Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2012 г. N 03-04-06/6-16 О налогообложении НДФЛ стоимости аренды жилых помещений работникам филиала российской организации в иностранных государствах

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2012 г. N 03-04-06/6-16

Вопрос: Банк является кредитной организацией, зарегистрированной в установленном порядке на территории Российской Федерации.

Также Банком были созданы и зарегистрированы в государственных органах Китая и Индии Филиалы, которые осуществляют самостоятельную коммерческую деятельность. Указанные Филиалы в государственных органах Китая и Индии зарегистрированы в качестве налогоплательщиков, исполняют функции налоговых агентов, имеют в этих странах операционный капитал, собственный баланс, самостоятельно сдают в этих странах налоговую и финансовую отчетность и являются там плательщиком налога на прибыль.

В связи с производственной необходимостью Банк заключает трудовые контракты с сотрудниками, которые работают в указанных Филиалах. При этом работники Филиалов могут являться как гражданами Российской Федерации, так и гражданами иных стран.

Согласно трудовым контрактам, заключаемым с работниками Филиалов, основное место работы определено в Китае и Индии, на трудовые отношения распространяются трудовое законодательство Китая и Индии соответственно.

Помимо вознаграждений и премий, выплачиваемых сотрудникам Филиалов, трудовыми контрактами с сотрудниками Филиалов предусмотрена оплата проживания сотрудников.

Более того, необходимость в обеспечении проживания сотрудников Филиалов, не являющихся гражданами Индии и Китая, обусловлена условием получения разрешений на осуществление трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Китае и Индии.

В связи с тем, что длительность нахождения сотрудников Филиалов, являющихся гражданами Российской Федерации, за рубежом превышает 183 дня, статус налогового резидентства для целей исчисления российского НДФЛ фактически ими был утрачен (п. 2 ст. 207 НК РФ).

При этом Филиалы со всех доходов, выплачиваемых своим сотрудникам, исчисляют и удерживают налоги на доходы физических лиц на территории Индии и Китая.

В соответствии со ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся все вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей за пределами Российской Федерации, а также иные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Банк просит разъяснить, правильно ли Банк понимает, что если Филиалы Банка:

- осуществляют самостоятельную коммерческую деятельность на территории Индии и Китая;

- выплачивают своим сотрудникам, место работы которых согласно трудовым договорам является территории Индии и Китая, вознаграждение;

- а также оплачивают аренду за проживание сотрудников на территории Индии и Китая, указанная оплата аренды в соответствии со ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации является доходом, получаемым налогоплательщиком от источников за пределами Российской Федерации в результате осуществления ими деятельности за пределами Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости аренды жилых помещений работникам филиала российской организации в иностранных государствах, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Как указывается в рассматриваемом письме, филиал российской организации ведет коммерческую деятельность в иностранном государстве, сдает финансовую отчетность и уплачивает налоги в иностранном государстве. В рамках ведения деятельности филиал оплачивает своим сотрудникам стоимость аренды жилых помещений.

С учетом вышеуказанных положений подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса оплата филиалом аренды жилых помещений для своих сотрудников признается их доходом, полученным в натуральной форме.

Источником выплаты указанного дохода сотрудникам филиала является сам филиал.

Поскольку филиал ведет коммерческую деятельность и, соответственно, является там плательщиком налога на прибыль, вышеуказанные доходы сотрудников филиала в виде оплаты филиалом аренды жилых помещений относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Учитывая положения пункта 1 статьи 207 Кодекса, сотрудники филиала, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин