Письмо Федеральной налоговой службы от 8 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/18637 "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос Управления ФНС России о порядке заполнения раздела 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций по предоставлению займа, оформленных выдачей процентного векселя, и сообщает следующее.

При заполнении раздела 7 формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, (раздела 9 старой формы налоговой декларации, утвержденной приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н), обращаем ваше внимание на то, что порядок заполнения раздела 9 (раздела 7) налоговой декларации разъяснен в письме ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/90@, согласованном с Минфином России и доведенном до налоговых органов в установленном порядке (далее - письмо ФНС России налоговым органам).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) предусмотрены статьей 149 Кодекса. Так, на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.

Поскольку на основании пункта 2 статьи 146 и подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Кодекса операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денежных средств не являются объектом налогообложения, освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется только в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.

Понятие векселя дано в статье 815 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

Согласно пункту 5 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение), проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата. Процентная ставка должна быть указана в векселе.

В соответствии с пунктом 77 Положения к простому векселю применяются постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся, в частности, условия о процентах.

На основании пунктов 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее - ПБУ 19/02), в бухгалтерском учете вексель, по которому предусмотрено начисление процентов, включается в состав финансовых вложений организации по первоначальной стоимости.

Пунктом 34 ПБУ 19/02 предусмотрено, что доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н.

Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Из письма ФНС России налоговым органам следует, что при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, налогоплательщик заполняет раздел 9 налоговой декларации за тот налоговый период, в котором товар (работа, услуга) был отгружен (выполнена, оказана).

Следовательно, датой оказания услуги по предоставлению займа в денежной форме является день начисления процентов за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Учитывая изложенное, по коду операции 1010292 в графе 2 раздела 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость указывается только стоимость оказанной финансовой услуги (то есть сумма начисленных (причитающихся к получению) за истекший квартал процентов по векселю).

В том случае, если передача процентного векселя связана с расчетами за приобретенные товары (работы, услуги), облагаемые налогом на добавленную стоимость, то сумма процентов, полученных продавцом этих товаров (работ, услуг), включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в порядке, определенном подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 Кодекса.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров