Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 27 сентября 2006 г. N А35-4091/04-С2 Поскольку сумма вычетов определена Обществом с нарушением требований НК РФ, решение Инспекции об отказе в возмещении спорной суммы обоснованно признано судами первой и апелляционной инстанций правомерным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 27 сентября 2006 г. N А35-4091/04-С2
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе председательствующего, судей, при участии в заседании: от общества - Т.С.М. - представителя (дов. от 21.09.06 б/н пост.); от инспекции - не явились о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;

рассмотрев кассационную жалобу ЗАО "АФ "Б" на решение от 06.07.05 и постановление апелляционной инстанции от 13.06.06 Арбитражного суда Курской области по делу N А35-4091/05-С2, установил:

Закрытое акционерное общество "АФ "Б" обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по Курской области (в настоящее время - Межрайонная инспекция ФНС России N 1 по Курской области) от 19.02.04 N 12 и об обязании инспекции принять решение о возмещении обществу НДС в сумме 89 860 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 06.07.05 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 13.06.06 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ЗАО "АФ "Б" просит решение и постановление суда отменить как принятые с нарушением норм материального права.

Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, содержащихся в кассационной жалобе и в возражениях на жалобу, выслушав объяснения представителя общества, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией МНС РФ N 1 по Курской области проведена камеральная проверка представленной ЗАО "АФ "Б" налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов за 1 квартал 2003 г. и документов, предусмотренных ст. ст. 165 и 172 НК РФ для обоснования заявленной налоговой ставки и налоговых вычетов, по результатам которой инспекцией принято решение от 19.02.03 N 12 об отказе обществу в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 89 860 руб.

В обоснование принятого решения налоговый орган указал, что у предприятия отсутствует раздельный учет сумм НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), используемым в процессе производства и реализации экспортируемой продукции и продукции, реализуемой на внутреннем рынке; экспортная выручка поступила не на тот счет комиссионера, который указан в контракте N 02-08-02 от 02.08.02; на представленной обществом выписке банка отсутствуют подписи должностного лица и печать банка; свифт-послание было представлено налогоплательщиком на английском языке; представленная в налоговый орган копия ГТД N 26532136 плохо читаемая.

Рассматривая спор по существу, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о подтверждении обществом фактического вывоза товара за пределы территории Российской Федерации и поступления валютной выручки за отгруженный на экспорт товар, и в то же время обоснованно отказали в удовлетворении заявленных требований исходя из следующего.

Пунктом 2 статьи 173 Кодекса предусмотрена возможность возмещения налогоплательщикам сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров, в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В силу пункта 6 статьи 164 Кодекса по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, представляется отдельная налоговая декларация.

Пункт 1 статьи 153 Кодекса требует от налогоплательщиков, применяющих различные налоговые ставки при реализации товаров, определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Исходя из пункта 6 статьи 166 Кодекса сумма налога по операциям реализации товаров, облагаемых на основании пункта 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Согласно пункту 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), названным в подпунктах 1 - 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, указанных в пункте 3 статьи 172 Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), приведенных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, названных в статье 165 Кодекса.

Таким образом, пункт 3 статьи 172 Кодекса содержит не специальные правила определения суммы вычетов по экспортным операциям, а дополнительные условия, при соблюдении которых налогоплательщик вправе заявить вычеты по таким операциям.

При установлении того, подлежат ли суммы уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость включению в вычеты по операциям реализации товаров, отражаемых в отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщикам следует руководствоваться общими положениями статей 171 и 172 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю при приобретении последним товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после их принятия на учет.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров, подлежат вычетам в отношении товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения.

Следовательно, налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию.

Применяемая обществом учетная политика не соответствует положениям главы 21 Кодекса, поскольку позволяет ему предъявлять к вычету по операциям реализации товаров на экспорт налог на добавленную стоимость за материальные ресурсы, которые оплачены обществом поставщикам и приняты им к учету уже после вывоза товаров в режиме экспорта. Между тем эти материальные ресурсы не могут считаться приобретенными для осуществления операций, уже завершенных на момент приобретения таких ресурсов.

Аналогичная правовая позиция содержится в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.10.04 N 4356/04 и от 14.03.06 N 12797/05.

Поскольку сумма вычетов определена обществом с нарушением требований главы 21 Кодекса, решение инспекции об отказе в возмещении этой суммы обоснованно признано судами первой и апелляционной инстанций правомерным.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, постановил:

Решение от 06.07.05 и постановление апелляционной инстанции от 13.06.06 Арбитражного суда Курской области по делу N А35-4091/05-С2 оставить без изменения, а кассационную жалобу ЗАО "АФ "Б" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.