Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2012 г. N 03-03-06/1/12 Об определении срока полезного использования временных (нетитульных) зданий, сооружений в целях налогообложения налогом на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2012 г. N 03-03-06/1/12

Вопрос: Для производства строительных работ наша организация возводит временные (нетитульные) здания, сооружения, которые мы используем в течение срока строительства.

В сентябре 2010 года для выполнения работ по заключенному договору строительного подряда мы построили временное (нетитульное) сооружение "Площадку для временного городка", сроком полезного использования 25 месяцев (что соответствует сроку выполнения работ по договору строительного подряда) стоимостью 26 млн. рублей. Для целей бухгалтерского учета это временное сооружение признано основным средством, амортизация начисляется ежемесячно в течение 25 месяцев. Для целей налогообложения прибыли этот объект также признан амортизируемым имуществом со сроком полезного использования 25 месяцев. По истечении строительства все временные (нетитульные) сооружения будут разобраны, материалы, пригодные к дальнейшему использованию, - оприходованы, остальные - утилизированы.

При определении срока полезного использования мы руководствовались п. 1 статьи 258 НК РФ, согласно которому сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Просим разъяснить, что является приоритетным при определении срока полезного использования временных (нетитульных) зданий, сооружений для целей налогового учета по налогу на прибыль: срок полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, или срок полезного использования в соответствии с классификацией основных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации?

Если руководствоваться классификацией основных средств, где подобный объект (приведенный в примере) "Площадки производственные" относится к 10 амортизационной группе со сроком повышенного использования свыше 30 лет, то можно ли учесть остаточную (недоамортизационную) стоимость объекта основных средств после окончания работ по договору строительного подряда для целей начисления налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения срока полезного использования временных (нетитульных) зданий, сооружений для целей налогообложения налогом на прибыль организаций, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Таким образом, при определении срока полезного использования объекта основных средств следует руководствоваться положениями классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 Кодекса.

Согласно изложенному, после окончания строительных работ и ликвидации временных (нетитульных) сооружений, относящихся к объектам основных средств, признанных амортизационным имуществом в соответствии с положениями статьи 256 Кодекса, налогоплательщик вправе учесть расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации с учетом положений подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин