Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16 мая 2024 г. N Ф05-5701/24 по делу N А40-172269/2023

г. Москва

16 мая 2024 г.

Дело N А40-172269/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 мая 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Анциферовой О.В., Гречишкина А.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: неявка уведомлен;

от заинтересованного лица: Крутов М.А. по дов. от 20.01.2024, Аракелова Д.С. по дов. от 25.03.2024, Ивченко Е.А. по дов. от 04.12.2023;

рассмотрев 13 мая 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу

ООО "Бисан"

на решение от 10 октября 2023 года

Арбитражного суда г. Москвы,

на постановление от 19 декабря 2023 года

Девятого арбитражного апелляционного суда

по заявлению ООО "БИСАН"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по г. Москве

о признании недействительными решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "БИСАН" (далее - Заявитель, ООО "БИСАН", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по г. Москве (далее - Заинтересованное лицо, ИФНС N 18 по г. Москве, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным Решения ИФНС N 18 по г. Москве от 27.03.2023 N 5 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, решения от 27.03.2023 N 2391 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения в части отказа в применении налогового вычета и возмещения суммы НДС.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 10 октября 2023 года в удовлетворении заявления ООО "БИСАН" отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного от 19 декабря 2023 года, решение Арбитражного суда города Москвы от 10 октября 2023 года оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО "Бисан" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит суд округа решение Арбитражного суда города Москвы и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда отменить, направить дело на новое рассмотрение.

В судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции надлежаще извещенный истец не явился, в связи с чем суд рассматривает дело в его отсутствие в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель ответчика поддержал принятые судебные акты судов нижестоящих инстанций.

Письменный отзыв представлен в материалы дела.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов суда первой и апелляционной инстанций ввиду следующего.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, с 25.10.2022 по 25.01.2023 сотрудниками ИФНС России N 18 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция) проведена камеральная проверка по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) налоговой декларации за 3 квартал 2022 года возмещение НДС в размере 1 432 руб.

Налоговым органом решением от 27.03.2023 N 5 и решением от 27.03.2023 N 2391 отказано в применении налогового вычета и возмещении налогоплательщику НДС в размере 1 432 руб.

Решения получены налогоплательщиком в электронном виде 03.04.2023.

В Управление ФНС по г. Москве 17.04.2023 подана апелляционная жалоба. Решением Управлением ФНС по г. Москве от 02.06.2023 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении заявления, обоснованно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Исходя из положений пункта 1 статьи 172 НК РФ, части 2 статьи 65 АПК РФ, на налогоплательщике лежит обязанность подтверждения правомерности и обоснованности налоговых вычетов, поскольку он является субъектом, применяющим при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Как следует из решения от 27.03.2023 N 2391, Обществом вычет по НДС в размере 1 432 руб. заявлен в нарушение статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку в ходе проведения налоговой проверки налогоплательщиком не были представлены первичные учетные документы, а также документы, подтверждающие факт принятия приобретенных услуг к учету и использования в деятельности, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Налогоплательщик в заявлении указывает, что все условия для принятия к вычету сумм НДС им соблюдены: общество заключило договоры; оплатило услуги по заключенным договорам; получило счета-фактуры и зарегистрировало их в книге покупок.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

На основании пункта 3 статьи 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Статьей 10 Закона N 402-ФЗ установлено, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьями 171 и 172 Кодекса, согласно которым суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании первичных документов и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Кодекса, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился, признал их правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона.

Кассационная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судами дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

Как было отмечено ранее, для применения налоговых вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представляемые налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Суды установили, что Заявитель в обоснование заявленных требований указывает, что 24.12.2021 Обществом с ООО "Новозыбковское ПАТП" заключены договоры N 8-м, N 8-к, N 6-к, в соответствии с которыми указанным контрагентом в адрес проверяемого налогоплательщика оказаны услуги по медицинскому осмотру водителей и техническому контролю транспортных средств.

Обществом ООО "БИСАН" направлено требование по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 от 27.10.2022 N 41591. Дата предоставления документов по требованию - 18.11.2022.

В ответ на требование ООО "БИСАН" представлены: счета-фактуры, договоры: N 6-к на оказание услуг по контролю за техническим состоянием транспортного средства при выпуске на линию и возврате от 24.12.202, N 8-к на оказание услуг по контролю за техническим состоянием транспортного средства при выпуске на линию и возврате от 24.12.202, договор N 8-м на оказание услуг по предрейсовым и послерейсовым медицинским осмотрам водителей от 24.12.2021.

В ходе проверки проанализированы все зарегистрированные в разделе 8 книге покупок НД по НДС за 3 квартал 2022 года счета-фактуры на предмет правомерности применения по ним вычета сумм "входного" НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщикам представлено право предъявлять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам при выполнении следующих условий: приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 2 статьи 171 НК РФ); товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (пункт 1 статьи 172 НК РФ); имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ); имеются в наличии соответствующие первичные документы (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (статьи 9 от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ).

В соответствии с налоговым законодательством возможность возмещения налогов из бюджета обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами, либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что в адрес ООО "БИСАН" направлено требование от 22.11.2022 N 23251 о предоставлении пояснений, в котором сообщалось о выявленных нарушениях, в том числе запрошены следующие документы: документы, подтверждающие факт владения (собственности ПТС), лизинга, аренды (договора лизинга/аренды), иного владения следующими транспортными средствами: ФОРД ТРАНЗИТ рег. знак Е338ОЕ08, ФОРД CARGO Е069ОЕ08, ФОРД ТРАНЗИТ рег. знак Е221ОЕ08, ФОРД ТРАНЗИТ рег. знак А770ВМ797, ФИАТ ДУКАТО рег. знак Е503ОЕ08; путевые листы (иные документы), подтверждающие использование указанных транспортных средств в финансово-хозяйственной деятельности ООО "БИСАН" в 3 квартале 2022 года; приказы о приеме на работу водителей, договора трудового найма (иные, подтверждающие документы) с водителями, в отношении которых осуществлялся предрейсовый мед. осмотр водителей за сентябрь 2022 года; журналы технического состояния и выпуска на линию транспортных средств к указанным счетам-фактурам, кроме 574 от 30.09.2022, а также, указанные в п. 3 договора N 6-к от 24.12.2021, договора N 8-к от 24.12.2021; платежные поручения, подтверждающие оплату указанных выше счетов-фактур, а в случае отсутствия оплаты, указать причины отсутствия оплаты и период, в который произойдет оплата, указанных выше счетов-фактур.

Требование от 22.11.2022 N 23251 о предоставлении пояснений в адрес ООО "БИСАН" направлено по телекоммуникационным каналам связи, в получении которого обществом было отказано.

Инспекцией в адрес ООО "БИСАН" повторно сообщено о выявленных нарушениях путем направления требования от 13.12.2022 N 24149 о предоставлении пояснений по телекоммуникационным каналам связи и по почте заказным письмом на юридический адрес ООО "БИСАН": 107113, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Сокольники, ул. Старослободская, д. 3, офис 3, указанный в ЕГРЮЛ, в получении которого обществом отказано.

Письмо (конверт) с требованием от 13.12.2022 N 24149 о предоставлении пояснений по данным официального сайта Почты России (штриховой почтовый идентификатор отправления 80094879227206) вручено адресату 28.12.2022 в 09:39.

При этом иные документы, запрашиваемые Инспекцией в ходе проведения налоговой проверки по требованиям, в том числе акты выполненных работ (оказанных услуг), а также документы, подтверждающие факт принятия к учету приобретенных работ (услуг), Обществом представлены не были.

Довод Общества, что подтверждающие документы были им представлены в последнее судебное заседание суда первой инстанции, соответственно, оспариваемое решение Инспекции должно быть признано судом первой инстанции незаконным, был предметом оценки суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонен, так предметом спора является Решение ИФНС N 18 по г. Москве N 5 от 27.03.2023, следовательно, отсутствие или наличие подтверждающих право Общества на налоговый вычет по НДС документов устанавливается на дату вынесения налоговым органом этого решения.

Кроме того, Общество не лишено возможности представить в Инспекцию соответствующую уточненную налоговую декларацию, приложив подтверждающие налоговый вычет по НДС документы, которые будут проверены налоговым органом в установленном порядке и сроки.

Согласно информационным ресурсам Инспекции по состоянию на 06.10.2023 сальдо единого налогового счета ООО "БИСАН" 7718975648 имеется задолженность перед бюджетом в размере 125 095 775 руб. 06 коп.

Таким образом, как правильно установлено судами, Обществом не соблюдены условия для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и не подтверждено право на возмещение указанного налога из бюджета.

При этом суды правильно указали, что изложенные Обществом доводы не опровергают выводов Инспекции, в связи с чем, не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований.

На основании вышеизложенных обстоятельств, суды делают правильный вывод об отказе в удовлетворения заявления ООО "БИСАН".

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 10 октября 2023 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 декабря 2023 года по делу N А40-172269/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья

О.В. Каменская

Судьи

О.В. Анциферова А.А. Гречишкин