Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 ноября 2011 г. N 03-05-05-02/61 Об освобождении от уплаты земельного налога организаций - резидентов особой экономической зоны в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 ноября 2011 г. N 03-05-05-02/61

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью является резидентом ОЭЗ в Калининградской области и осуществляет деятельность в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 г. N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ".

В 2009 г. Обществом был приобретен земельный участок, освобожденный от налогообложения земельным налогом в соответствии с п. 9 ст. 395 Налогового кодекса РФ. В июле 2011 г. было произведено межевание данного участка на несколько земельных участков, один из которых был продан в этом же месяце.

1. В результате совершенной сделки возникла ли у ООО обязанность исчислить и уплатить земельный налог за отчужденный земельный участок?

2. Если указанная выше обязанность возникла, то за какой налоговый период должен быть исчислен и уплачен земельный налог?

3. Согласно ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Положениями какого нормативно-правового акта стоит руководствоваться налогоплательщику для правильного исчисления и уплаты земельного налога? Каков порядок расчета кадастровой стоимости проданного земельного участка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ООО и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом статьи 388 Кодекса.

При этом статьей 395 Кодекса определены категории налогоплательщиков, освобождаемые от уплаты земельного налога.

Так, пунктом 9 статьи 395 Кодекса предусмотрено освобождение от уплаты земельного налога организаций - резидентов особой экономической зоны в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Указанная налоговая льгота предоставляется только организациям, являющимся резидентами особой экономической зоны, в отношении земельного участка, расположенного на территории особой экономической зоны и приобретенного этой организацией после ее регистрации в качестве резидента особой экономической зоны.

Согласно статье 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 14 статьи 396 Кодекса).

Порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 N 52.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин