Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 декабря 2011 г. N 03-04-05/7-1002 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 декабря 2011 г. N 03-04-05/7-1002

Вопрос: В 1944 г. семьей из четырех человек (мать, отец, сын, дочь) была приватизирована четырехкомнатная квартира в равных долях, по 1/4 каждому, по вышеуказанному адресу.

В 1997 г. сын женился, и в 1998 г. у него родился свой ребенок. Вся его семья (жена и ребенок) с 1997 г. по настоящее время проживает по вышеуказанному адресу.

С 2002 г. дочь из приватизированной квартиры переехала жить по другому адресу, где проживает по настоящее время.

На сегодня свою 1/4 долю в квартире сестра предлагает выкупить своему брату и/или снохе для их несовершеннолетнего ребенка. Бабушка не возражает.

В 2008 году появилось постановление Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. N 5-П, в связи с чем у родителей несовершеннолетнего ребенка появилась возможность получить налоговый вычет за своего несовершеннолетнего ребенка, который станет собственником 1/4 доли жилья при её покупке родителями.

На основании вышеизложенного просим письменно дать разъяснения:

1. Кто из родителей покупает долю?

2. В договоре купли-продажи доли какие ссылки и фразы обязательны?

3. После совершения сделки как правильно оформить налоговый вычет зa своего несовершеннолетнего ребенка, который стал собственником 1/4 доли жилья при её покупке родителями?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В частности, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении доли в праве собственности на квартиру налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на данную долю, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.

Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только при наличии оформленного на него свидетельства о праве собственности налогоплательщика на долю в праве собственности на квартиру и документов, подтверждающих произведенные им расходы.

Из рассматриваемого письма следует, что в 1994 году квартира была приватизирована в равных долях четырьмя собственниками (супругами, сыном и дочерью). На сегодняшний день сестра предлагает брату выкупить ее долю в праве собственности на данную квартиру и оформить ее на несовершеннолетнего ребенка брата.

Поскольку свидетельство о государственной регистрации права собственности на 1/4 доли будет оформлено не на налогоплательщика, а на иное лицо, то данный налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета.

Что касается Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П, то Конституционный Суд Российской Федерации рассматривал случай, когда родитель имел право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры вместе с несовершеннолетними детьми и Конституционный Суд Российской Федерации установил порядок определения размера этого вычета, который может получить родитель.

В этом случае родитель при приобретении за счет собственных средств квартиры в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Кроме того, следует иметь в виду, что согласно абзацу двадцать шестому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Кодекса.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 Кодекса определено, что взаимозависимыми признаются, в частности, лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Таким образом, если сделка совершается между физическими лицами (братом и сестрой или дочерью и невесткой), являющимися взаимозависимыми, то имущественный налоговый вычет не применяется.

Вопросы оформления договоров купли-продажи к компетенции Департамента не относятся.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин