Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 декабря 2011 г. N 03-04-05/8-979 О предоставлении удвоенного стандартного налогового вычета по НДФЛ одному из родителей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 декабря 2011 г. N 03-04-05/8-979

Вопрос: Прошу Вас объяснить мне мои права по закону в следующей ситуации. Дело в том, что у меня первый ребенок зарегистрирован без отца, т.е. в свидетельстве о рождении запись "отец" отсутствует и стоит прочерк. По этому ребенку я являлась и являюсь по сегодняшний день одинокой матерью по данным местной организации социальной защиты населения. От данной организации у меня имеется справка о начислении пособия "одинокой матери", ранее выдавались удостоверения "одинокой матери", но когда я подала документы в данную организацию, то таковых удостоверений уже не было.

В 2007 году я выхожу замуж, но мой супруг не является родным отцом ребенка и не усыновляет его. На работе, где я была оформлена, мне предоставляли на моего сына стандартный налоговый вычет в двойном размере сначала 1200 рублей, а с 2009 года - 2000 рублей. Данные вычеты у меня были ежемесячно, т.к. нарастающим итогом начисленные мне денежные средства никогда не превышали положенного уровня в 280000 рублей.

В начале 2010 года у меня появляется второй ребенок (уже совместный с мужем). Моя организация, в которой у меня был оформлен сначала декретный отпуск, а затем отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет, распадается, и я вынуждена уволиться и встать на учет в орган социальной защиты для выплаты мне пособия по уходу за вторым ребенком до 1,5 лет. Отпуск по уходу до 1,5 лет у меня закончился в июле 2011 года, и я нашла работу в организации, где длительное время работал и работает мой супруг.

В бухгалтерию организации, куда я устроилась на постоянную работу, я принесла все положенные справки и свидетельства и написала заявление о стандартных налоговых вычетах. Так как с начала 2011 года у меня не было начислено ни одной заработной платы, то я написала стандартные налоговые вычеты на себя, на первого ребенка в двойном размере и на второго ребенка.

Бухгалтер, когда рассмотрела все мои документы, сказала, что мне двойной вычет на первого ребенка сейчас не положен, т.к. я замужем. Они могут мне его предоставить, если я приложу удостоверение одинокой матери, но, как я писала ранее, таких удостоверений орган социальной защиты населения нашего города моего района не выдает. Бухгалтер также сказала, что теперь мой супруг может получать данный вычет на моего первого ребенка.

Я ознакомилась со всеми правилами, статьями и документами по оформлению налогового вычета на ребенка, и в них сказано, что один из родителей может отказаться от данного вычета в пользу другого родителя.

Мой супруг пошел с документами на моего первого сына с бухгалтерию организации, где мы работаем, чтобы сначала оформить на себя данный налоговый вычет, а затем со следующего месяца, чтобы переоформить на меня. Надо сказать, что и у него нарастающим итогом начисленные денежные средства на сегодняшний день, да и к концу текущего года, не превышали и не превысят положенного уровня в 280000 рублей. Бухгалтер ознакомилась с документами и сказала, что мой супруг никакого отношения к данному ребенку не имеет, т.к. в графе отец не стоит его фамилия, да и ребенок зарегистрирован на девичью фамилию супруги, т.е. меня.

Ситуация сейчас складывается таким образом, что на одного совместного ребенка мы получаем стандартные налоговые вычеты в размере 1000 рублей и я, и мой супруг, что в сумме составляет 2000 рублей. На своего первого ребенка у меня также идет стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей. Меня интересует вопрос: куда делась вторая 1000 рублей, данная государством как стандартный налоговый вычет на ребенка одному из родителей? Чем мой первый ребенок более обеспечен, чем второй?

Прошу Вас рассмотреть мое дело и написать мне о моих законных правах. Кроме того, если необходим сбор каких-либо документов, то напишите, каких и в какой организации мне необходимо их получить.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13 процентов, налогоплательщики имеют право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговым агентом, представляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Согласно абзацу седьмому подпункта 4 статьи 218 Кодекса налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

Понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, в частности, если по желанию матери ребенка сведения об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка не внесены (статья 17 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния").

Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Таким образом, право на получение налогового вычета в двойном размере у Вас утрачено в связи с вступлением в брак в 2007 году.

Учитывая, что стандартный налоговый вычет распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом родителя, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из налогоплательщиков, на обеспечении которого находится ребенок.

Документами, подтверждающими право на налоговый вычет, в частности, могут быть: копия свидетельства о рождении ребенка; копия паспорта (с отметкой о регистрации брака) или копия свидетельства о регистрации брака; справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

Согласно абзацу десятому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 280 000 рублей.

Таким образом, один из родителей может воспользоваться удвоенным стандартным налоговым вычетом, если второй родитель, имеющий на него право, письменно откажется от получения данного налогового вычета в его пользу и представит документы, подтверждающие право на вычет.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин