Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 ноября 2011 г. N 03-04-06/6-323 Об учете в целях налогообложения НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам в банке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 ноября 2011 г. N 03-04-06/6-323

Вопрос: В ходе своей деятельности Банк активно осуществляет привлечение во вклады денежных средств физических лиц. Условиями договоров вклада предусмотрено пополнение или снятие суммы вклада с соответствующим увеличением или уменьшением процентной ставки в зависимости от суммы размещения в течение срока действия договоров. Данное условие может быть определено следующим образом: 13% - при сумме вклада от 100 000,00 до 149 999,99 рублей; 13,5% - при сумме вклада от 150 000,00 до 199 999,99 рублей; 14% - при сумме вклада от 200 000,00 рублей.

Учитывая указанные условия договора вклада, на практике может возникнуть следующая ситуация.

Клиент открывает в Банке вклад, например, на 150 000 рублей под 13,5% годовых. При этом, если через некоторое время клиент пополнит вклад на 100 000 рублей, то Банк будет выплачивать проценты на сумму вклада в размере 250 000 рублей, исходя из 14% годовых (как это предусмотрено условиями договора).

Таким образом, в случае если на дату заключения договора ставки по вкладу, установленные в договоре (13%, 13,5%, 14%), не превышали ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, но при этом на дату пополнения вклада ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации уменьшилась настолько, что размер процентов по вкладу (14%) с даты пополнения стал превышать ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, то возникающий процентный доход по вкладу Банк не должен облагать НДФЛ в соответствии с абзацем 4 пункта 27 статьи 217 НК РФ.

Учитывая изложенное, просим подтвердить правомерность позиции Банка в части применения положений абзаца 4 пункта 27 статьи 217 НК РФ в указанной ситуации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Таким образом, в целях применения к процентным доходам по вкладу указанной нормы необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора, в том числе и в случае, если договором банковского вклада предусмотрено условие об увеличении (уменьшении) процентной ставки по вкладу при увеличении (уменьшении) суммы вклада.

То есть, если на дату заключения либо продления договора вклада процентные ставки по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, в случае снижения ставки рефинансирования Банка России к процентным доходам по такому вкладу применяются положения абзаца четвертого пункта 27 статьи 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.

В случае, если договором вклада предусмотрено увеличение процентных ставок до уровня, превышающего ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, действующую на дату заключения договора, то к процентным доходам по вкладу, начисленным по указанным ставкам, положения абзаца четвертого пункта 27 статьи 217 Кодекса не применяются, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин