Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 февраля 2012 г. N 03-05-05-01/08 О возникновении обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 февраля 2012 г. N 03-05-05-01/08

Вопрос: ООО, имеющее лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами ФСФР России, просит Вас дать разъяснение по вопросу определения начала срока исчисления налога на имущество управляющей компанией закрытого паевого инвестиционного фонда при передаче недвижимого имущества в оплату инвестиционных паев при формировании фонда.

До включения имущества в состав фонда (завершения формирования фонда) имущество, переданное в оплату инвестиционных паев, учитывается в обособленных регистрах внутреннего учета управляющей компании в соответствии с порядком учета имущества, переданного в оплату инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, утвержденным Приказом ФСФР РФ от 15.04.2008 N 08-18/пз-н.

Учитывая, что согласно ст. 13.2 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" управляющая компания не является владельцем такого имущества, на него не может быть обращено взыскание по долгам управляющей компании, управляющая компания не вправе распоряжаться таким имуществом, за исключением случая его включения в состав паевого инвестиционного фонда или возврата лицу, передавшему указанное имущество в оплату инвестиционных паев, датой завершения (окончания) формирования закрытого паевого инвестиционного фонда является дата регистрации ФСФР России изменений и дополнений в правила доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом в части, касающейся количества выданных инвестиционных паев этого фонда, просим подтвердить, что:

- обязанность уплачивать налог на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, в соответствии с п. 2 ст. 378 Налогового кодекса РФ, возникает у управляющей компании не ранее даты завершения формирования фонда;

- с момента передачи объекта недвижимого имущества в оплату инвестиционных паев и до даты завершения формирования фонда обязанности налогоплательщика указанного налога у управляющей компании не возникает.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета рассмотрел письмо ООО по вопросу возникновения обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд, и сообщает.

В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 378 Кодекса предусмотрено, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд. Данная норма введена в действие с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27.11.2010 N 308-ФЗ.

Исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, для включения основных средств в состав имущества паевого инвестиционного фонда при его формировании, по нашему мнению, следует использовать порядок, аналогичный установленному Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н, принятие (выбытие) актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства не связано с государственной регистрацией прав собственности на него. Соответственно организация, получающая (передающая) объект недвижимости, право собственности на который подлежит государственной регистрации, должна принять (снять) его к учету в момент фактического получения (передачи) по акту.

Указанные изменения внесены в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3", который вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.

На основании пункта 5 Положения о порядке передачи имущества для включения его в состав паевого инвестиционного фонда, утвержденного приказом ФСФР РФ от 03.07.2008 N 08-27/пз-н, передача управляющей компании недвижимого имущества и художественных ценностей в оплату инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда осуществляется по передаточному акту. При этом установлено, что передача недвижимого имущества осуществляется при условии государственной регистрации права на недвижимое имущество. Датой передачи имущества является дата, указанная в передаточном акте.

Поэтому с даты передачи имущества (основных средств) для включения его в состав закрытого паевого инвестиционного фонда прекращается обязанность физических или юридических лиц по уплате соответственно налога на имущество физических лиц и налога на имущество организаций.

Согласно пункту 29 постановления Правительства Российской Федерации от 25.07.2002 N 564 "О Типовых правилах доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом" с даты завершения (окончания) формирования фонда управляющая компания осуществляет доверительное управление фондом путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении имущества, составляющего фонд, в том числе путем распоряжения указанным имуществом.

В силу статьи 13.2 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) датой завершения (окончания) формирования закрытого паевого инвестиционного фонда является дата направления управляющей компанией в федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг отчета о завершении (окончании) формирования закрытого паевого инвестиционного фонда, а также дата регистрации изменений и дополнений в правила доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом в части, касающейся количества выданных инвестиционных паев этого фонда

С учетом изложенного, по мнению Департамента, обязанность уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов основных средств, составляющих закрытый паевой инвестиционный фонд, возникает у управляющей компании в силу статьи 378 Кодекса во взаимосвязи со статьей 13.2 Федерального закона N 156-ФЗ с даты завершения (окончания) формирования фонда.

Директор Департамента

И.В. Трунин