Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20 марта 2008 г. N Ф10-976/08 по делу N А68-АП-721/Я/12-05-1755/07-92/10 Поскольку Обществом не нарушены требования налогового законодательства, правила бухгалтерского учета в части включения безнадежных долгов в состав безнадежной ко взысканию задолженности, суд правомерно удовлетворил заявленные требования и признал недействительным оспариваемое решение налогового органа о привлечении Общества к налоговой ответственности, а также предложения уплатить налог на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 20 марта 2008 г. N Ф10-976/08 по делу N А68-АП-721/Я/12-05-1755/07-92/10
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе председательствующего, судей, при участии в заседании: от ОАО "Ц" ОАО "Г" - З.Н.Н. - представителя (дов. N 18 от 19.02.2008), Б.Г.С. - юрисконсульта (дов. N 97 от 12.09.2007); от Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области - Д.А.М. - спец. 1 разряда (дов. N 04-9222 от 12.11.2007), М.Т.В. - спец. 1 разряда (дов. N 04-9249 от 13.11.2007), О.О.Г. - нач. юр. отдела (дов. N 04-5270 от 17.07.2007),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 28.08.2007 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2007 по делу N А68-АП-721/Я/12-05-1755/07-92/10, установил:

Открытое акционерное общество "Ц" Открытого акционерного общества "Г" (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области (далее - Инспекция) о признании недействительными решения N 235-К от 02.08.2005, а также требования об уплате пени N 1054 от 20.10.2005 (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением арбитражного суда от 20.10.2006 решение Инспекции N 235-К от 02.08.2005 признано недействительным в части привлечения Общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2910560,86 руб., а также предложения уплатить налог на прибыль в сумме 14997320,20 руб. Требование N 1054 от 20.10.2005 признано недействительным в части пени в сумме 515093,10 руб.

В удовлетворении остальной части требований Обществу отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 22.03.2007 решение суда первой инстанции от 20.10.2006 в части удовлетворения заявленных Обществом требований отменено. Дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в тот же суд в ином судебном составе.

Решением арбитражного суда от 28.08.2007 требования Общества удовлетворены. Решение Инспекции N 235-К от 02.08.2005 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2910560,86 руб., предложения уплатить налоговые санкции, а также неполностью уплаченный налог на прибыль в сумме 14997320,20 руб., требование Инспекции N 1054 от 20.10.2005 в части взыскания пени в сумме 515093,10 руб. - признаны недействительными.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2007 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит их отменить.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц участвующих в деле, кассационная инстанция не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемых решения и постановления.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Обществом уточненной декларации по налогу на прибыль за 2004 год, по результатам которой принято решение N 235-К от 02.08.2005 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде 2926692 руб. штрафа, а также доначислении 15229044 руб. налога на прибыль.

На основании указанного решения, Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 1054 от 20.10.2005, которым предложено уплатить 518056,80 руб. пени по налогу на прибыль.

Полагая, что решение и требование налогового органа нарушают его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Основанием для доначисления 14997320,20 руб. налога на прибыль, 515093,10 руб. пени и 2910560,86 руб. штрафа по нему послужил вывод Инспекции о неправомерном отнесение налогоплательщиком на внереализационные расходы суммы безнадежных долгов в сумме 62488835 руб.

По мнению налогового органа, вначале для списания безнадежных долгов должен быть использован созданный Обществом в данном отчетном периоде резерв по сомнительным долгам, а только потом, в случае недостаточности суммы резерва, остаток суммы долга мог быть отнесен на внереаализационные расходы.

Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, обоснованно исходил из следующего.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Статьей 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К внереализационным расходам в силу п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам установлен ст. 266 НК РФ, согласно пункту 3 которой суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

При этом резерв может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Положениями п. 5 ст. 266 НК РФ предусмотрено, что в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Из содержания приведенных норм права с явной определенностью не следует, начиная с какого отчетного периода за счет резерва по сомнительным долгам подлежат списанию безнадежные долги: с периода создания резерва или периода, следующего за ним.

Между тем в п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ N 34н от 29.07.1998, указано, что дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервируется.

Судом установлено, что в связи с невозможностью взыскания с Регионального общественного фонда попечительства Академии налоговой полиции задолженности (постановление об окончании исполнительного производства N 11401/15АС-04-82 от 29.07.2007), 63646000 руб. долга было включено Обществом в состав безнадежной к взысканию задолженности и фактически списаны в ноябре 2004 года на основании Приказа генерального директора N 323 от 29.09.2004, принятого по итогам инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 30.09.2004.

При этом ни на 30.09.2004 (предыдущий отчетный период), ни на 31.12.2003 (предыдущий налоговый период) резерв по сомнительным долгам налогоплательщиком не создавался. Созданный фактически резерв по состоянию на 31.12.2004 был сформирован уже без учета задолженности Регионального общественного фонда попечительства Академии налоговой полиции.

Кроме того, п. 6 ст. 10 Федерального Закона N 110-ФЗ от 06.08.2001, установлено, что сумма дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы в соответствии с настоящей статьей, не участвует в формировании резервов по сомнительным долгам, создаваемым в соответствии со ст.ст. 266 и 292 НК РФ.

При таких обстоятельствах, суд пришел к обоснованному выводу о правомерности отнесения Обществом на внереализационные расходы суммы безнадежных долгов по указанному фонду в размере 63646000 руб. и соответственно об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога на прибыль, пени и штрафа по нему.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности, им дана надлежащая правовая оценка, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения оспариваемых судебных актов.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемых решения и постановления, также не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановил:

решение Арбитражного суда Тульской области от 28.08.2007 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2007 по делу N А68-АП-721/Я/12-05-1755/07-92/10, оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.