Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 июня 2024 г. N 20АП-1940/24 по делу N А54-8764/2022

г. Тула

18 июня 2024 г.

Дело N А54-8764/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 10.06.2024.

Постановление изготовлено в полном объеме 18.06.2024.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Большакова Д.В., судей Тимашковой Е.Н. и Тучковой О.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Акуловой О.Д., в отсутствие заявителя - муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения "Школа N 75" (г. Рязань, ОГРН 1166234079736, ИНН 6230101445), заинтересованного лица - отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 1026200954504, ИНН 6228008939), третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - государственной инспекции труда в Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 1026200955967, ИНН 6228031423), извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 14.02.2024 по делу N А54-8764/2022 (судья Котлова Л.И.),

УСТАНОВИЛ:

муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение "Школа N 75" (далее - МБОУ "Школа N 75", учреждение, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к государственному учреждению - Рязанское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ГУ - Рязанское РО Фонда социального страхования Российской Федерации) о признании незаконным и отмене решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 21.10.2022 N 62002250002708.

Определением от 06.02.2023 произведена замена заинтересованного лица - ГУ - Рязанское РО Фонда социального страхования Российской Федерации на его правопреемника - отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Рязанской области (далее - ОСФР по Рязанской области, фонд).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена государственная инспекция труда в Рязанской области (далее - гострудинспекция в Рязанской области).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 14.02.2024 заявленные требования удовлетворены, решение фонда о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 21.10.2022 N 62002250002708 признано незаконным; на фонд возложена обязанность устранить нарушения прав и законных интересов МБОУ "Школа N 75", допущенные принятием решения от 21.10.2022 N 62002250002708.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, фонд обжаловал его в апелляционном порядке. Настаивает на том, что заключенные между учреждением и физическими лицами договоры имеют признаки трудового договора: типовая форма, предметом договоров является выполнение длительной трудовой функции, исполнители подчиняются расписанию учебного процесса, заказчик может контролировать процесс, возможность исполнения услуг третьими лицами не предусмотрена, отношения носят длительный и регулярно возобновляемый характер, оплата начислялась ежемесячно. Между тем, начисление страховых взносов на вознаграждения, выплаченные в рамках этих договоров, не производилось, что лишает работников заявителя права на получение в полном размере гарантированных страховых выплат при наступлении страховых случаев.

Заявитель и третье лицо отзывы на апелляционную жалобу не представили.

Лица, участвующие в деле, представителей в судебное заседание не направили, извещены о времени и месте судебного заседания надлежащим образом. Дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для его отмены в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, на основании решения о проведении проверки от 09.06.2022 в период с 09.06.2022 по 04.08.2022 фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний МБОУ "Школа N 75" в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

По результатам проверки составлен акт от 22.09.2022 N 62002250002705, который вручен заявителю вместе с уведомлением об участии страхователя в рассмотрении материалов документальной проверки 26.09.2022.

Заявитель представил возражения на акт выездной проверки.

Фондом 21.10.2022 вынесено решение N 62002250002708 о привлечении учреждения к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым МБОУ "Школа N 75" доначислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты по договорам возмездного оказания услуг в сумме 5208 руб. 04 коп., пени 275 руб. 43 коп. и штрафные санкции в сумме 1041 руб. 21 коп.

Не согласившись с указанным решением фонда, учреждение обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования регулирует Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ), который определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

Согласно статье 6 Закона N 165-ФЗ организации любой организационно-правовой формы являются страхователями по обязательному социальному страхованию.

Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях.

В силу статьи 3, пункта 1 статьи 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат: физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем; физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 17 Закона N 125-ФЗ страхователи обязаны в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В пункте 1 статьи 22 Закона N 125-ФЗ закреплено, что страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона (пункты 1, 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 18 Закона N 125-ФЗ страховщик имеет право проводить проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователями, а также правильности выплаты обеспечения по страхованию застрахованным, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок, в порядке, установленном данным Законом.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

В силу статьи 16 ТК РФ в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате: признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.

Трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Статья 56 ТК РФ определяет трудовой договор как соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Тот факт, что между организацией и работником имеются трудовые отношения, не свидетельствует о том, что все выплаты, производимые в пользу работников, являются составной частью оплаты их труда.

Следовательно, выплаты, которые не предусмотрены в трудовом договоре, не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, не признаются вознаграждением за труд, равно как и не являются стимулирующими или компенсационными выплатами.

Трудовые договоры, исходя из положений статьи 58 ТК РФ, могут заключаться на неопределенный срок и на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен данным Кодексом и иными федеральными законами.

Срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а именно в случаях, предусмотренных частью первой статьи 59 Кодекса. В случаях, предусмотренных частью второй статьи 59 Кодекса, срочный трудовой договор может заключаться по соглашению сторон трудового договора без учета характера предстоящей работы и условий ее выполнения.

Соответственно, при работе по трудовому договору правовой регламентации подлежит сам процесс труда и условия его применения. В отличие от этого в гражданском правоотношении процесс труда и условия его применения находятся за пределами обязательственного правоотношения.

Основные права и обязанности работника и работодателя закреплены в статьях 21 и 22 ТК РФ.

Гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (статья 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Согласно статье 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора, понуждение к заключению договора по общему правилу не допускается. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 421 ГК РФ).

Статьей 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично (статьи 780 ГК РФ).

Следовательно, выполнение работ по трудовому договору предполагает, что работник выполняет работы определенного рода, а не разовые задания: работник включен в производственную деятельность организации, выполняет обязанности в соответствии со штатным расписанием либо по определенной профессии или специальности.

Из смысла и содержания статей 15, 56, 57, 67 ТК РФ следует, что признаками трудовых отношений являются: работа по определенной должности; прием на работу на основании личного заявления работника путем издания соответствующего приказа (распоряжения) работодателя; личное выполнение работником определенной трудовой функции; подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, за несоблюдение которых работник может быть привлечен к дисциплинарной ответственности; обязанность работодателя организовать труд работника, создать ему нормальные условия труда, обеспечить охрану труда и выплату вознаграждения за труд не реже двух раз в месяц.

Статьей 57 ТК РФ предусмотрены обязательные для включения в трудовой договор условия, а именно:

- место работы;

- трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы);

- дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с настоящим Кодексом или иным федеральным законом;

- условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

- режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя);

- гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;

- условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы);

- условия труда на рабочем месте;

- условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с указанным Кодексом и иными федеральными законами;

- другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания; гарантии социальной защищенности.

Предмет трудового договора и гражданско-правового договора выражается в физической форме труда. Однако трудовые отношения имеют своим предметом не результат услуги, а сам процесс ее оказания, тогда как целью гражданско-правового договора является результат деятельности исполнителя.

Страховые взносы начисляются только на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых договоров и соглашений гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности возникновение обязанности по уплате страховых взносов в фонд социального страхования.

Как следует из материалов дела, МБОУ "Школа N 75" является образовательным учреждением.

Учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом МБОУ "Школа N 75".

Основными видами деятельности МБОУ "Школа N 75" являются: начальное общее образование; основное общее образование, среднее общее образование, дополнительное образование детей; финансово-хозяйственная деятельность (пункт 2.12 устава МБОУ "Школа N 75").

Согласно пункту 2.15 устава МБОУ "Школа N 75" вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие этим целям: организация отдыха и оздоровления учащихся в каникулярное время, присмотр и уход за детьми в группах продленного дня; организации различных кружков, создание различных секции, групп по здоровью.

Как пояснил заявитель, спорные договоры заключались на выполнение учреждением платных дополнительных услуг, не предусмотренных муниципальным заданием, по видам образования и подвидам дополнительного образования, предусмотренных уставом и лицензией на осуществление образовательной деятельности; договоры оказания услуг заключались как с сотрудниками, так и с привлеченными специалистами. Условие о возможности заключения гражданско-правового договора с преподавателем-работником заявителя также предусмотрено в Положении "Об оказании платных дополнительных услуг".

Судом установлено и фондом не опровергнуто, что занятия носили дополнительный характер, не связанный с учебным процессом и освоением образовательных программ, и имели формат кружка (секции) (в частности, дополнительная образовательная программа "Хореография 1 год обучения", "Ритмопластика", "Спортивное занятие по виду спорта Джиу-Джитсу", "Спортивное занятие по виду спорта Джиу-Джитсу 1 год обучения", "Школа будущего первоклассника").

Из материалов дела усматривается, что предметом спорных договоров является результат работы исполнителя (оказание услуги по проведению учебных групповых занятий и пр.), а не выполнение им определенной трудовой функции; исполнитель, выполняя свои обязанности по договору, не подчиняется заказчику; заказчик имеет возможность использовать труд исполнителя исключительно в рамках конкретной, указанной в договоре услуги (работы); при выполнении специалистом работ надлежащим образом и достижении необходимого результата сумма вознаграждения составляет постоянную величину и выплачивается ежемесячно; в договорах не указаны должность, специальность или профессия исполнителя, его квалификация; требования по соблюдению физическими лицами правил внутреннего распорядка учреждения, требования к режиму и порядку выполнения работ (оказания услуг) не установлены; не определен рабочий день; гарантии социальной защищенности не регламентированы, не указаны виды социального страхования, которые были бы непосредственно связаны с трудовой деятельностью, на исполнителя не распространяются льготы организации; договоры заключены на определенный срок; все договоры предусматривают выполнение конкретного задания; в договорах отсутствует условие о режиме труда и отдыха исполнителей; дисциплинарная ответственность для исполнителей договорами не предусмотрена.

В соответствии с договорами оказания услуг, заключенными между учреждением и исполнителями, спорные услуги оказывались состоящими в штате учреждения преподавателями вне рамок их основного рабочего времени, сотрудники учреждения оказывали услуги, не относящиеся к деятельности по штатной должности; оплата по договорам осуществлялась единовременно после подписания соответствующих актов. Кроме того, договорами предусмотрены сроки оказания услуг.

В подтверждение выполненных работ в материалы дела представлены акты сдачи-приемки выполненных работ.

Как обоснованно отметил суд первой инстанции, наличие условий в договорах о ежемесячной оплате не свидетельствует об их квалификации в качестве трудовых, поскольку в силу статьи 781 ГК РФ заказчику работ не запрещено производить оплату оказываемых услуг ежемесячно равными долями.

Вопреки доводам фонда условия заключенных договоров, акты сдачи-приемки выполненных услуг позволяют установить конкретный предмет исполнения - услуги по ведению дополнительных образовательных программ и их объем.

Гострудинспекция в Рязанской области в отзыве на заявление также указала, что содержание спорных договоров не имеет признаков договоров, заключаемых в рамках трудовых отношений, и не отвечает требованиям, предъявляемым к содержанию трудовых договоров и заключенным в статье 57 ТК РФ.

На основании изложенного суд пришел к обоснованному выводу о том, что рассматриваемые отношения при исполнении физическими лицами договоров возмездного оказания услуг, исходя из представленных в дело доказательств, не могут квалифицироваться в качестве трудовых. Как следствие, вознаграждение, полученное по этим договорам, не подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов.

При изложенных обстоятельствах суд правомерно удовлетворил заявленные учреждением требования, признав оспариваемое решение фонда незаконным и возложив на фонд обязанность устранить нарушения прав и законных интересов МБОУ "Школа N 75", допущенные принятием этого решения (пункт 3 части 4 статьи 201 АПК РФ).

Доводы апелляционной жалобы фактически повторяют доводы заявителя, изложенные в суде первой инстанции, которым дана надлежащая оценка в обжалуемом судебном акте. Несогласие с оценкой установленных судом обстоятельств по делу само по себе, без иных установленных законом оснований, не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 14.02.2024 по делу N А54-8764/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Д.В. Большаков

Судьи

Е.Н. Тимашкова О.Г. Тучкова