Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/820 Об учете в целях налогообложения прибыли организации расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/820

Вопрос: 1. Если налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения закрепит признание расходов на НИОКР, в результате которых он получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, в составе прочих расходов в течение двyx лет, с какого момента следует признавать равномерно указанные расходы в соответствии с данным сроком:

- с момента завершения НИОКР, в результате которых налогоплательщик получает исключительные права на РИД;

- с момента получения исключительных прав на РИД?

2. В целях правильного применения нормы пункта 9 статьи 262 НК РФ как следует понимать термин "получение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности", а именно, какую дату следует рассматривать как дату получения исключительных прав на РИД:

- дату акта сдачи-приемки НИОКР;

- дату акта внедрения НИОКР;

- дату регистрации исключительных прав на РИД;

- иную дату?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на научные исследования и(или) опытно-конструкторские разработки для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, вступающей в силу 1 января 2012 г.) установлен перечень расходов, признаваемых расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР).

В соответствии с пунктом 4 статьи 262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные подпунктами 1-5 пункта 2 статьи 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР в порядке, предусмотренном статьей 262 НК РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 НК РФ.

При этом согласно пункту 5 статьи 262 НК РФ расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ, налогоплательщик вправе включать в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ). Указанные расходы также учитываются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР.

В соответствии с пунктом 9 статьи 262 НК РФ, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном главой 25 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Пунктом 3 статьи 257 НК РФ предусмотрено, что для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Согласно статье 1232 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в случаях, предусмотренных ГК РФ, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или такого средства.

Учитывая изложенное, в случаях, когда в соответствии с ГК РФ результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его государственной регистрации, признание нематериального актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока, осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности.

При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 262 НК РФ суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в отчетных (налоговых) периодах, в которых были завершены соответствующие исследования или разработки (отдельные этапы работ) в соответствии с главой 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин