Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. N 03-04-06/3-347 О налогообложении НДФЛ доходов, выплачиваемых работникам обособленных подразделений организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. N 03-04-06/3-347

Вопрос: В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Просим разъяснить порядок исполнения обязанности по перечислению исчисленного и удержанию суммы налога на доходы физических лиц в бюджет налоговым агентом - российской организацией, имеющей обособленное подразделение: по месту нахождения головной организации или по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения:

- в случае, если сотрудники Обособленного подразделения состоят в штате головной организации, Обособленное подразделение имеет отдельный баланс и расчетный счет, а у руководителя в доверенности на представление интересов юридического лица прописаны полномочия на представление интересов в налоговых правоотношениях;

- в случае, если сотрудники Обособленного подразделения состоят в штате головной организации, Обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета, а у руководителя в доверенности на представление интересов юридического лица не прописаны полномочия на представление интересов в налоговых правоотношениях.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Благотворительного фонда по вопросу перечисления налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам обособленных подразделений организаций, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены по месту учета соответствующего обособленного подразделения, независимо от наличия отдельного баланса и расчетного счета у этого подразделения, и от полномочий его руководителя.

Одновременно обращаем внимание на то, что в соответствии со статьей 57 Трудового кодекса Российской Федерации обязательным для включения в трудовой договор условием является, в частности, место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин