Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. N 03-05-05-01/97 Об определении средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. N 03-05-05-01/97

Вопрос: В соответствии с п. 4 ст. 376 Налогового кодекса Российской Федерации средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Просим разъяснить, каков порядок определения остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца. Следует ли брать данные на начало (00 часов 00 минут) первого дня каждого месяца или на конец (24 часа 00 минут) первого дня каждого месяца?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО о порядке определения средней стоимости имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Пунктом 4 статьи 376 Кодекса установлено, что средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Следовательно, при определении средней стоимости имущества за отчетный период остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Согласно пункту 12 ПБУ 4/99 для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. В соответствии с пунктом 48 ПБУ 4/99 организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, средняя стоимость имущества для целей налогообложения определяется исходя из остаточной стоимости имущества на начало первого дня каждого месяца отчетного периода (то есть 00.00 часов). Следовательно, если приобретенные основные средства отражены в бухгалтерском учете в составе основных средств 1 марта т.г., то их остаточная стоимость включается в расчет при исчислении средней стоимости имущества за 1 квартал по состоянию на 1 апреля т.г.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин