Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 16 июня 2004 г. N А64-4330/03-11 Кассационная жалоба оставлена без удовлетворения, поскольку суд обоснованно пришел к выводу, что Общество фактически оплатило ОАО задолженность за потребленную электроэнергию векселями третьего лица и выполнило требования п. 2 ст. 172 НК РФ, исчислив сумму налога исходя из балансовой стоимости этих векселей, а, следовательно, правомерно включило сумму НДС в вычеты и предъявило к возмещению (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 16 июня 2004 г. N А64-4330/03-11
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе председательствующего, судей, при участии в заседании от заявителя: не явились, извещены надлежащим образом, от налогового органа: не явились, извещены надлежащим образом;

рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной Инспекции МНС РФ N 5 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.03.2004 по делу N А64-4330/03-11, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "У" (далее Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции МНС РФ N 5 по Тамбовской области (далее Инспекция) N 35 от 16.09.2003 о доначислении Обществу 1 159 206 руб. НДС, 50 550 руб. пени, и привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 140 824 руб.

Решением Арбитражного суда от 03.03.2004 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось. В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебный акт по мотивам неправильного применения норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции находит, что решение суда от 03.03.2004 не подлежит отмене.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления налога на добавленную стоимость за период хозяйственной деятельности с 01.08.2002 по 30.06.2003. По результатам проверки составлен акт N 83 от 28.08.2003.

На основании материалов проверки, Инспекцией принято Решение N 35 от 16.09.2003, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 140 824 руб., Обществу доначислены 1 159 206 руб. НДС и 50 550 руб. пени.

Общество не согласилось с выводами налогового органа и обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Как следует из статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты. При приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им за товары (работы, услуги).

Статья 172 НК РФ определяет порядок применения налоговых вычетов. Пунктом 1 этой статьи установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Пунктом 2 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе, векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, право плательщика налога на добавленную стоимость на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работы, услуги). В случае если в качестве оплаты налогоплательщик передает не денежные средства, а иное имущество, сумма налога, уплаченная фактически налогоплательщиком, определяется не по стоимости товара (работ, услуг), оплачиваемого налогоплательщиком, а исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты.

При рассмотрении спора по существу судом установлено, Общество приобрело у ОАО "МУ" по договору купли-продажи от 22.08.2002 N 03/ФО-1944-2002 имущество на общую сумму 8 833 758 руб., оплата за которое произведено по счетам-фактурам от 31.10.2002 NN 8617, 8599, 8600-8607.

На момент проведения налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения указанные счета-фактуры были составлены с нарушением требований подпунктов 3-7 пункта 5 ст. 169 НК РФ, что подтверждено материалами дела и не оспаривается заявителем.

Счета-фактуры от 31.10.2002 NN 8617, 8599, 8600-8607 были переоформлены поставщиком (ОАО "МУ") и 06.11.2003 Обществом были представлены в Управление МНС РФ по Тамбовской области вместе с жалобой на решение Инспекции N 35 от 16.09.2003. Управлением МНС РФ по Тамбовской области жалоба Общества оставлена без удовлетворения, т.к. по мнению налогового органа применение налоговых вычетов по НДС в истекших налоговых периодах при представлении в налоговый орган новых счетов-фактур, с заполнением недостающих реквизитов, налоговым законодательством не предусмотрено.

27.11.2003 переоформленные счета-фактуры Обществом были направлены Инспекции и в арбитражный суд, как приложение к заявлению об оспаривании решения Инспекции N 35 от 16.09.2003.

Налоговым органом не оспаривается устранение недостатков в переоформленных счетах-фактурах, а также факты приобретения, оприходования и оплаты товаров (работ, услуг), включая НДС, налогоплательщиком. 3амена счетов-фактур не привела к изменению (занижению) сумм НДС в соответствующие налоговые периоды, при этом налогоплательщиком был уплачен налог в бюджет своевременно и в полном размере.

Представленные арбитражному суду и налоговому органу счета-фактуры от 31.10.02 NN 8599, 8600-8607 соответствуют требованиям, предъявленным к данным документам пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, поэтому суд обоснованно пришел к выводу, что Обществом надлежаще исполнены условия, предусмотренные ст. 169 НК РФ, для применения налоговых вычетов.

При этом суд правильно указал, что обязанность оформления счетов-фактур, установленная ст. 169 НК РФ и постановлением Правительства РФ N 914 от 02.12.2000 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", возлагается на налогоплательщиков-поставщиков.

Налоговый кодекс РФ (ст. 169 НК РФ) не устанавливает порядка внесения исправлений в счета-фактуры, не содержит запрета на замену счета-фактуры на экземпляр, приведенный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Кроме того, постановление Правительства РФ N 914 от 02.12.2000 также не содержит запрета на устранение поставщиком дефектов счетов-фактур путем переоформления этих счетов-фактур.

Положения п. 2 ст. 169 НК РФ не исключают право налогоплательщика применить налоговый вычет и возместить НДС после устранения нарушений, допущенных поставщиками товаров (работ, услуг) при оформлении счетов-фактур.

Таким образом, общество обоснованно предъявило к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 1 123 373 руб. по указанным - счетам-фактурам.

При рассмотрении спора по эпизоду расчетов с ОАО "ТЭ" за потребленную электроэнергию по счету-фактуре от 28.02.2003 N 000910 в сумме 215 000 руб., в том числе НДС 35 833 руб., судом установлено, что Общество по акту приема-передачи векселей от 26.02.2003 передало два простых векселя Сбербанка России на сумму 215 000 руб. номинальной стоимостью 100 000 руб. и 115 000 руб.

Рассматривая доводы Инспекции о расчете с поставщиками товаров векселями, которые Обществом фактически не оплачены, судом установлено, что в октябре 2002 года Общество выпустило два простых векселя на общую сумму 8 835 000 руб. номинальной стоимостью 8 000 000 руб. и 835 000 руб., которые были переданы в АКБ "АХБ" г. Москва по договору купли-продажи от 29.10.2002 и акту приема-передачи от 29.10.2002.

Платежным поручением от 29.10.2002 на сумму 8 834 500 руб. денежные средства за полученные векселя были зачислены на расчетный счет Общества в данном банке, затем в течение одного операционного дня платежным поручением от 29.10.2002 N 00001 на сумму 8 833 758 руб. переведены на расчетный счет ОАО "МУ", открытый в этом же банке.

В феврале 2003 года Общество выпустило один простой вексель номинальной стоимостью 716 000 руб., который также был передан в АКБ "АХБ" г. Москва по договору купли-продажи от 13.02.2003 и акту приема-передачи от 13.02.2003. 3а полученный вексель банк произвел операцию по зачислению денежных средств на расчетный счет Общества, открытый в Уваровском ОСБ N 3912 АК Сбербанка РФ.

На указанные денежные средства общество приобрело в Уваровском ОСБ N 312 АК Сбербанка РФ простые векселя Сбербанка России в количестве 7 штук на общую сумму 715 000 руб. по договору от 18.02.2003 и акту приема-передачи от 18.02.03, в том числе два простых векселя на сумму 215 000 руб.

Векселя, являлись частью имущества общества. Фактические затраты на приобретение векселей третьих лиц судом установлено.

Поэтому суд обоснованно пришел к выводу, что Общество фактически оплатило ОАО "ТЭ" задолженность за потребленную электроэнергию векселями третьего лица и выполнило требования п. 2 ст. 172 НК РФ, исчислив сумму налога исходя из балансовой стоимости этих векселей, а, следовательно, правомерно включило 35 833 руб. НДС в вычеты и предъявило к возмещению за февраль 2003 года.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований, а в силу ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Учитывая изложенное, суд обязан был принять и оценить все представленные доказательства, в связи с чем суд кассационной инстанции признает действия суда не противоречащими ч. 1 ст. 65, ч. 1 ст. 71 АПК РФ.

Суд первой инстанции в соответствии со ст. 71 АПК РФ исследовал все представленные сторонами доказательства и пришел к правильному выводу о том, что все необходимые доказательства для подтверждения права на налоговый вычет по НДС Обществом представлены.

Выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам.

Правовых оснований для их переоценки, учитывая положения ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, у суда кассационной инстанции не имеется.

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения кассационной жалобы нет.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.03.2004 по делу N А64-4330/03-11 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной Инспекции МНС РФ N 5 по Тамбовской области - без удовлетворении.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.