Письмо Федеральной налоговой службы от 7 декабря 2011 г. N ЕД-3-3/4048@ "О порядке применения п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу применения пункта 4.1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при приобретении организацией, индивидуальным предпринимателем, физическим лицом имущества банкрота, сообщает.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ статья 161 Кодекса дополнена пунктом 4.1, согласно которому при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Данная норма вступила в силу с 01.10.2011 (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).

Таким образом, при реализации с 01.10.2011 имущества банкрота исчисление суммы налога производится организациями или индивидуальными предпринимателями - покупателями этого имущества при оплате приобретаемого ими имущества, т.е. либо в момент его предварительной оплаты (в полном объеме или при частичной оплате) либо в момент оплаты принятого на учет имущества банкрота. При этом сумма налога рассчитывается исходя из суммы оплаты указанного имущества и расчетной ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Кодекса (т.е. в размере 18/118 или 10/110).

При осуществлении операций по реализации с 01.10.2011 имущества банкротов физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, указанные лица в соответствии с пунктом 4.1 статьи 161 Кодекса не признаются налоговыми агентами по НДС по этим операциям. В этом случае плательщиком НДС является собственник реализуемого имущества, обязанности которого исполняют конкурсный (арбитражный) управляющий либо внешний управляющий в соответствии с положениями статей 129, 94 и 99 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

В отношении определения и указания в договоре купли-продажи имущества банкрота цены реализации этого имущества, сообщаем, что данная цена определяется в соответствии с положениями Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и согласно пункту 4.1 статьи 161 Кодекса включает в себя НДС.

Приложение: на 2-х листах во второй адрес.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров