта 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в какомлибо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Статьей 172 Налогового кодекса РФ определен порядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В подтверждение применения налоговых вычетов Обществом в налоговый орган представлены: договоры с поставщиками ООО "Ильский НПЗ" ИНН 2308128110; ООО "ПТРНефтепродукт" ИНН 7733727537; ООО "Дальнефтепром" ИНН 7704851152; ООО "ИНПК Трейдинг" ИНН 6165163417, дополнительные соглашения, приложения к ним; договоры перевозки, товарные, транспортные накладные; счета-фактуры; книгу покупок и книга продаж; акты и другие первичные документы бухгалтерского учета.

Поставщиками нефтепродуктов в ходе проверки в порядке ст. 93.1 НК РФ представлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношениям с ООО "Кварта" и отгрузку нефтепродуктов.

Налоговый орган не оспаривая факт приобретения нефтепродуктов, их транспортировку, заключения ООО "Кварта" контрактов с иностранными контрагентами; получение валютной выручки, а также факт вывоза товара в режиме экспорта, ссылается на недоказанность производства КТУАС, фактический вывоз в режиме экспорта товара не соответствующего представленным декларациям (по мнению налогового органа в режиме экспорта был вывезен мазут вместо КТУАС).

В соответствии с представленными налогоплательщиком документами Инспекцией установлено, что приобретенное Обществом у поставщиков сырье (мазут топочный М40, М100), был доставлен судами "Ностранс", "Сиера" из порта Новороссийск в порт Кавказ, в рамках заключенных между ООО "Кварта" и ООО "Новогрейн" танкерных рейсовых чартеров (договоров перевозки) от 29.01.2019, от 25.10.2019.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что судно "Ностранс" находилось в собственности ООО "Новогрейн" до 08.07.2020, судно "Сиера" до 02.10.2020. Далее суда были реализованы ООО "Рустанкер".

Таким образом, в ходе проверки подтвержден факт оказания услуг ООО "Новогрейн" с использованием судов, находящихся в собственности данного контрагета.

Также в соответствии с представленными налогоплательщиком документами ООО "Новогрейн" оказывало Обществу услуги по переработке нефтепродуктов в рамках заключенного между ООО "Кварта" (заказчик) и ООО "Новогрейн" (переработчик) договора от 07.03.2019 N 1/0319, в соответствии с которым ООО "Новогрейн" обязуется изготовить из передаваемых нефтепродуктов (сырья) продукцию определенного качества и в определенном количестве.

В соответствии с условиями договора от 07.03.2019 N 1/0319 переработчик производит продукцию на основании заявок на переработку сырья, поданных заказчиком. Переработчик осуществляет переработку сырья в танках танкера переработчика (судно) и обеспечивает изготовление нефтепродуктов ("Компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь") согласно ТУ 19.20.29-001-05453887-2018 с изменениями. Проверка качества готовой продукции осуществляется путем отбора проб из танков судна и проведению анализов независимой лабораторией. При несоответствии качества готового топлива заявленному по результатам анализов независимого сюрвейра, оплата услуг независимого сюрвейра и 100 % компонентов, задействованных в переработке относится на переработчика.

В соответствии с представленными налогоплательщиком документами Инспекцией установлено, что между ООО "Кварта" и ООО "Речмортранс" заключен танкерный рейсовый чартер (договор перевозки) от 01.05.2019 в соответствии с которым ООО "Речмортранс" (судовладелец) предоставляет ООО "Кварта" (фрахтователь) во фрахт суда "Капитан Щемилкин" ИМО 8727965, "Капитан Пшеницын" ИМО 8727941, "Казань сити" ИМО 9104782, "Самара сити" ИМО 8711966, "Астрахань сити" ИМО 9080156. Порт погрузки и выгрузки согласовывается сторонами в спецификациях. Груз "Компаундированная тяжелая углеводородная ароматная смесь". В каждом отдельном рейсе по полной грузоподъемности с температурой груза в порту погрузки не ниже 45 гр. С. Подогрев: Фрахтователи представляют для погрузки груз с температурой не ниже 45 гр. С в порту погрузки. Судовладелец гарантирует, что суда имеют исправную систему подогрева груза и обеспечивают поддержание в течение рейса и при выгрузке температуру груза не менее плюс 45 гр. С.

Также в соответствии с представленными налогоплательщиком документами ООО "Речмортранс" оказывало ООО "Кварта" услуги по переработке нефтепродуктов в рамках заключенного между ООО "Кварта" (заказчик) и ООО "Речмортранс" (переработчик) договора от 27.08.2018 N 1, в соответствии с которым ООО "Ресмортранс" обязуется изготовить из передаваемых нефтепродуктов (сырья) продукцию определенного качества и в определенном количестве.

В соответствии с условиями договора от 27.08.2018 N 1переработчик производит продукцию на основании заявок на переработку сырья, поданных заказчиком. Переработчик осуществляет переработку сырья в танках танкера переработчика (судно) и обеспечивает изготовление нефтепродуктов ("Компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь") согласно ТУ 19.20.29-001-05453887-2018 с изменениями. Проверка качества готовой продукции осуществляется путем отбора проб из танков судна и проведению анализов независимой лабораторией. При несоответствии качества готового топлива заявленному по результатам анализов независимого сюрвейра, оплата услуг независимого сюрвейра и 100 % компонентов, задействованных в переработке относится на переработчика.

ООО "Новогрейн", ООО "Речмортранс" в подтверждение оказания услуг по переработке в налоговый орган в порядке ст. 93.1 НК РФ были представлены заявки ООО "Кварта", в которых указано примерное количество сырья и количество готовой продукции, а также требование об обязательном соответствии готовой продукции ТУ.

Выполнение ООО "Новогрейн" и ООО "Речмортранс" услуг по переработке в рамках заключенных с налогоплательщиком договоров подтверждается актами выполненных работ. Оплата оказанных услуг произведена в полном объеме.

После окончания процесса производства компаундированной тяжёлой углеводородной ароматической смеси независимым сюрвейером SGS-Восток Лимитед отбираются пробы КТУАС для определения качества полученного продукта, составления протоколов испытаний, а также сертификатов качества КТУАС. Налогоплательщиком представлены протоколы испытаний.

В ходе осуществления технического контроля на основании вышеуказанных протоколов испытаний и сертификатов качества КТУАС независимого сюрвейера SGS-Восток Лимитед оформлены согласно пункту 4.1.1. ТУ протоколы приемосдаточных испытаний КТУАС.

Обществом на основании вышеуказанных протоколов испытаний и сертификатов качества КТУАС независимого сюрвейера SGS-Восток Лимитед, а также протоколов приемо-сдаточных испытаний КТУАС ООО "КВАРТА" оформлены сертификаты (паспорта) качества на изготовленный нефтепродукт - КТУАС.

Инспекцией в результате анализа представленных заявок сделан вывод о том, что на основании представленных заявок невозможен процесс производства, так как в них отсутствует описание технологического процесса (действий), не определено вхождение ингредиентов в процентном соотношении, которые приводят к созданию конечного готового продукта КТУАС. Кроме того, по мнению налогового органа отбор проб передаваемых нефтепродуктов для последующего исследования физико-химических показателей передаваемых продуктов не мог осуществляться поскольку в штате ООО "Новогрейн", ООО "Речмортранс" отсутствуют технологи и лаборанты (специалисты соответствующей квалификации), кроме того не заявлены расходы на их привлечение. Указанные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о том, что ООО "Новогрейн" не могло произвести продукт соответствующий ТУ без оценки качества сырья и оценки возможности получения на выходе КТУАС.

Оценив доводы налогового органа суд первой инстанции правомерно признал их несостоятельными.

Нормативно-техническим документом, регламентирующим процесс производства нефтепродуктов, является ГОСТ 26098 - 84 "Нефтепродукты. Термины и определения". Согласно пункту 12А ГОСТ 26098-84 производство нефтепродуктов - совокупность технологических операций, технологического оборудования, а также систем обеспечения их функционирования (технического обслуживания и ремонта, метрологического обеспечения и т.п.), предназначенных для изготовления нефтепродуктов, соответствующих требованиям стандартов или технических условий, любыми способами, в том числе смешением двух или более марок нефтепродуктов; к производству не относится изготовление нефтепродукта для собственных нужд (не предназначенного для реализации).

Таким образом, федеральным законодательством прямо предусмотрена возможность производства нефтепродуктов путем смешения двух или более марок нефтепродуктов.

КТУАС должна соответствовать Техническим условиям (ТУ) 19.20.29-001-05453887-2018 Компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь.

Согласно пункту 2.1. ТУ 19.20.29-001-05453887-2018 по физическому состоянию КТУАС должна представлять собой вязкую маслянистую однородную жидкость без посторонних включений тёмно-коричневого цвета.

В соответствии с пунктом 1.1.2 ТУ КТУАС должна производиться в соответствии с технологической документацией (инструкцией или регламентом) предприятия-изготовителя, утвержденной в установленном порядке, на борту танкеров методом принудительного термоциркуляционного компаундирования при помощи судовой системы горячеструйного подогрева или паровой системы подогрева груза, а также без использования судовой системы горячеструйного подогрева или паровой системы подогрева груза.

Как установлено в пункте 1.6.2 Технических условий, КТУАС получают непосредственно в танках судов, в которых оно доставляется потребителю.

Налогоплательщиком разработана и утверждена 07 августа 2018 года Технологическая инструкция на производство компаундированной тяжёлой углеводородной ароматической смеси (КТУАС), предназначенной для использования в дорожном строительстве, при производстве котельного топлива и смазочных материалов.

Пунктом 4 Технологической инструкции, КТУАС производится на борту танкеров методом принудительного термоциркуляционного компаундирования при помощи судовой системы горячеструйного подогрева. Основной задачей данного процесса является смешивание сырьевых компонентов для производства КТУАС при определенной температуре и давлении. Если нет отдельных предписаний, то основной режим подогрева груза - поддержание его температуры, при которой он поступил на борт.

Представленными в ходе проверки документами, показаниями генерального директора ООО "Новогрейн", показаниями старшего помощника капитана судна и пояснениями ООО "Речмортранс", подтверждены как факты погрузки на борт одного судна различных видов нефтепродуктов без сегрегации в заранее определенном количестве, так и факт смешения на борту одного судна различных видов нефтепродуктов в заранее определенном количестве.

Обществом в материалы дела представлено экспертное заключение Российского государственного университета нефти и газа (национальный исследовательский университет им. И.М.Губкина). На разрешение экспертов поставлены вопросы: возможно ли смешивание компонентов для получения компаундированной тяжёлой углеводородной ароматической смеси (КТУАС) с использованием горячеструйного подогрева либо паровой системы подогрева без дополнительных технических воздействий, то есть непосредственно в ёмкостях корабля после помещения в них необходимых компонентов; возможно ли получить КТУАС, которая соответствует ТУ 19.20.29-001-0543887-2018, используя нефтяные компоненты в разных пропорциях при применении принудительного термоциркуляционного компаундирования с использованием судовых систем горячеструйного подогрева или паровой системы подогрева; необходимы ли для производства КТУАС по ТУ 19.20.29-001-0543887-2018 специалисты, обладающие специальными познаниями (лаборанты, химики, специалисты по нефтяной промышленности) или для производства продукции достаточно придерживаться нормативов смешения установленных данным ТУ.

Экспертами установлено, что во время использования горячеструйной системы подогрева часть груза нагревается в подогревателе и возвращается в грузовой танк под давлением (струей), которая за счет механического и конвективного воздействия на груз приводит к подогреву груза в танке, обладающего более низкой температурой, происходит нагревание всего груза, а также происходит гомогенизация всего груза, находящегося в танке. Таким образом, получается однородный нефтепродукт КТУАС (качественные показатели которого должны быть подтверждены лабораторными исследованиями). Во время использования паровой системы подогрева груза нагревание груза происходит при помощи змеевиков, находящихся в грузовых танках судна, заполняемых паром. Одновременно с нагреванием груза происходит гомогенизация всего груза по замкнутому контуру при помощи судовых насосов. В результате получается однородный нефтепродукт КТУАС (качественные показатели которого должны быть подтверждены лабораторными исследованиями).

Конструкция танкера позволяет осуществлять перекачку груза из танка в танк, осуществлять перекачку груза по закрытому циклу, осуществлять погрузку или выгрузку груза с использованием судовых грузовых и зачистных насосов.

Таким образом, компоненты могут быть нагреты до необходимой температуры, позволяющей осуществить смешивание, а также произвести само смешивание компонентов на борту судна. Каких-либо дополнительных технических воздействий, либо произведения дополнительных манипуляций, в соответствии с ТУ, не предполагается.

Получение КТУАС - это процесс термоциркуляционного компаундирования, определяющего химический процесс растворения компонентов, перечень которых указан в ТУ, в заданных пропорциях, указанных технологом, в определенных условиях для получения готовой смеси. Качественные показатели компонентов, используемых при изготовлении конкретной партии КТУАС, определяются на основании паспортов качества (сертификатов качества) или иных документов, иллюстрирующих их физико-химические свойства, что и является основой для составления пропорций для каждой партии КТУАС. Иных способов для получения готового продукта не предусмотрено. Таким образом, при соблюдении требований ТУ, производство КТУАС из компонентов в различных пропорциях возможно, при условии подтверждения соответствия качества готовой продукции результатами лабораторных исследований.

Наличие плавсостава на борту судна в соответствии с требованиями морского законодательства и требований судовладельца означает, что квалификация экипажа подтверждена при приеме членов экипажа и назначении их на должности на судне и данное судно может быть безопасно использовано по своему прямому назначению. Производство КТУАС осуществляется на борту судна путем использования штатно установленных механизмов и оборудования. Операторами данного оборудования являются члены экипажа. Производственный процесс описан в ТУ, а также в технологических инструкциях. Исходя из требований данных документов, каких-либо специализированных машин, оборудования, знаний, навыков от операторов производственного оборудования не требуется.

Таким образом, экспертным заключением подтверждена возможность производства КТУАС непосредственно на судне самим экипажем без привлечения дополнительных специалистов.

Выводы налогового органа о том, что переработчиками не осуществлялся входной контроль качества предоставляемого товара опровергаются представленными в материалы дела доказательствами.

Как следует из материалов дела 07.03.2019 между ООО "КВАРТА" и ООО "Новогрейн" подписано изменение N 1 к договору N 1/0319 от 07 марта 2019 года, согласно которому пункт 4.1. изложен в следующей редакции: "Качество предоставляемого Заказчиком Сырья должно соответствовать требованиям, установленным действующим законодательством РФ и подтверждаться паспортом (сертификатом) качества производителя. При приемке в танки Судна Сырья, Переработчик вправе осуществить отбор проб передаваемого Сырья для дальнейшего анализа, если есть основания полагать что сырье не соответствует заявленным характеристикам. Отбор проб производится силами Переработчика или независимого сюрвейера. В случае несоответствия качества Сырья паспорту (сертификату) качества к месту погрузки телефонограммой вызывается представитель Заказчика. В случае неявки представителя Заказчика, уведомленного должным образом, в течение 3-х (трех) часов, Переработчик вправе отказать Заказчику в дальнейшей переработке груза".

08.03.2019 года между ООО "КВАРТА" и ООО "Речмортранс" подписано изменение N 1 к договору N 1 от 27 августа 2018 года, согласно которому пункт 4.1. изложен в следующей редакции: "Качество предоставляемого Заказчиком Сырья должно соответствовать требованиям, установленным действующим законодательством РФ и подтверждаться паспортом (сертификатом) качества производителя. При приемке в танки Судна Сырья, Переработчик вправе осуществить отбор проб передаваемого Сырья для дальнейшего анализа, если есть основания полагать что сырье не соответствует заявленным характеристикам. Отбор проб производится силами Переработчика или независимого сюрвейера. В случае несоответствия качества Сырья паспорту (сертификату) качества к месту погрузки телефонограммой вызывается представитель Заказчика. В случае неявки представителя Заказчика, уведомленного должным образом, в течение 3-х (трех) часов, Переработчик вправе отказать Заказчику в дальнейшей переработке груза".

На все виды нефтепродуктов (компоненты/сырье), из которых переработчиками изготовлен КТУАС, впоследствии вывезенный в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщиком предоставлены паспорта качества продукции, которые являлись достоверными и соответствующими условиям договоров документами производителя сырья, достаточными для осуществления ООО "Новогрейн" и ООО "Речмортранс" входного контроля качества предоставленного налогоплательщиком сырья.

Кроме того, при поступлении груза, предназначенного для налогоплательщика железнодорожным транспортом, количество и качество (в частности, показатели процентного содержания воды и серы) определялись независимым сюрвейером, что подтверждается, протоколами количества/качества, оформленными SGS Восток Лимитед.

Принимая во внимание тот факт, что переработчикам представлены паспорта качества производителей, у переработчиков отсутствовали какие бы то ни было основания полагать, что полученное от ООО "КВАРТА" сырье не соответствует заявленным характеристикам.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что представленные паспорта качества продукции содержат недостоверные, неточные, неполные или недостаточные сведения, которые ставят под сомнение факт соответствия сырья качеству, указанному в данных паспортах изготовителей продукции (сырья для КТУАС), и у переработчиков - ООО "Новогрейн" и ООО "Речмортранс" - были обоснованные причины полагать, что необходима дополнительная проверка качества полученного сырья независимым сюрвейером.

Таким образом, входной контроль качества полученного от налогоплательщика сырья осуществлен переработчиками на основании паспортов качества производителей.

Судом первой инстанции, на основании представленных в материалы дела доказательств сделан обоснованный вывод о том, что отсутствие отельных сведений в паспорте качества на КТУАС не является основанием для вывода об отсутствии реальности в совершении операции по изготовлению КТУАС.

Материалами дела установлено, что в паспорте указана дата проведения анализов, в протоколе испытаний и сертификате качества испытательного центра АО "СЖС Вотсток Лимитед" указана дата отбора проб; в пункте 4.1.2. ТУ указано, что паспорт выдается на основании объединенной пробы, отобранной по ГОСТ 2517. Таким образом, сведения, указанные в паспорте подтверждены сертификатами.

Согласно пункта 4.2 "ГОСТ Р 55971-2014. Национальный стандарт Российской Федерации. Нефть и нефтепродукты. Паспорт. Общие требования" сведения о месте отбора пробы, номере емкости, уровне наполнения, номере декларации (или сертификата соответствия) на продукт, о сертификации системы менеджмента качества предприятия - изготовителя на соответствие требованиям ГОСТ ISO 9001 и срок действия, не являются обязательным реквизитом и вносятся в паспорт только при необходимости.

Паспорт качества, выпускаемый ООО "КВАРТА" на изготавливаемый продукт КТУАС, содержит все необходимые и достаточные сведения для идентификации продукта по качественным показателям и для подтверждения соответствия качества продукции условиям ТУ19.20.19-001-05453887-2018.

Кроме того, отсутствие в паспорте качестве отдельных сведений не влияет на правомерность применения налогоплательщиком ставке 0%, так же как и на применение налоговых вычетов, поскольку не опровергает ни факта производства товара, ни его вывоза в режиме экспорта.

Довод налогового органа об отсутствии подтверждения договорных отношений по созданию ТУ19.20.29-001-05453887-2018 Компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь (КТУАС) правомерно отклонен судом.

Налогоплательщиком в материалы дела представлено техническое задание от 19 июля 2018 года, с которым ООО "КВАРТА" обратилось к автору технических условий, Вассерману В.А. на разработку технических условий на производство нефтепродуктов с заданными параметрами на борту танкера либо в резервуарах нефтяного терминала/нефтебазы посредством смешения нескольких наименований нефтепродуктов (сырья), что прямо прописано в тексте технического задания. Судом установлено, что Технические условия (ТУ) 19.20.29-001-05453887-2018 Компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь (КТУАС) зарегистрированы уполномоченным территориальным органом Госстандарта 07 августа 2018 года N 160-5/357. Каталожный лист продукции по Техническим условиям (ТУ) 19.20.29-001-05453887- 2018 Компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь (КТУАС) зарегистрирован уполномоченным территориальным органом Госстандарта и внесен в Реестр 13 августа 2018 года за N 200/091612. Налогоплательщиком представлен Паспорт безопасности химической продукции, оформленный на компаундированную тяжёлую углеводородную ароматическую смесь (КТУАС) и внесенный в Регистр Паспортов безопасности, РПБ N 05453887.19.53406 от 24 сентября 2018 года (действителен до 24 сентября 2021 года).

Таким образом, представленными в материалы дела доказательствами подтверждены факты погрузки на борт одного судна различных видов нефтепродуктов без сегрегации в заранее определенном количестве, смешения на борту одного судна различных видов нефтепродуктов, получения КТУАС. Возможность производства продукта с учетом конструкции судна подтверждена экспертным заключением Российского государственного университета нефти и газа (национальный исследовательский университет им. И.М. Губкина) от 24.09.2020 года N 620/5458.

Реальность операций по переработке нефтепродуктов на судах подтверждена совокупностью представленных в материалы дела доказательств.

Таким образом, в ходе судебного разбирательства не установлено наличие в представленных Обществом документах недостоверных сведений.

Правильность наименования экспортированного товара не имеет существенного значения для правильного разрешения настоящего спора. Поскольку приобретенный на территории Российской Федерации товар был реализован и вывезен в таможенной процедуре экспорта за пределы Евразийского экономического союза, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ документы представлены, следует признать наличие у Общества права на применение ставки 0 процентов по НДС, а также правомерность соответствующих налоговых вычетов по НДС.

На основании изложенного суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о несоответствии решения Инспекции требованиям действующего законодательства и фактическим обстоятельствам, установленным в ходе рассмотрения спора.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 N 16549/12 сформулирована правовая позиция, согласно которой из принципа правовой определенности следует, что решение суда первой инстанции, основанное на полном и всестороннем исследовании обстоятельств дела, не может быть отменено исключительно по мотиву несогласия с оценкой указанных обстоятельств, данной судом первой инстанции.

Выводы суда первой инстанции соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа по делу N А56-48948/2023.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.02.2024 по делу N А56-81116/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

Д.С. Геворкян Л.В. Зотеева