Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 28 марта 2007 г. N А48-4688/06-19 Основными условиями для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость являются приобретение товара для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, принятие его к учету и фактическая оплата. Поскольку Общество выполнило все вышеназванные условия, оно правомерно применило спорные налоговые вычеты по НДС. Суд признал недействительным оспариваемое решение Инспекции в части привлечения Общества к налоговой ответственности за неполную уплату НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 28 марта 2007 г. N А48-4688/06-19
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе председательствующего, судей, при участии в заседании: от общества - не явились, извещены надлежащим образом; от налогового органа - не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрев кассационную жалобу межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 12.12.2006 по делу А48-4688/06-19, установил:

Открытое акционерное общество "Э" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Орловской области от 30.09.2006 N 58 в части привлечения общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 14082 руб., предложения уплатить налоговые санкции в сумме 14082 руб., предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 70409 руб. и пени за его несвоевременную уплату - 9581 руб. (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 12.12.2006 заявленные требования удовлетворены.

Апелляционная жалоба не подавалась.

В кассационной жалобе межрайонная инспекция ФНС России N 1 по Орловской области просит решение арбитражного суда отменить как принятое с нарушением норм материального права.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией ФНС России N 1 по Орловской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Э" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2004 по 31.05.2006, о чем составлен акт от 15.09.2006 N 52 и принято решение от 30.09.2006 N 58 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 14 114 руб., в том числе: за неполную уплату НДС в сумме 14 082 руб. (п.п. 2.1.1. п. 2.1), транспортного налога - 32 руб. (п.п. 2.1.2. п. 2.1). Кроме того, пунктом 2.2 решения налогоплательщику предложено уплатить в срок, указанный в требовании: налоговые санкции, указанные в п. 2.1 решения (п.п. 2.2.1 пункта 2.2); суммы дополнительно начисленных: налогов в размере 70 569 руб., в том числе: НДС - 70 409 руб., транспортный налог - 160 руб. (п.п. 2.2.2 пункта 2.2); пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 14 639 руб., в том числе: по НДС - 9 581 руб., по транспортному налогу - 13 руб., по НДФЛ - 5 045 руб. (п.п. 2.2.3 пункта 2.2).

Частично не согласившись с указанным решением, ОАО "Э" оспорило его в судебном порядке.

Из решения инспекции следует, что ОАО "Э" неправомерно в нарушении п. 2 ст. 171 НК РФ заявлен налоговый вычет в сумме 40 431 руб. по таре (ящики), не используемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

Данный вывод правомерно признан судом необоснованным.

На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, факт оплаты обществом в июле 2005 тары, уплата сумм налога на добавленную стоимость таможенному органу при ввозе тары на таможенную территорию Российской Федерации, постановка ее на учет, налоговым органом не оспаривается.

Неиспользование тары в производственной деятельности общества в 2005 году обусловлено сезонным характером работ, и низким сбором грибов, что привело к отсутствию поставок грибов в 2005 году, что не исключает возможности ее использования в дальнейшей деятельности общества.

Поскольку согласно пунктам 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в п. 1 ст. 172 НК РФ, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы (использованы), ОАО "Э" правомерно предъявило к вычету в 3 кв. 2005 г. 40431 руб. налога на добавленную стоимость и у инспекции отсутствовали основания для доначисления обществу спорной суммы налога.

Обоснованно отклонены судом доводы инспекции о неправомерности заявленного обществом вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 12509 руб. по установке системы видеонаблюдения и охранной сигнализации.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования общества в данной части, исходил из того, что налогоплательщиком соблюдены установленные законодательством о налогах условия предоставления налоговых вычетов по НДС.

Вывод суда является правильным.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Судом установлено и инспекцией не опровергнуто, что услуги по установке системы видеонаблюдения и охранной сигнализации обществом оплачены, система видеонаблюдения и охранная сигнализация поставлены на учет и используются в производственной деятельности.

При таких обстоятельствах оснований для отказа обществу в вычете спорной суммы налога у инспекции не имелось.

Из решения налогового органа усматривается, что основанием для доначисления обществу налога на добавленную стоимость в сумме 2064,83 руб., явилось нарушение, по мнению инспекции, п. 2 ст. 171 и п. 3 ст. 170 НК РФ, так как налогоплательщик не восстановил к уплате ранее возмещенный из бюджета налог по товарно-материальным ценностям, не использованным для осуществления деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 названного Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 налогового кодекса Российской Федерации;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм следует, что основными условиями для применения налоговых вычетов являются приобретение товара для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, принятие его к учету и фактическая оплата.

Материалами дела и в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом подтверждено, что в данном случае общество приобретали спорные товарно-материальные ценности в целях использования для производственной деятельности. В дальнейшем общество списало ТМЦ как не годные к эксплуатации в связи с наличием у них брака, дефектов и прочее, влекущие невозможность использования их по назначению. Данные обстоятельства подтверждаются имеющимися в материалах дела актами на списание.

Суд первой инстанции правомерно указал на то, что списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком не является основанием для восстановления сумм налога на добавленную стоимость в бюджет. Законом предусмотрены определенные случаи, когда ранее правомерно предъявленный к вычету налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению (п. 2 ст. 170 НК РФ). Списание стоимости приобретенных товаров на потери от их порчи не обязывает налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет ранее обоснованно предъявленную к вычету сумму налога на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах следует признать, что суд первой инстанции, правильно применив нормы материального права, правомерно признал оспариваемое решение налогового органа по рассмотренному эпизоду недействительным.

Из решения инспекции следует, что ОАО "Э" в нарушение п. 2 ст. 171 НК РФ заявлен вычет по НДС в сумме 15 404 руб. по электроэнергии, потребляемой складскими помещениями, расходы по которой не были учтены при определении размера арендной платы по договорам аренды и не возмещались арендаторами помимо арендной платы. В связи с этим, данные расходы, по мнению инспекции, не могут быть признаны как произведенные для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Между тем, как указано выше, для налогоплательщика право на применение налогового вычета по НДС возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть оплачены, поставлены на учет, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Как установлено судом и следует из материалов проверки, ОАО "Э" применило вычет по НДС в общей сумме 15 404 руб. на основании счетов-фактур, выставленных энергоснабжающей организацией (ОП ОЭС ОАО "О", ОАО "С"), по электроэнергии потребляемой складскими помещениями, которые сдавались в аренду.

За аренду помещений арендаторы производили оплату, с которой ОАО "Э" исчисляло и уплачивало НДС, т.е. электроэнергия использовалась в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Факт оплаты за потребленную электроэнергию налоговым органом не оспаривался.

Таким образом, ОАО "Э" выполнило все условия, предусмотренные ст.ст. 171, 172 НК РФ и, следовательно, правомерно применило налоговый вычет по НДС в размере 15 404 руб.

Учитывая изложенное, оснований для отмены принятого по делу судебного акта не имеется.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 12.12.2006 по делу N А48-4688/06-19 оставить без изменения, а кассационную жалобу межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Орловской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.