Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2011 г. N 03-07-08/367 О применении нулевой ставки НДС в отношении оказываемых фрахтователем услуг по перевозке товаров, ввозимых на территорию РФ или вывозимых с территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2011 г. N 03-07-08/367

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в связи с вступлением в силу с 1 января 2012 года Федерального закона от 7 ноября 2011 г. N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства" и сообщает.

Пунктами 4 и 5 статьи 3 указанного Федерального закона предусмотрено применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер) при условии представления в налоговые органы копий контракта с иностранным или российским лицом и транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз или ввоз товаров.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 198 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Учитывая изложенное, вышеуказанные положения пунктов 4 и 5 статьи 3 Федерального закона от 7 ноября 2011 г. N 305-ФЗ распространяются на услуги, оказываемые судовладельцами, предоставляющими морские суда и суда смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судов на время (тайм- чартер) для перевозок товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации. При этом в налоговые органы для обоснования правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по таким услугам судовладельцами представляются копии договоров (контрактов) фрахтования судов на время (тайм-чартер) с иностранными или российскими лицами и транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз или ввоз товаров, с указанием в них пунктов назначения (выгрузки) или отправления (погрузки) товаров, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых фрахтователем услуг по перевозке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации или вывозимых с территории Российской Федерации, с использованием судна, принятого по договору тайм-чартера, то в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса такие услуги облагаются налогом по нулевой ставке в случае, если перевозка указанных товаров осуществляется между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен за пределами территории Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин