Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2012 г. N 03-02-08/3 Об ответственности за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2012 г. N 03-02-08/3

Вопрос: Предприятием в нарушение ст. 119 НК РФ несвоевременно, с задержкой на 2 дня, представлены в налоговый орган: налоговая декларация по НДС с неуплаченной суммой налога 6000 рублей и декларация по прибыли без начислений. Так как данное нарушение было совершено повторно, налоговый орган предъявил минимальную сумму штрафа по ст. 119 НК РФ с учетом отягчающих вину обстоятельств (ст. 112 и 114 НК РФ) в размере 2000 рублей по каждой декларации.

Согласно ст. 119 НК РФ применяется штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога. По НДС сумма штрафа составила 300 руб. (6000 х 5%), с учетом отягчающих вину обстоятельств 600 руб. (300 х 2), то есть меньше установленной ст. 119 НК РФ минимальной суммы штрафа 1000 руб.

Правомерно ли налоговые органы применили отягчающие вину обстоятельства по ст. 112 НК РФ к минимальному размеру штрафа.

Учитывая разъяснения ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@, что минимальную сумму санкций по ст. 119 НК РФ нельзя уменьшить в связи с наличием установленных ст. 112 НК РФ смягчающих обстоятельств, почему тогда сумму штрафа можно увеличить в связи с наличием отягчающих обстоятельств?

Прошу разъяснить: применяются ли нормы ст. 112 и ст. 114 НК РФ к минимальным суммам штрафа, установленным п. 2 ст. 116, ст. 119 и п. 3 ст. 120 НК РФ?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение от 20.10.2011 по вопросу о применении статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в связи с исполнением ими обязанностей соответственно налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 1 статьи 26 Кодекса).

К Вашему обращению не приложена доверенность, подтверждающая Ваше право действовать от имени налогоплательщика-организации.

Вместе с тем сообщается, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган влечет ответственность, предусмотренную статьей 119 Кодекса. Минимальный размер штрафа, который применяется в соответствии с указанной статьей, составляет 1000 рублей.

Согласно пункту 4 статьи 112 Кодекса обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При этом Кодекс не содержит ограничений по применению статей 112 и 114 Кодекса в отношении минимальных размеров штрафов, в том числе штрафа, установленного статьей 119 Кодекса.

Вместе с тем представляется целесообразным отметить, что в настоящее время единообразная арбитражная практика по данному вопросу не сформирована.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин