Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/168 О применении УСН благотворительным фондом при увеличении общей стоимости основных средств за счет стоимости здания, построенного на целевые поступления

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/168

Вопрос: Благотворительный фонд не ведет предпринимательской деятельности, а источником средств являются целевые поступления, не являющиеся объектом налогообложения по налогу на прибыль. Целевые поступления идут в качестве пожертвований на поддержку образовательных, культурных и благотворительных программ, а также на уставную деятельность некоммерческих организаций, задачи и направления деятельности которых совпадают с уставной деятельностью фонда.

На основании одного из договоров о совместной деятельности за счет целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведения ими уставной деятельности Фонд финансирует строительство здания, по окончании которого это здание будет принято на баланс фонда. После чего общая стоимость основных средств фонда превысит 100 млн. рублей.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ данные объекты основных средств не являются амортизируемым имуществом, т.к. приобретены и построены за счет целевых поступлений и используются для уставной, т.е. некоммерческой деятельности. При этом численность сотрудников и размер дохода Фонда не превышает предельных величин, установленных гл. 26.2 НК РФ для организаций, имеющих право перейти на УСН.

Может ли Фонд после постановки на баланс вышеуказанного здания применять упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях указанного подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

При этом не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Таким образом, стоимость здания, построенного за счет целевых средств некоммерческой организации, в целях подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса учитываться не должна.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин