Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. N 03-04-05/6-1054 О налогообложении НДФЛ доходов физического лица по договору страхования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. N 03-04-05/6-1054

Вопрос: 23 июня 2005 года между моим работодателем ГУП г. Москвы гостиницей и ЗАО был заключен договор страхования жизни с выплатой ренты сотрудников за счет средств работодателя.

Страховая премия по договору страхования уплачивалась моим работодателем в рассрочку в течение двух лет. Первая часть страховой премии была оплачена в июне 2005 года в размере 121 892 руб. 56 коп. Оплата второй части страховой премии была произведена в июле 2006 года в размере 112 371 руб. 05 коп.

В соответствии с действующим на тот момент законодательством 29 июня 2005 года мой работодатель, в качестве моего налогового агента, перечислил в бюджет налог на доходы физического лица в сумме 15 846 руб. 03 коп. (121 822 руб. 56 коп.* 13% = 15 846 руб. 03 коп.), с первой части страховой премии и 21 июня 2006 года работодатель перечислил в бюджет налог на доходы физического лица в сумме 14 608 руб. 24 коп. (112 371 руб. 05 коп.* 13% = 14 608 руб. 24 коп.) со второй части страховой премии.

Таким образом, по вышеуказанному договору страхования ренты в период с июня 2005 года по июнь 2006 года с меня был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы физического лица в сумме 15 846 руб. 03 коп. + 14 608 руб. 24 коп. - 30 454 руб. 27 коп.

По истечении 5 лет с момента заключения договора я приняла решение расторгнуть его досрочно по согласию сторон. Согласно договору в случае досрочного расторжения страховщик выплачивает застрахованному лицу выкупную сумму, размер которой устанавливается при заключении договора и указывается в приложении к индивидуальному страховому полису.

На основании моего заявления от мая 2010 года договор был расторгнут с 01.07.2010 г. и мне была перечислена выкупная сумма в размере 167 811 руб. 50 коп. Вышеуказанная сумма сложилась следующим образом: выкупная сумма 192 886 руб. 50 коп. за вычетом НДФЛ в сумме 25 075 руб.

Удержанную сумму НДФЛ в размере 25 075 руб. ЗАО, в качестве моего налогового агента, перечислило в бюджет платежным поручением от 09.07.2010 г.

Таким образом, удержание налога на доходы физических лиц произошло как с сумм страховых взносов, так и с сумм страховых выплат, что означает двойное налогообложение экономической выгоды, которую получило застрахованное лицо, а следовательно, приводит к необоснованному снижению представляемых застрахованному лицу гарантий.

Был ли факт двойного налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов физического лица по договору страхования и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, в 2005 году организацией - работодателем в пользу своего работника был заключен договор страхования жизни. В 2005 и 2006 годах работодателем были уплачены страховые взносы по указанному договору страхования, с которых в установленном порядке был уплачен налог на доходы физических лиц. В 2010 году договор страхования был расторгнут физическим лицом, и ему была выплачена выкупная сумма.

Пунктом 1 статьи 3.1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ) предусмотрено, что по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до дня вступления в силу указанного Федерального закона на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим осуществления страховых выплат в пользу застрахованного лица, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), страховые взносы по которым до дня вступления в силу указанного Федерального закона были в полном объеме уплачены за физических лиц из средств работодателей, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Положения Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ вступили в силу с 1 января 2008 года.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, было предусмотрено, что в случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ не внес изменений в порядок определения налоговой базы при досрочном расторжении договоров страхования и возврате денежной (выкупной) суммы. Положение о том, что при получении физическими лицами - страхователями денежной (выкупной) суммы налоговая база определяется как полученный доход за вычетом внесенных физическим лицом сумм платежей (взносов), действовало как до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, так и после его вступления в силу (подпункт 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса).

Действие указанной нормы распространяется только на случаи, когда страховые взносы вносятся самими физическими лицами. Кодекс не предусматривает распространение данного порядка налогообложения на договоры добровольного долгосрочного страхования жизни, взносы по которым за физических лиц вносятся организациями.

Из вышеизложенного следует, что при досрочном расторжении договоров добровольного долгосрочного страхования жизни в случае уплаты страховых взносов по таким договорам организацией за физических лиц при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитывается вся денежная (выкупная) сумма, подлежащая выплате застрахованному лицу в соответствии с правилами страхования и условиями договоров. Указанная сумма подлежит налогообложению у источника выплаты дохода, то есть обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога возлагается на организацию-страховщика.

Действие нормы пункта 1 статьи 3.1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ направлено на исключение одновременного налогообложения страховых взносов и страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни. Порядок налогообложения денежных (выкупных) сумм, получаемых при досрочном расторжении таких договоров, Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ не менялся.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин