Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2012 г. N 03-04-05/9-109 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2012 г. N 03-04-05/9-109

Вопрос: В 2000 году мной была приобретена квартира в общую долевую собственность с двумя несовершеннолетними детьми (по 1/3 доли). Договор купли-продажи квартиры от 15.12.2000 г. Право собственности на квартиру получено в 12.01.2001 г. Стоимость квартиры 365 000 руб. Совокупный годовой доход за 2000 год составил 188 991,43 руб. и мне по месту работы был возвращён подоходный налог (дифференцированный) с этой суммы. Таким образом, переходящий остаток составил 176 008,57 руб. В 2002 году при обращении в налоговую инспекцию по поводу возврата остатка мне было отказано на основании действующего на тот момент закона, поскольку квартира была куплена в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми (по 1/3 доли). Мне было сказано, что дети, когда вырастут и пойдут работать, получат оставшуюся сумму. Недавно узнал, что 2008 году Конституционным судом РФ было принято решение о том, что родитель при покупке квартиры в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми имеет право на имущественный налоговый вычет в размере понесённых затрат на покупку недвижимого имущества, включая доли детей. В этом году я обратился в налоговую инспекцию по поводу возврата остатка (все необходимые документы были представлены), но мне было отказано. В качестве основания для отказа указано следующее: "Повторное предоставление налогового вычета не допускается". Однако данное утверждение налоговой не соответствует действительности. Я получил возврат подоходного налога за 2000 год с суммы 188 991,43 руб., более этой суммы налоговый вычет мне не был предоставлен. В последующих налоговых периодах я не пользовался остатком имущественного налогового вычета, о чём также свидетельствуют документы, представленные в налоговую. Следовательно, имущественный налоговый вычет использован мной не полностью. Переходящий остаток составляет 176 008,57 руб. Имею ли я право на возврат имущественного вычета с оставшейся суммы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей с 1 января 2001 г.) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 рублей.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.

Таким образом, при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли в указанном имуществе.

Из рассматриваемого обращения следует, что налогоплательщик в 2001 году приобрел квартиру со своими несовершеннолетними детьми в общую долевую собственность с равными долями. При этом правом на получение имущественного налогового вычета по данному жилью в своей доле собственности налогоплательщик воспользовался.

Согласно пункту 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Применять норму подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в том ее конституционно-правовом смысле, который был выявлен Конституционным Судом Российской Федерации, следует с момента ее принятия, то есть с момента вступления в силу части второй Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик, приобретший в 2001 году квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеет право увеличить размер причитающегося ему имущественного налогового вычета исходя из долей квартиры, оформленных в собственность детей.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами.

При этом общий размер данного вычета не может превышать 600 000 рублей с учетом суммы, предоставленной ранее по доле квартиры, принадлежащей налогоплательщику.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин