Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10 июля 2003 г. N А35-5349/02-С2 В связи с тем, что действующим налоговым законодательством не предусмотрено, что временная сдача в аренду приобретенных основных производственных фондов является основанием для увеличения налогооблагаемой прибыли на сумму использованной им льготы по налогу на прибыль, суд признал решение Инспекции о взыскании налоговых санкций по налогу на прибыль недействительным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 10 июля 2003 г. N А35-5349/02-С2
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от заявителя - Ш. - директора, Б. - юрисконсульта (доверенность от 1.16.2002 постоянная), от налогового органа - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев кассационную жалобу инспекции МНС РФ по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 21.01.2003 и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Курской области от 1.04.2003 по делу N А35-5349/02-С2, установил:

ООО "А" обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Курску N 18-26/192 от 10.10.2002 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "А" в части доначисления налога на прибыль в сумме 494 290 руб., пени в сумме 66 876 руб. 09 коп за неуплату данного налога и 98 858 руб. 09 коп. налоговых санкций, а также 49 429 руб. расходов по делу.

В ходе рассмотрения дела общество уточнило требования и просило признать указанное решение ИМНС РФ по г. Курску незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 489 932 руб., пени в сумме 66 876 руб. 09 коп. и налоговых санкций в сумме 98 858 руб. 09 коп., отказавшись от требования о взыскании с инспекции судебных расходов в сумме 49 429 руб.

Инспекцией МНС РФ по г. Курску заявлено встречное требование о взыскании с ООО "А" штрафных санкций в соответствии с решением ИМНС РФ по г. Курску в сумме 98 858 руб. 09 коп.

Решением Арбитражного суда Курской области от 21.01.2003 требования ООО "А" удовлетворены частично. Признано незаконным как несоответствующее требованиям Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" решение ИМНС РФ по г. Курску N 18-26/192 от 10.10.2002 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "А" в части доначисления налога на прибыль в сумме 490 009 руб. 80 коп., пени в сумме 66 296 руб. 93 коп. и штрафа в сумме 98 001 руб. 80 коп. в соответствии со ст. 122 в размере 20% от суммы неуплаченного налога на прибыль. В остальной части требований отказано.

Встречные требования удовлетворены в сумме 856 руб. 13 коп. В остальной части отказано.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Курской области от 1.04.2003 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция МНС РФ по г. Курску просит решение и постановление отменить как принятые с нарушением норм материального права.

Проверив материалы дела, выслушав представителей ООО "А", обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как видно из материалов дела, инспекцией МНС РФ по г. Курску проведена выездная налоговая проверка ООО "А" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 7.09.2000 по 1.01.2002, о чем составлен акт от 28.06.2002 N 215.

Из акта следует, что в ходе проверки была установлена неуплата налога на прибыль в сумме 225 686 руб. 06 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 3 507 руб. 69 коп., неправомерное завышение убытка по налогу на прибыль в сумме 8 048 руб. По указанному акту ООО "А" 3.07.2002 были представлены разногласия. 18.07.2002 руководителем инспекции принято решение N 278 от 18.07.2002 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля 18.09.2002 составлен акт N 18-26/315, согласно которому было установлено неполное исчисление и уплата налога на прибыль за 2001 год в сумме 268 681 руб. 35 коп.

На основании актов проверок инспекцией принято решение от 10.10.2002 N 18-26/192 о привлечении ООО "А" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в сумме 494 290 руб. 44 коп. в виде штрафа в размере 20% - 98 858 руб. 09 коп., а также предложено уплатить суммы неуплаченных налогов в размере 497 875 руб. 13 коп., в том числе 494 290 руб. 44 коп. налога на прибыль и 3 507 руб. 69 коп. налога на добавленную стоимость, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 66 879 руб. 09 коп.

Признавая указанное решение частично недействительным, суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п.п. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Налоговые льготы, установленные данной статьей, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот более чем на 50 процентов. По данным проверки, не оспариваемым налогоплательщиком, основных средств было приобретено на сумму 1 839 815 руб. 13 коп. По указанному налоговому периоду налогооблагаемая прибыль предприятия составила 3 205 361 руб. ООО "А" уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму 1 602 680 руб., что составляет 50% от налогооблагаемой прибыли предприятия за 2001 год.

Таким образом, налогоплательщиком при исчислении льготы были выполнены все условия пользования льготой, предусмотренной п.п. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций": общество относится к предприятиям сферы материального производства, фактически произведенные затраты осуществлены за счет прибыли, остающийся в распоряжении организации, организацией в полном размере использована сумма начисленной амортизации в отчетном периоде на последнюю отчетную дату, капитальные вложения носят производственный характер.

Довод налогового органа о том, что произведенные капитальные вложения не носят производственного характера, поскольку ООО "А" направило прибыль на приобретение вышеуказанных основных средств на общую сумму 1 575 431 руб. 80 коп. с целью их последующей передачи в аренду без использования их в собственной производственной деятельности, правомерно не принят судами во внимание.

Несмотря на то, что основные средства были сданы в аренду, они остались собственностью предприятия и могут быть использованы в основной производственной деятельности. Действующим законодательством не предусмотрено, что временная сдача в аренду приобретенных основных производственных фондов является основанием для увеличения налогооблагаемой прибыли на сумму использованной им льготы по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 21.01.2003 и постановление апелляционной инстанции от 1.04.2003 Арбитражного суда Курской области по делу N А35-5349/02-С2 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.