Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 29 августа 2006 г. N А14-990/2006/27/24 Поскольку суд апелляционной инстанции не учел, что невыполнение положений НК РФ, в том числе и законодательно установленных требований к документам лишает право налогоплательщика на применение налогового вычета, дело о взыскании с ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц направлено на новое рассмотрение (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 29 августа 2006 г. N А14-990/2006/27/24
(извлечение)

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20 марта 2007 г. N А14-990/2006/27/24

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе председательствующего, судей, при участии в заседании: Межрайонной ИФНС России N 3 по Воронежской области - Е.А.А. - вед. специалист юридического отдела, дов. N 01-05/3295 от 10.03.2006 г.; Индивидуального предпринимателя Л.А.В. - Л.А.В. - паспорт 20 04 061992 выдан Борисоглебским ГРОВД Воронежской области 09.12.2003 г.;

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 3 по Воронежской области на Постановление от 18.05.2006 г. Девятнадцатого Арбитражного апелляционного суда по делу N А14-990/2006/27/24, установил:

Межрайонная ИФНС России N 3 по Воронежской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о взыскании с предпринимателя Л.А.В. 73 474 руб., в том числе: 53 349 руб. недоимки по налогу на доходы физических лиц, 2 113,15 руб. пеней и 18012 руб. налоговых санкций (с учетом уточнения).

Решением арбитражного суда от 13.03.2006 г. требования Инспекции удовлетворены частично. С предпринимателя взыскана сумма 66 129,29 руб., в том числе недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 53 349 руб., пени в сумме 2 113,15 руб., налоговые санкции в размере 10 669,8 руб.

В остальной части в Инспекции отказано в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением апелляционного суда от 18.05.2006 г. (резолютивная часть объявлена 17.05.2006 г.) решение арбитражного суда от 13.03.2006 г. отменено и в удовлетворении требований Инспекции отказано.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить постановление апелляционного суда и оставить в силе решение суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, выслушав предпринимателя и представителя налогового органа, обсудив доводы жалобы и отзыва, суд кассационной инстанции находит, что постановление апелляционного суда подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение в тот же суд.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что предприниматель не имеет право собственности на приобретенную супругой квартиру, а поэтому не имеет право на налоговый вычет. Поэтому частично удовлетворил требования Инспекции.

Рассматривая дело по существу, суд апелляционной инстанции установил, что в соответствии со ст. 256 ГК РФ, ст. ст. 33, 34 Семейного кодекса РФ предприниматель имеет право совместной собственности на квартиру приобретенную супругой, т.к. недвижимое имущество нажито в браке.

Исходя из установленных обстоятельств, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что в соответствии с п. п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предприниматель имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной супругой на приобретение жилого помещения. Поэтому отменил решение суда первой инстанции и отказал Инспекции в заявленных требованиях.

Однако данный вывод судом апелляционной инстанции сделан преждевременно. Понятие собственник, супруг и налогоплательщик регулируются различными отраслями права, а право на имущественный налоговый вычет возникает только у налогоплательщика и при соблюдении им ряда особенностей.

В соответствии с п. п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (в редакции действовавшей в спорный период) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц.

Для целей гл.23 НК РФ под налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно гл. 3 ГК РФ под физическими лицами понимаются граждане, которые приобретают и осуществляют права и обязанности под своим именем, включая фамилию и собственно имя, а также отчество.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Из положений ст. 210 НК РФ следует, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, при этом доходы могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов предусмотренных ст. 220 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл.23 НК РФ.

Следовательно, чтобы налогоплательщик - физическое лицо имел право на налоговые вычеты, предусмотренные п. п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, необходимо выполнения им особенностей установленных в данной норме.

К таким особенностям относятся: заявление налогоплательщика, документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Имущественный налоговый вычет не применяется в случае, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств иных лиц.

Из анализа приведенных норм следует, что платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств должны относится именно к налогоплательщику, т.е. содержать сведения о налогоплательщике как о физическом лице - имя, включая фамилию и собственно имя, а также отчество.

Невыполнение положений п. п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в том числе и законодательно установленных требований к документам лишает право налогоплательщика на применение налогового вычета.

Данные обстоятельства не были учтены при рассмотрении дела ни судом первой, ни судом второй инстанции.

При новом рассмотрении дела суду необходимо дать оценку имеющимся в деле документам, на которые ссылаются как налогоплательщик, так и налоговый орган на соответствие их требованиям п. п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 286, п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Постановление от 18.05.2006 г. Девятнадцатого Арбитражного апелляционного суда по делу N А14-990/2006/27/24 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в ином судебном составе.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.