Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/830 О налогообложении положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами по задолженности российской организации перед другой российской организацией, признаваемой контролируемой задолженностью перед иностранной организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/830

Вопрос: Российская организация получила заем у другой российской организации. Обе они на 100% принадлежат одной и той же материнской компании, уставный капитал которой, в свою очередь, на 80% принадлежит иностранной организации (резиденту Республики Кипр). Руководствуясь положениями ст. 269 Налогового кодекса, российская организация-получатель займа для расчета расходов по налогу на прибыль исчисляет разницу между начисленными и предельными процентами по контролируемой задолженности.

Обязана ли российская организация-получатель займа при перечислении процентов российской организации, выдавшей заём, классифицировать положительную разницу между начисленными и предельными процентами как дивиденды, уплаченные иностранной организации, удерживать за счет процентного дохода и перечислять в бюджет налог на прибыль по ставке 15 процентов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами по задолженности российской организации перед другой российской организацией, признаваемой контролируемой задолженностью перед иностранной организацией в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 269 Кодекса особый порядок налогового учета и налогообложения уплачиваемых процентов применяется при выплате процентных доходов российскими организациями, имеющими непогашенную задолженность:

- по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;

- по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной выше иностранной организации;

- по долговому обязательству, в отношении которого такое, указанное выше, аффилированное лицо и (или) непосредственно эта, указанная выше, иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

В случае, если в соответствии с указанными положениями статьи 269 Кодекса задолженность российской организации перед российской организацией признается "контролируемой задолженностью перед иностранной организацией", проценты, выплачиваемые сверх предельного уровня, рассчитываемого на основе коэффициента капитализации и доли участия иностранной материнской компании в российской организации в порядке, установленном пунктом 2 статьи 269 Кодекса, облагаются налогом так же, как выплачиваемые иностранной организации дивиденды по соответствующей ставке налога (приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, выплаченным иностранной организации) (пункт 4 статьи 269 Кодекса).

Порядок налогообложения доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации установлен статьей 310 Кодекса, в соответствии с которой налог при выплате доходов в виде дивидендов иностранной организации удерживается из суммы выплачиваемого дохода у источника выплаты по ставке налога в размере 15% (подпункт 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин