Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2012 г. N 03-05-06-01/03 О правомерности установления законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ налоговых льгот и пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2012 г. N 03-05-06-01/03

Вопрос: 1. Во многих субъектах РФ действуют положения областных налоговых законов, устанавливающие налоговые льготы либо пониженную ставку по налогу на имущество и налогу на прибыль для организаций, являющихся держателями инвестиционных проектов, заключивших соглашения на инвестиционную деятельность в порядке, установленном областным законодательством, с органом исполнительной власти субъекта РФ. Можно ли расценивать данные нормы не соответствующими положениям Налогового кодекса РФ, в частности, статье 3 (не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала), статье 56 (нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера)?

2. В соответствии со статьей 380 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок, в частности, в зависимости от категорий имущества, признаваемого объектом налогообложения. Можно ли использовать для формирования категории имущества условие о вводе в эксплуатацию имущества, указывая в законе субъекта РФ, например, такое положение в отношении имущества, вводимого в эксплуатацию с определенной даты? Не будет ли в таком случае законодатель субъекта РФ устанавливать особый порядок формирования налоговой базы и применение разных налоговых ставок в отношении видов имущества в зависимости от даты его ввода в эксплуатацию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу о правомерности установления законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации налоговых льгот и пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций и сообщает следующее.

Нормативный правовой акт признается не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - Кодекс) по основаниям и в порядке, установленным статьей 6 Кодекса.

Одновременно сообщается, что статьей 56 Кодекса установлено, что льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Согласно пункту 1 статьи 284 Кодекса налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 процента.

На основании пункта 3 статьи 12 и пункта 2 статьи 372 Кодекса при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиками. В соответствии со статьей 380 Кодекса налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Кодексом не определены содержания понятий "категория налогоплательщиков" и "категория имущества". Вместе с тем исходя из сущности соответствующего понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков (категории имущества) отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков (групп имущества).

Одним из характерных признаков отдельной категории налогоплательщиков, осуществляющих инвестиционную деятельность, для которых устанавливается налоговая льгота или пониженная налоговая ставка, может являться реализация ими соответствующих инвестиционных проектов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин