Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 11 января 2007 г. N А36-1054/2006 Одним из существенных условий для применения правил принудительного взыскания налога во внесудебном порядке является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд, поэтому шестидесятидневный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, в том числе и к направлению инкассового поручения в банк. Учитывая пропуск налоговым органом указанного срока, суд кассационной инстанции считает признать не подлежащими исполнению спорные инкассовые поручения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 11 января 2007 г. N А36-1054/2006
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе председательствующего, судей, при участии в заседании: от ОАО "Т" - З.Р.Т. - представитель (дов. от 17.06.2006 б/н действ, до 17.06.2007), Л.И.В. - представитель (дов. от 24.04.2005 б/н); от ИФНС по Центральному району Липецкой - не явились (о месте и времени области судебного заседания извещены надлежащим образом),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу ОАО "Т" на решение Арбитражного суда Липецкой области от 20.06.2006 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2006 по делу А36-1054/2006, установил:

Открытое акционерное общество "Т" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением, с учетом уточнения, о признании не подлежащими исполнению 15 инкассовых поручений ИФНС по Центральному району Липецкой области (далее - ИФНС, Инспекция) на сумму 7227268 руб. 68 коп.

Решением суда от 20.06.2006 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 26.09.2006 решение суда от 20.06.2006 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

В кассационной жалобе Общество просит вынесенные по делу судебные акты отменить в связи с неправильным применением судом норм материального и процессуального права.

Рассмотрев материалы дела, ознакомившись с доводами, изложенными в жалобе, заслушав представителей сторон, судебная коллегия полагает, что оспариваемые решение и постановление суда подлежат отмене.

Как видно из материалов арбитражного дела, 14.05.2001, 24.05.2001 и 25.06.2001 Инспекцией в адрес налогоплательщика были направлены требования N 221, N 252 и N 309 об уплате налогов в срок до 24.05.2001 г., 29.05.2001 г. и до 30.06.2001 г. соответственно. Поскольку в установленный срок требования налогового органа исполнены не были последним приняты решения о взыскании налога и пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, с направлением инкассовых поручений NN 675, 676 от 29.05.2001 на основании требования N 221 от 14.05.2001, NN 720, 721, 722, 723 от 06.06.2001 на основании требования N 252 от 24.05.2001, NN 204, 206, 207 от 03.07.2001 на основании требования N 309 от 25.06.2001 в филиал Сбербанка N 8593 в г. Липецке к расчетному счету N 40702810435020100203 акционерного общества. Все инкассовые поручения выставлены в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с соблюдением установленного 60-дневного срока для их выставления.

22.02.2006 Липецкое отделение Сбербанка N 8593 уведомило налоговый орган о закрытии расчетного счета N 40702810435020100203 акционерного общества и возвратило без исполнения, в том числе, вышеперечисленные инкассовые поручения.

В этой связи 01.03.2006 налоговым органом в Липецкий филиал Альфа-Банка к расчетному счету N 40702810800130100774 направлены инкассовые поручения NN 511, 512, 513, 514, 516, 517, 519, 520, 522, 523, 524, 525, 526, 527 взамен возвращенных поручений по тем же налогам и на те же суммы.

Не согласившись с действиями налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении требования заявителя, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что законодательство о налогах и сборах не предусматривает каких-либо ограничений на повторное выставление налоговым органом инкассовых поручений на бесспорное списание денежных средств со счета налогоплательщика, в случае возвращения банком по каким-либо причинам первоначально выставленных инкассовых поручений.

Суд кассационной инстанции не может согласиться с вышеприведенной позицией.

В соответствии с нормами ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательствам о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст. 47 и 48 НК РФ.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ.

Статьей 46 НК РФ установлен порядок взыскания налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика, в соответствии с которым взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Данный порядок применяется также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора (п. 9 ст. 46 НК РФ).

Согласно пункту 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 Кодекса.

Указанная норма определяет правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика или налогового агента без обращения в суд.

Установленный ст. 46 НК РФ 60-ти дневный срок на принятие решения для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, распространяется и на срок, в пределах которого налоговый орган может направить в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение.

Иное толкование закона привело бы к возможности осуществления налоговым органом бесспорного взыскания по инкассовым поручениям налоговых обязательств без ограничения срока.

Поэтому 60-ти дневный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, в том числе и к направлению инкассового поручения в банк.

Материалами дела подтверждено, что повторное направление налоговым органом к иному расчетному счету Общества инкассовых поручений осуществлено 01.03.2006 на основании вынесенных в 2001 году решений о взыскании налога и пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, то есть далеко за пределами установленного ст. 46 НК РФ срока.

Изложенные обстоятельства являются основанием для признания не подлежащими исполнению 15 оспариваемых инкассовых поручений.

Вывод судов первой и апелляционной инстанции о правомерности повторного направления ИФНС инкассовых поручений является ошибочным.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат отмене. Руководствуясь п. 2 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 АПК РФ, суд постановил:

Кассационную жалобу ОАО "Т" удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Липецкой области от 20.06.2006 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2006 по делу А36-1054/2006 отменить.

Признать не подлежащими исполнению инкассовые поручения от 01.03.2006 NN 511, 512, 513, 514, 516, 517, 519, 520, 521, 522, 523, 524, 525, 526, 527 на общую сумму 7227268 руб. 68 коп.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.