Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2012 г. N 03-11-06/2/15 Об учете доходов и расходов при применении УСН, связанных с куплей-продажей векселей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2012 г. N 03-11-06/2/15

Вопрос: Предприятие, применяющее УСН (доходы минус расходы), приобрело недвижимое имущество у физического лица с целью дальнейшей перепродажи.

По просьбе продавца предприятие расплатилось с ним за приобретенное имущество банковским векселем (по номинальной стоимости), купленным на кредитные средства.

Никаких других операций по доходам и расходам в отчетном периоде у предприятия не было.

Является ли передача векселя продавцу доходом, а стоимость приобретения векселя расходом, и нужно ли начислить и уплатить с этой операции минимальный налог, т.к. суммы равны?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со статьями 142 и 143 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

При этом согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Таким образом, при приобретении организацией на основе договора купли-продажи векселей третьих лиц и их последующей передачи продавцу в счет оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги) в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, включается выручка от реализации данных векселей в полном объеме.

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по вышеуказанному налогу, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.

Расходы в виде стоимости приобретения векселей третьих лиц в случае передачи данных векселей продавцу в счет оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги) в данный перечень расходов не включены.

Исходя из этого, расходы в виде стоимости приобретения векселей третьих лиц в вышеуказанном случае в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются.

Одновременно с этим следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса при передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в данном подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

При этом согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном данным пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (а не с отдельной операции).

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин