Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2011 г. N 03-04-05/9-1118 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры и доли в праве общей долевой собственности в другой квартире, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2011 г. N 03-04-05/9-1118

Вопрос: В 2011 г. я продал перешедшие мне в порядке наследования однокомнатную квартиру за 1 млн. рублей и долю в праве общей долевой собственности на другую однокомнатную квартиру за 250 тыс. руб., которые находились в моей собственности менее 3 лет. При этом долю в праве я продал лицу, в собственности которого находилось 3/4 доли (сособственнику). Проданная мной доля в праве в натуре выделена не была. При принятии решения о продаже имущества и прав я руководствовался толкованием законодательства о налогах и сборах, данным Конституционным Судом РФ (далее - КС РФ) в постановлении от 13.03.2008 N 5-П.

В то же время Минфин России письмом от 11.06.2010 N 03-04-05/7-328 разъяснил, что при продаже налогоплательщиком одного объекта недвижимости (1/2 доли квартиры), находящейся в единоличной собственности менее трех лет, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей 1 млн. руб., если в течение налогового периода (года) будет продан второй объект недвижимости (вторая 1/2 доли квартиры), то общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн. руб. по всем проданным объектам. При этом из приведенной в вышеназванном письме Минфина России ситуации не совсем ясно, были ли проданные налогоплательщиком доли в праве выделены в натуре или нет.

Таким образом, если руководствоваться позицией КС РФ, то я имею право на налоговый вычет по квартире - 1 млн. руб., по доле в праве - 250 тыс. руб., при этом налог к уплате в моем случае не возникает. Если же понимать, что в ситуации, которую разъяснил Минфин России, имелась ввиду невыделенная в натуре доля в праве, то у меня возникнет обязанность по уплате НДФЛ с 250 тыс. руб. - 32 500 руб. На основании изложенного прошу разъяснить, какой позицией в моем случае нужно руководствоваться при подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2011 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из рассматриваемого обращения следует, что налогоплательщик в 2011 году продал перешедшие ему в порядке наследования однокомнатную квартиру и 1/4 доли в праве общей долевой собственности в другой квартире, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Доходы от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, превышающие размер имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Из обращения следует, что налогоплательщик продал 1/4 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, принадлежавшей ему менее трех лет, другому собственнику данной квартиры.

В этом случае налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей.

При продаже в одном налоговом периоде нескольких объектов (квартиры и доли в праве собственности на квартиру) налоговый вычет предоставляется в размере 1 000 000 рублей в целом по всем объектам.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин