Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2012 г. N 03-11-06/2/8 Об учете сумм уплаченных налогов и сборов при применении УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2012 г. N 03-11-06/2/8

Вопрос: В связи с возникшими разногласиями в ходе налоговой проверки нашего предприятия просим Вас дать разъяснения о причинах внесения изменения в подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ.

Наше предприятие придерживается позиции, что данные изменения внесены из-за противоречия и неясности акта законодательства о налогах и сборах.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения, поступившее из Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года, организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, освобождались от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Указанные организации не признавались налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Кроме того, организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, производили уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачивались названными организациями в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

При этом, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость которых подлежала включению в состав расходов, учитывались в составе затрат, уменьшающих полученные доходы.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года, налогоплательщики, применявшие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу могли учитывать в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В связи с этим налогоплательщики могли уменьшать полученные доходы на суммы налогов и сборов, от уплаты которых они не были освобождены в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Поскольку перечень затрат, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса и носящий закрытый характер, не содержал расходов по уплате единого налога, учитывать указанные расходы при определении налоговой базы налогоплательщики не могли.

Изменения, внесенные в подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать в составе затрат суммы налога, уплаченные в соответствии с главой 26.2 Кодекса, носят уточняющий (редакционный) характер, не изменяющий порядок учета указанных расходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин