Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/805 Об учете в целях налогообложения прибыли НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей, в период использования имущества для оказания услуг, местом реализации которых не признается территория РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/805

Вопрос: Для использования в операциях, облагаемых НДС, организация-лизингополучатель получила по договору лизинга железнодорожные вагоны сроком на 7 лет с возможностью приобретения в собственность по окончании договора либо досрочно. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Выкупная стоимость оплачивается отдельным платежом при выкупе имущества. Через 6 месяцев после получения имущества в лизинг оно стало использоваться для оказания услуг, местом реализации которых не признается территория РФ.

Можно ли учесть в расходах для целей налогообложения прибыли входной НДС с суммы лизинговых платежей за период, пока имущество будет использоваться для оказания услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, а также НДС с суммы выкупного платежа, в случае выкупа имущества в периоде оказания услуг, когда местом реализации услуг не признается территория РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в расходах для целей налогообложения прибыли НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей (выкупного платежа), в период использования имущества для оказания услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю (фактически уплаченные при ввозе товаров), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с указанным подпунктом, признаются:

у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259-259.2 НК РФ;

у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 г. N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин