Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2012 г. N 03-05-05-04/02 Об определении количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, при расчете авансовых платежей и суммы налога за налоговый период по транспортному налогу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2012 г. N 03-05-05-04/02

Вопрос: ОАО в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) просит разъяснить применение норм законодательства о налогах и сборах.

ОАО является плательщиком транспортного налога. Законом Новосибирской области от 16.10.2003 г. N 142-ОЗ "О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области" установлены дифференцированные ставки транспортного налога исходя из категории транспортного средства, мощности его двигателя, с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства (статья 2.2. указанного закона).

В перечисленных выше нормах прямо не установлено, включаются ли в расчет при определении количества лет транспортному средству все налоговые периоды, предшествующие календарной дате заполнения налоговой декларации, в том числе, включая налоговый период за который уплачивается налог.

Исходя из этого возникает неопределенность, потому что на 1 января года, следующего за годом выпуска транспортного средства, количество лет возможно определить равным нулю, в силу того, что календарный год, на момент заполнения первой налоговой декларации по транспортному налогу, не истек.

Так, например, в отношении транспортного средства 2003 года выпуска, количество лет, прошедших с года выпуска этого транспортного средства, определяется:

- при исчислении транспортного налога за 2010 год (на 1 января 2010 г.) в количестве 6 лет;

- при исчислении авансовых платежей за 1, 2, 3 кварталы 2011 года (на 1 января 2011 г.) в количестве 7 лет.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить следующий вопрос о применении норм пункта 3 статьи 361 НК РФ:

Как следует рассчитать количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, в целях исчисления транспортного налога, на примере транспортного средства 2003 года выпуска, при подаче налоговой декларации по транспортному налогу за 2011 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 20.01.2012 N 001-13/32 по вопросу определения количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, при расчете авансовых платежей и суммы налога за налоговый период по транспортному налогу и сообщает.

В соответствии со статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) транспортный налог устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге. Законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его уплаты.

Согласно пункту 3 статьи 361 Кодекса допускается также установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. При этом установлено, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

На основании статьи 362 Кодекса сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется организациями самостоятельно по окончании налогового периода. При этом налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (статья 360 Кодекса).

Поэтому при определении количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, учитываются все налоговые периоды по транспортному налогу начиная с 1 января года, следующего за годом выпуска транспортного средства, включая налоговый период, за который уплачивается налог.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 362 Кодекса налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы (статья 359 Кодекса) и налоговой ставки (статья 361 Кодекса).

С учетом изложенного при исчислении авансовых платежей и суммы транспортного налога за 2011 год в отношении транспортного средства 2003 года выпуска количество лет, прошедших с года выпуска этого транспортного средства, составит 8 лет (период с 2004 по 2011 годы).

ВрИО директора Департамента

С.В. Разгулин