Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14 октября 2004 г. N А23-1185/04А-18-93 Выплаты работникам заработной платы, премий, а также расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, являются экономически оправданными расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и отнесение их на уменьшение полученных доходов в текущем периоде в целях определения налогооблагаемой прибыли является обязательным независимо от фактического отражения этих операций в бухгалтерском учете. Соответственно, указанные выплаты признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу. Обществу правомерно доначислен единый социальный налог и пени за несвоевременную уплату данного налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 14 октября 2004 г. N А23-1185/04А-18-93
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе председательствующего, судей, при участии в заседании: от заявителя - не явились, извещены надлежащим образом; от налогового органа - З.Т.О.доверен, постоян. от 13.10.04 г. N BB-49-13/17, Р.С.Н. доверен, постоян. от 03.02.04 г. N ВВ-49-13/3;

рассмотрев кассационную жалобу закрытого акционерного общества "КСВС" на решение от 30.06.2004 г. и постановление апелляционной инстанции от 23.08.04 г. Арбитражного суда Калужской области по делу N А23-1185/04А-18-93, установил:

Закрытое акционерное общество "КСВС" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калужской области о признании частично недействительным решения от 21.04.2004 г. N 7: п. 1 в сумме 86317,90 руб., п. 2.1 "б" в сумме 431589,51 руб., п. 2.1 "в" в сумме 160868,51 руб. (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Калужской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе закрытое акционерное общество "КСВС" просит решение и постановление апелляционной инстанций суда отменить как принятые с нарушением норм материального права.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, Управлением Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Калужской области в ЗАО "КСВС" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2001 г. по 31.12.2002 г., по результатам которой составлен акт от 30.03.04 г. и принято решение от 21.04.04 г. N 7 о привлечении плательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 104642,50 руб., доначислен единый социальный налог в сумме 523212,51 руб., а также пени за несвоевременную уплату данного налога в сумме 171193,90 руб.

Не согласившись с указанным ненормативным актом налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в части п. 1 в сумме 86317,9 руб.; п. 2.1 "б" в сумме 431589,51 руб., п. 2.1 "в" в сумме 160868,51 руб.

Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами в обоснование своих позиций и правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд сделал обоснованный вывод о том, что поскольку выплаты работникам заработной платы, премий за производственные результаты и высокие достижения в труде, выплачиваемых в соответствии с Положением о премировании, а также расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, являются экономически оправданными расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то, исходя из смысла главы 25 Налогового Кодекса РФ, отнесение их на уменьшение полученных доходов в текущем периоде в целях определения налогооблагаемой прибыли (то есть в целях налогового учета) является обязательным независимо от фактического отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Соответственно, указанные выплаты должны признаваться объектом налогообложения по единому социальному налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункте 1 пункта 1 ст. 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказания услуг, а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ, указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем (налоговом) периоде.

Довод плательщика о том, что поскольку он не уменьшал на сумму перечисленных выплат налогооблагаемую прибыль, то и не должен включать эти суммы в налоговую базу по ЕСН, несостоятелен.

Пунктом 1 ст. 247 определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой, то есть определение расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль регламентируется главой 25 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, поименованных в главе 25 НК РФ (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами.

Как следует из декларации, представленной ЗАО "КСВС" в ИМНС РФ по Ленинскому округу г. Калуги по единому социальному налогу за 2002 г., где в строке 1000 "выплаты не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в налоговом периоде" в графе 3 (федеральный бюджет) указана сумма 1374388,28 руб., в строке 1000 графах 5,7,9 (соответственно ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС) 1357108,28 руб.

Судом установлено, что эти суммы представляют собой выплаты заработной платы, премии за производственные результаты, высокие достижения в труде, выплачиваемые в соответствии с Положением о премировании, а также расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, и осуществлена за счет прибыли прошлых лет, так как в 2002 году результатом деятельности ЗАО "КСВС" являлся убыток.

Кроме того, они являются экономически оправданными расходами.

Таким образом, поскольку спорные суммы не поименованы в статье 270 НК РФ, понесены Обществом в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, то указанные расходы должны были быть отнесены плательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаваться для целей налогообложения прибыли и являться объектом налогообложения по ЕСН.

Следовательно, обжалуемое решение налогового органа соответствует налоговому Кодексу РФ.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, позволяющей отменить обжалуемые судебные акты, в кассационной жалобе не содержится.

В силу изложенного, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановил:

Решение от 30.06.2004 г. и постановление апелляционной инстанции от 23.08.04 г. Арбитражного суда Калужской области по делу N А23-1185/04А-18-93 оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.