Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 4 июля 2008 г. N А48-3994/07-14 Признавая неправомерным доначисление налоговым органом налога на имущество, суд руководствовался тем, что списанные основные средства не могли приносить Обществу экономическую выгоду в будущем, поскольку все имущество налогоплательщика включено в конкурсную массу и подлежит реализации (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 4 июля 2008 г. N А48-3994/07-14
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от налогоплательщика - не явились, извещены надлежаще, от налогового органа Б.Е.С. - представителя (дов. от 15.01.08 г. N 8),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 03.12.07 г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.08 г. по делу N А48-3994/07-14, установил:

Конкурсный управляющий Закрытого акционерного общества "В" З.О.И. (далее - конкурсный управляющий, Общество) обратилась в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Орловской области (далее - налоговый орган) от 14.09.07 г. N 2588 в части предложения уплатить налог на имущество в сумме 18354 руб.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 03.12.07 г. заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.08 г. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам дела.

Рассмотрев доводы жалобы, выслушав представителя налогового органа, поддержавшего доводы жалобы, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции полагает, что решение и постановление суда следует оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения в связи со следующим.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество за 1 квартал 2007 года, представленной Обществом 28.04.07 г.

По результатам проверки составлен акт от 09.08.07 г. N 900 и принято решение от 14.09.07 г. N 2588 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложено Обществу уплатить налог на имущество в сумме 18354 руб.

Общество, полагая, что решение от 14.09.07 г. N 2588 нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, согласно пункту 4 которого имущество принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, если имущество не соответствует хотя бы одному из указанных требований, то оно не подлежит бухгалтерскому учету в составе основных средств и, соответственно, не подлежит налогообложению.

Согласно п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Порядок списания основных средств определен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. N 91н.

Согласно п.п. 77, 78 Методических рекомендаций для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

Как установлено судами и следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Орловской области от 31.08.04 г. по делу N А48-903/04-17б Общество признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим Общества назначена З.О.И.

В соответствии с приказом конкурсного управляющего от 25.12.06 г. создана комиссия по проверке целесообразности использования имущества Общества в качестве основных средств.

По результатам проверки комиссией составлены акт проверки основных средств остаточной стоимостью 341681 руб. от 27.12.06 г. N 1 и акт проверки основных средств остаточной стоимостью 3336998 руб. от 27.12.06 г. N 2.

Согласно вышеуказанным актам объекты основных средств не используются продолжительное время (свыше 1,5 лет), имеют сильный физический износ и подлежат списанию.

В соответствии с приказом конкурсного управляющего от 28.12.06 г. осуществлено списание основных средств Общества, указанных в актах от 27.12.06 г. N 1 и 2. Объекты основных средств остаточной стоимостью 3336998 руб. списаны со счета 01 "Основные средства" и учтены на счете 41 "Товары".

Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются отчетом конкурсного управляющего от 31.01.07 г. и бухгалтерским балансом по состоянию на 01.01.07 г.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций сделали обоснованный вывод о том, что выбытие основных средств и последующее их списание со счета 01 "Основные средства" осуществлено Обществом правомерно.

Из материалов дела также усматривается, что списанные основные средства не могли приносить Обществу экономическую выгоду в будущем, поскольку все имущество налогоплательщика включено в конкурсную массу и подлежит реализации.

На основании изложенного, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о том, что на 01.01.07 г. у Общества отсутствовали основные средства, в связи с чем доначисление налоговым органом налога на имущество следует признать неправомерным.

Доводы кассационной жалобы являлись обоснованием позиции Инспекции по делу, они не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку фактических обстоятельств спора, что выходит за пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции.

Таким образом, оснований для отмены или изменения решения и постановления суда по изложенным в жалобе доводам не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 3 декабря 2007 года и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 марта 2008 года по делу N А48-3994/07-14 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Орловской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.