Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17 июня 2024 г. N 07АП-839/24 по делу N А03-9455/2023

город Томск

17 июня 2024 г.

Дело N А03-9455/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июня 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 июня 2024 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хайкиной С.Н.,

судей Кривошеиной С.В.,

Михайловой А.П.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Винник А.С. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "БТС-Трейд" (N 07АП-839/2024) на решение от 18.12.2023 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-9455/2023 (судья Трибуналова О.В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "БТС-Трейд", г. Бийск Алтайского края (ОГРН 1112204005650, ИНН 2204057320), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Алтайскому краю, г. Барнаул, о признании задолженности безнадежной к взысканию,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Алтайскому краю.

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя (истца): Земнухов Д.С. по доверенности от 09.06.2023 (на 1 год), диплом, паспорт,

от заинтересованного лица (ответчика): Вигандт Т.В. по доверенности от 09.01.2024 (по 31.12.2024), диплом, паспорт (онлайн),

от третьего лица: без участия (извещено),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "БТС-Трейд" (далее - заявитель, общество, ООО "БТС-Трейд") обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной ИФНС N 16 по Алтайскому краю (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании безнадежной к взысканию неуплату НДС в сумме 5 336 956 руб., неуплату налога на прибыль организаций в сумме 5 311 819 руб., неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 799 227 руб., неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 37 455,40 руб., неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 128 788,94 руб., неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование в сумме 19 037,83 руб., неуплату транспортного налога в сумме 39 072 руб., пени за несвоевременное перечисление налога в сумме 8 200 599,65 руб., штрафы, за совершение налоговых правонарушений по решению N РА-17-01 от 12.08.2020 в сумме 2 227 317,40 руб., по решению N 2124 от 23.04.2021 в сумме 4 290,40 руб.

Определением от 23.06.2023 арбитражный суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по Алтайскому краю (далее - третье лицо, МИФНС N1 по АК).

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 18.12.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "БТС-Трейд" обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы её податель указывает, что с целью соблюдения требований действующего законодательства, налоговому органу не зависимо от обращения в суд с заявлением о признании должника банкротом в установленный шестимесячный срок с момента возвращения исполнительного документа надлежало предъявить судебному приставу-исполнителю исполнительные документы - решения о взыскании за счет имущества должника, указанное требование налоговым органом не выполнено, исполнительные документы в службу судебных приставов не предъявлялись. Срок повторного предъявления исполнительных документов истек 13.06.2023, на указанную дату в отношении ООО "БТС-Трейд" процедура банкротства не введена, следовательно, налоговым органом утрачено право на принудительное взыскание задолженности. Суд первой инстанции не дал оценку тому обстоятельству, что в отношении требований об уплате налогов на сумму 17 434 015, 51 рублей истек двухлетний срок судебного взыскания на момент обращения с заявлением о признании истца банкротом (24.05.2023).

Инспекция в отзыве, представленном в суд в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Определением от 04.03.2024 судебное заседание отложено, суд обязал Инспекцию представить письменные мотивированные пояснения по вопросу соблюдения двухлетнего срока на взыскание налоговой недоимки по требованиям от 21.08.2020-12.04.2021 на общую сумму 17 434 015, 51 руб. с учетом даты обращения в суд заявлением о включении в РТК.

Во исполнение определения суда от 04.03.2024 Инспекцией представлены пояснения, в которых налоговый орган указывает, что воспользовался своим правом на взыскание сумм задолженности с общества в судебном порядке путем обращения 23.05.2023 в арбитражный суд с иском о признании должника банкротом и включении заявленных обществом сумм в реестр требований кредиторов (дело N А03-7992/2023) в установленные Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве), Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 N 257 сроки.

Определением от 20.03.2024 судебное заседание отложено.

В порядке статьи 81 АПК РФ к материалам дела приобщены пояснения и возражения на отзыв, в которых стороны приводят расчет сумм задолженности налоговых обязательств.

Определением от 07.05.2024 судебное заседание отложено, су обязал ООО "БТС Трейд" представить письменные пояснения с уточнение сумм задолженности подлежащих признанию безнадежными ко взысканию применительно к размеру требований заявленных в суде первой инстанции.

На основании статьи 18 АПК РФ в составе суда производилась замена судей.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного заседания. Арбитражный апелляционный суд считает возможным на основании статей 123, 156, 266 АПК РФ рассмотреть дело при имеющейся явке.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей заявителя и налогового органа, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, дополнительно представленных пояснений, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что в связи с образованием у ООО "БТС-Трейд" задолженности перед бюджетом по обязательным платежам в размере 21 354 246,62 руб., в том числе: 10 922 039,17 руб. основного долга, 8 200 599,65 руб. пени, 2 231 607,80 штрафа, налоговым органом в адрес общества направлены требования об уплате налога:

N требования	Дата требования	Сумма требования	Сумма остатка
149108	21.08.2020	127 914,39	93 177,57
150590	09.10.2020	24 064,00	20 164,00
152631	06.11.2020	204 728,96	140 778,96
164285	15.12.2020	64 122,13	64 122,13
1735	25.01.2021	64 222,79	64 222,79
4044	29.01.2021	17 018 824,30	16 902 944,30
10644	19.02.2021	12 034,30	11 860,02
13859	12.04.2021	16 965,73	16 965,73
59079	25.06.2021	4 290,40	4 290,40
89235	12.08.2021	3 682,12	3 682,12
87909	01.07.2022	3 069 541,86	3 069 541,86
89355	19.07.2022	40 675,75	38 966,63
96874	01.09.2022	193 054,28	193 054,28
Всего		20 844 121,01	20 623 770,79

Поскольку в добровольном порядке указанные требования обществом не исполнены, с целью принудительного взыскания задолженности в бесспорном порядке налоговым органом приняты решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в соответствие со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и вынесены следующие постановления:

N постановления	Дата постановления	остаток суммы задолженности с учетом взысканного
220404959	27.10.2020	93 177,57
220405151	01.12.2020	20 164
220405190	21.12.2020	140 778,96
220400111	09.02.2021	64 122,13
220400970	11.03.2021	64 222,79
220401203	06.04.2021	16 902 944,3
220401293	13.04.2021	118 60,02
220401585	27.05.2021	16 965,73
220401981	12.08.2021	4 290,4
220402167	08.10.2021	3 682,12
2435	07.11.2022	3 301 562,77
Всего		20 623 770,79

На основании указанных постановлений налогового органа, Восточным ОСП г. Бийска и Бийского района возбуждены следующие исполнительные производства:

- 172291/20/22024-ИП, которое возбуждено судебным приставом исполнителем 05.11.2020;

- 203662/20/22024-ИП, которое возбуждено судебным приставом - исполнителем 15.12.2020;

- 218427/20/22024-ИП, которое возбуждено судебным приставом - исполнителем 11.01.2021;

- 37137/21/22024-ИП, которое возбуждено судебным приставом - исполнителем 26.02.2021;

- 48364/21/22024-ИП, которое возбуждено судебным приставом - исполнителем 17.03.2021;

- 70500/21/22024-ИП, которое возбуждено судебным приставом - исполнителем 09.04.2021;

- 77732/21/22024-ИП, которое возбуждено судебным приставом - исполнителем 14.04.2021;

- 97397/21/22025-ИП, которое возбуждено судебным приставом - исполнителем 31.05.2021;

- 155187/21/22025-ИП, которое возбуждено судебным приставом - исполнителем 16.08.2021;

- 198610/21/22025-ИП, которое возбуждено судебным приставом - исполнителем 11.10.2021;

- 281239/22/22024-ИП, которое возбуждено судебным приставом - исполнителем 14.11.2022.

Постановления окончены судебным приставом-исполнителем 13.12.2022 по основанию, предусмотренному подпунктом 4 пункта 1 статьи 46 Федерального Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) в связи с отсутствием имущества у должника, на которое может быть обращено взыскание. При этом повторно в службу судебных приставов постановление на исполнение налоговым органом не направлялось.

Полагая, что Инспекцией пропущен срок на взыскание указанной задолженности, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что в рассматриваемом случае с учетом обращения налогового органа в арбитражный суд о признании ООО "БТС-Трейд" банкротом 23.05.2023, данная фактически существующая задолженность общества не является безнадежной ко взысканию.

Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

В пункте 1 статьи 45 НК РФ установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Согласно пункту 2 указанной статьи в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок его взыскание с организаций производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 4 указанной нормы установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) разъяснено, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 9 Постановления N 57, следует, что согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу (абзац 4 пункта 9 Постановления N 57).

При утрате возможности внесудебного взыскания задолженности налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в течение шести месяцев (абзац первый пункта 3 статьи 46 НК РФ), двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 НК РФ (абзац третий пункта 1 статьи 47 НК РФ).

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом.

В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Суд первой инстанции, сделав вывод, что фактически существующая задолженность общества не является безнадежной ко взысканию, не учёл, что в отношении требований об уплате налогов на сумму 17 318 135, 50 руб. истёк двухлетний срок судебного взыскания на момент обращения налогового органа с заявлением о признании ООО "БТС-Трейд" банкротом (24.05.2023).

С данным обстоятельством представитель налогового органа в ходе рассмотрения апелляционной жалобы согласился. Сторонами произведён расчёт требований, в отношении которых истёк двухлетний срок взыскания, разночтений в произведенных подсчётах не выявлено.

Таким образом, по требованиям:

N 1735 на сумму 64 222, 79 руб., срок исполнения - 20.02.2021,

N 4044 на сумму 16 902 944, 30 руб., срок исполнения - 01.03.2021,

N 10644 на сумму 11 860, 02 руб., срок исполнения - 24.03.2021,

N 13859 на сумму 16 965, 73 руб., срок исполнения - 12.05.2021,

N 149108 на сумму 93 177, 57 руб., срок исполнения - 06.10.2020,

N 150590 на сумму 24 064 руб., срок исполнения - 09.11.2020,

N 152631 на сумму 140 778, 96 руб., срок исполнения - 04.12.2020,

N 164285 на сумму 64 122, 13 руб., срок исполнения - 20.01.2021,

налоговым органом утеряно право взыскания задолженности с ООО "БТС-Трейд" в связи с истечением двухлетнего срока взыскания.

В отношении оставшейся суммы задолженности в размере 3 309 535, 26 руб. по требования N 96874, N 89355, N87909, N89235, N59079, судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении заявленных требований, поскольку исходя из установленных требованиями сроков их исполнения, двухлетний срок взыскания задолженности на момент обращения в суд с заявлением о признании ООО "БТС-Трейд" банкротом (24.05.2023) налоговым органом не пропущен.

Доводы общества об обратном основаны на неверном толковании действующего законодательства, в связи с чем отклоняются судом апелляционной инстанции.

Таким образом, выводы суда первой инстанции, изложенные в решении не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем решение от 18.12.2023 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-9455/2023 подлежит отмене с принятием по делу нового судебного акта.

На основании статьи 110 АПК РФ судебные расходы подлежат распределению пропорционально удовлетворенным требованиям (84%), соответственно, судебные расходы за оплату государственной пошлины подлежат взысканию с налогового органа в пользу заявителя в общем размере 7 560 рублей (2 520 рублей за рассмотрение апелляционной жалобы, 5 040 рублей за рассмотрение искового заявления).

Руководствуясь статьями 258, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 18.12.2023 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-9455/2023 отменить, принять по делу новый судебный акт.

Признать безнадежной к взысканию задолженность в сумме 17 318 135 рублей 50 копеек. В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Алтайскому краю, г. Барнаул, в пользу общества с ограниченной ответственностью "БТС-Трейд" (г. Бийск, ОГРН 1112204005650, ИНН 2204057320) 7 560 рублей судебных расходов на уплату государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

Председательствующий

С.Н. Хайкина

Судьи

С.В. Кривошеина А.П. Михайлова