Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2011 г. N 03-04-05/7-1105 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже помещения в нежилом здании, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2011 г. N 03-04-05/7-1105

Вопрос: В 2003 году физическое лицо по договору купли-продажи приобрело в собственность 1/5 доли в праве собственности на нежилое здание. В 2009 году здание было передано в залог. В 2010 году по соглашению между всеми участниками долевой собственности был осуществлен раздел здания в соответствии с принадлежащими им долями. По результатам раздела физическое лицо получило в собственность помещение в указанном здании, которому был присвоен условный (не кадастровый) номер. При этом в свидетельстве о государственной регистрации права собственности на помещение в качестве документов-оснований для регистрации права собственности указаны договор купли-продажи от 2003 года и соглашение о разделе от 2010 года, а также имеется отметка об обременении в виде залога. Освобождается ли от налогообложения доход, полученный от продажи данного помещения в 2011 году, на основании п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2003 году по договору купли-продажи приобрел 1/5 доли в праве собственности на нежилое здание. В 2010 году был осуществлен раздел здания в соответствии с размером долей, принадлежащих каждому собственнику. В результате налогоплательщик получил в собственность помещение в указанном здании, которое в том же году было зарегистрировано. В 2011 году помещение в нежилом здании было продано.

Таким образом, налогоплательщик с 2003 года владел одним объектом собственности - 1/5 доли в праве собственности на нежилое здание, а в 2010 году был зарегистрирован новый объект права собственности - помещение в здании.

Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Поскольку право собственности на помещение в нежилом здании зарегистрировано в 2010 году, то при его продаже в 2011 году данное помещение находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Сумма дохода от продажи помещения в нежилом здании, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин