Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2012 г. N 03-04-05/4/17 О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц при осуществлении операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2012 г. N 03-04-05/4/17

Вопрос: В 2008 году между физическим лицом, налоговым резидентом РФ, и иностранным юридическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, был заключен договор купли-продажи акций российского ОАО. Акции не обращаются на организованном рынке. Право собственности на ценные бумаги перешло к физическому лицу на основании передаточного распоряжения и внесения записи в реестр акционеров, владельцев ценных бумаг ОАО по лицевому счету нового акционера. В установленный договором купли-продажи срок физическое лицо не смогло оплатить приобретенный пакет акций. В августе 2011 года стороны договора подписали Дополнительное соглашение, которым цена договора купли-продажи акций была существенно увеличена. При определении цены стороны исходили из рыночной стоимости акций на август 2011 года. Рыночная стоимость подтверждается отчетом независимого оценщика. В 2011 году акции были оплачены в полном объеме на основании заключенного дополнительного соглашения. В сентябре 2011 года физическое лицо осуществило продажу пакета акций ОАО, в результате сделки был получен доход. Вправе ли физическое лицо при расчете налогооблагаемой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами и формировании декларации о доходах за 2011 год учесть в качестве расходов на приобретение ценных бумаг фактические затраты, которые оно понесло, оплатив стоимость приобретения акций на основании заключенного Дополнительного соглашения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о порядке налогообложения доходов физических лиц при осуществлении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в 2008 году между физическим лицом и иностранной организацией был заключен договор купли-продажи акций российской организации, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

В связи с неоплатой физическим лицом в установленный договором срок приобретенного пакета акций в 2011 году было заключено дополнительное соглашение, в котором цена договора была значительно увеличена исходя из рыночной стоимости акций на дату подписания указанного дополнительного соглашения. В дальнейшем акции были проданы.

Согласно пунктам 12 и 14 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат (налоговая база) по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.

В соответствии с пунктом 10 статьи 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Таким образом цена приобретения ценных бумаг определяется исходя из фактических произведенных расходов на их приобретение и не зависит от отнесения их к категории обращающихся или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Из вышеизложенного следует, что при определении налоговой базы при продаже акций налогоплательщик вправе учесть фактически осуществленные им расходы по приобретению акций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин